4
Содержание
Введение…………………………………………………………………………….5
ГЛАВА 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса……………………………………………….8
1.1 Сущность и значение бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса…………………………………………………….8
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета на малых
предприятиях……………………………………………………………………….14
1.3 Бухгалтерский учет и налогообложения на предприятиях малого бизнеса.17
ГЛАВА 2. Аудит бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «ЛЕО»……………………27
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации ……………27
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета ………………………………………39
2.3 Анализ и налогообложения на предприятиях малого бизнеса в
организации………………………………………………………………………..42
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по улучшению ведения
бухгалтерского учета и налогообложения …………………………………..48
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения бухгалтерского
учета………………………………………………………………………………...48
3.2 Мероприятия по совершенствованию налогового планирования…………51
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий …………….60
Заключение………………………………………………………………………..67
Список использованных источников…………………………………………70
Приложения……………………………………………………………………….74
5
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия малого бизнеса являются неотъемлемой частью экономики
страны. Для отнесения предприятия к категории малого необходимо
одновременное выполнение нескольких условий, среди которых средняя
численность работников не должна превышать 100 человек включительно,
предельные значения выручки от реализации товаров не должны превышать
400 млн. рублей за календарный год.
Субъекты малого предпринимательства пользуются льготными
условиями организации и ведения налогового и бухгалтерского учета,
установленные на законодательном уровне.
Малый бизнес является базовой составляющей рыночного хозяйства, он
оказывает существенное влияние на становление конкурентных рыночных
отношений, которые способствуют более эффективному удовлетворению
потребностей граждан в услугах, товарах, работах.
Нормальное функционирование малых предприятий невозможно без
всесторонней, объективней, оперативно поступающей информации.
Важнейший источник информации, отражающей результаты экономической
деятельности предприятия - это данные, которые содержатся в бухгалтерском
учете.
Бухгалтерским учетом формируется информация о деятельности
предприятий малого бизнеса. В бухучете фиксируются все изменения, которые
происходят в снабженческой, производственной, а также сбытовой
деятельности, т.е. отражаются данные о кругообороте средств на малом
предприятии.
Бухгалтерский учет не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь
систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения, которые
происходят в хозяйственной деятельности, регистрируются в бухгалтерском
учете для активного воздействия на улучшение работы малого предприятия
через принятие оптимальных решений.
6
Актуальность темы исследования заключается в том, что в последнее
время практика ведения бухгалтерского учета постоянно совершенствуется в
соответствии с современными требованиями, однако, некоторые вопросы
полностью не изучены. Принятые в последние годы законодательные и
нормативные документы по малому бизнесу и практическая их реализация
требуют серьезного осмысления уже сделанного и пристального внимания к
перспективам развития этой сферы деятельности (бизнеса).
Целью настоящей работы является исследование особенностей
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса,
разработка мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского
и налогового учета ООО «ЛЕО».
Достижение поставленной цели исследования требует реализации
следующих задач:
- изучить теоретическую основу ведения бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса,
- охарактеризовать деятельность ООО «ЛЕО»,
- проанализировать порядок ведения бухгалтерского учета и
налогообложения в ООО «ЛЕО»,
- разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета ООО «ЛЕО», а также установить их эффективность.
Объектом исследования в работе выступает деятельность ООО «ЛЕО».
Предметом исследования выступают особенности организации и ведения
бухгалтерского и налогового учета ООО «ЛЕО».
Информационная основа работы - бухгалтерская отчетность ООО «ЛЕО»
за 2015-2017 гг.
В работе использованы труды отечественных авторов, изучавших
вопросы бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого
бизнеса, таких как Астахов, П.В; Диркова, Е. Ю; Богатая, И. Н; Хахонова, Н. Н;
Захарова, Е.А; Владимирова, А.С; Лысенко, Д.В; Макарова Ю.В; Винникова
А.В; Гулиева А.Д; Даниелян Н.С; Палий, В. Ф; Палий В. В.
7
В работе использовано 38 источников.
Методологическая основа представлена методом анализа и синтеза,
исторического метода, дедукции, индукции, методом относительных
показателей и пр.
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения,
трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений
(бухгалтерская отчетность за 2015-2017 гг.).
8
Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса
1.1. Сущность и значение бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса
Нормальное функционирование малых предприятий невозможно без
всесторонней, объективней, оперативно поступающей информации.
Важнейший источник информации, отражающей результаты экономической
деятельности предприятия - это данные, которые содержатся в бухгалтерском
учете.
Бухгалтерским учетом формируется информация о деятельности
предприятий малого бизнеса. В бухучете фиксируются все изменения, которые
происходят в снабженческой, производственной, а также сбытовой
деятельности, т.е. отражаются данные о кругообороте средств на малом
предприятии
1
.
Значения бухгалтерского учета в системе управления не сводится только
к функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учет выполняет и
другую информационную роль – обеспечение контроля над сохранностью
собственности организации.
Большое значение контрольная функция бухгалтерского учета имеет в
условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы воздействия
на качество работы предприятия малого бизнеса. Это значит, что бухгалтерский
учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе малого
предприятия, о нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем
соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим
негативным явлениям
2
.
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно
совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые
нормативные документы предусматривают внедрение в практику
1
Саполгина, Л.А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс. Учебное пособие – М.: КноРус, 2015. – с. 86
2
Захарова, Е.А., Владимирова, А.С. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ // Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 5
9
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса современных принципов
его организации на основе международных стандартов.
В соответствии с нормативными документами главными задачами
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса являются:
- обеспечение контроля над наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-
финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных
резервов;
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для
оперативного руководства и управления, а также для ее использования
инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми,
финансовыми и банковскими органами
3
.
Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации» дает определение
субъектам малого предпринимательства.
Субъекты малого предпринимательства представлены хозяйствующими
субъектами (юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями),
отнесенными в соответствии с условиями, которые установлены Законом №
209-ФЗ, к категории малых предприятий, в том числе к категории
микропредприятий и средних предприятий
4
.
Субъекты малого предпринимательства представлены внесенными в
единый государственный реестр юридических лиц потребительскими
кооперативами и коммерческими организациями (исключая государственные и
муниципальные унитарные предприятия)
5
.
3
Захарова, Е.А., Владимирова, А.С. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ // Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 5
4
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации»
5
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник – М.: Проспект, 2015. – с. 104
10
Также субъекты малого предпринимательства представлены физическими
лицами, внесенными в единый государственный реестр индивидуальных
предпринимателей, которые осуществляют без образования юридического лица
предпринимательскую деятельность (далее по тексту - индивидуальными
предпринимателями), крестьянскими (фермерскими) хозяйствами,
соответствующими следующим условиям
6
:
1. Для юридических лиц - совокупная доля участия муниципальных
образований, Российской Федерации, иностранных юридических лиц,
субъектов РФ, иностранных граждан, благотворительных и иных фондов,
общественных и религиозных организаций (объединений) в уставном
(складочном) капитале (паевом фонде) вышеперечисленных юридических лиц
должна быть не более 25 % (исключения активы акционерного
инвестиционного фонда и закрытого паевого инвестиционного фонда). Также
установлено условие для отнесения предприятия к категории малого, согласно
которому доля участия, которая принадлежит одному и более юридическому
лицу, не являющимся субъектом малого предпринимательства, не может быть
более 25 %;
2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или
балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов) за предшествующий календарный год не может
превышать предельные значения, которые установлены Правительством РФ
для категории субъектов малого предпринимательства. В соответствии с
пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 22.07.08 г. № 556 «О
предельных значениях выручки от реализации товаров, (работ, услуг)»
предельные значения выручки установлены в следующих размерах:
- для микропредприятий - 60 млн. рублей;
- для малых предприятий - 400 млн. рублей
7
.
6
Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия / под редакцией Н.А.
Продановой – М.: Юрайт, 2016. – с. 71
7
Постановление Правительства РФ от 22.07.08 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации
товаров, (работ, услуг)»
11
3. За предшествующий календарный год средняя численность работников
не может быть более следующих предельных значений средней численности
работников установленных, для каждой категории субъектов малого
предпринимательства:
- для малых предприятий средняя численность работников не может
превышать 100 человек включительно;
- для микропредприятий средняя численность работников не может
превышать 15 человек (включительно)
8
.
Правительством РФ устанавливаются предельные значения выручки от
реализации товаров (работ, услуг) и балансовой стоимости активов один раз в
пять лет, учитывая данные сплошных статистических наблюдений за
деятельностью предприятий малого бизнеса.
Категория предприятия малого бизнеса изменяется только, когда
предельные значения больше либо меньше предельных значений,
зафиксированные на протяжении двух последующих календарных лет
9
.
К предприятиям малого бизнеса относятся вновь созданные предприятия
либо вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели,
крестьянско - фермерские хозяйства в течение того года, в котором они
зарегистрированы при условии, что показатели их средней численности
сотрудников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) либо балансовая
стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов) не превышают установленных предельных значений
10
.
Для малых предприятий, в отличие от иных коммерческих предприятий,
законодательством представлен широкий выбор систем налогообложения,
бухгалтерского учета и отчетности.
8
Учет и отчетность в малом бизнесе. Бизнес-курс для руководителя малого предприятия / под редакцией Н.А.
Продановой – М.: Юрайт, 2016. – с. 73
9
Ендовицкий Д. А., Литвин Ю. В. Развитие синтетического и аналитического бухгалтерского учета исходя из
применяемых малым предприятием форм учета - Финансовая аналитика: проблемы и решения. -2011. -№ 16. -
С. 2
10
Захарова, Е.А., Владимирова, А.С. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА МАЛЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ // Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 5
12
Основной задачей субъекта предпринимательской деятельности является
оптимизация налогообложение.
Для бухгалтера предприятия малого бизнеса данная задача определяется
значительно шире. Бухгалтер при оптимизации налогообложения на
предприятии малого бизнеса должен учесть, как нюансы применения
конкретной системы налогообложения, возможность для использования льгот,
так и порядок при выбранной системе налогообложения ведения учета, состава
бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности
11
.
Режим налогообложения, который применяется в финансово-
хозяйственной деятельности предприятием малого бизнеса, определяет
особенности организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии
12
.
Законодательством установлены меры, которые применяются при
осуществлении государственной политики, способствующие оказанию
поддержки и развития в Российской Федерации малого предпринимательства.
Такими мерами являются:
— применение в деятельности специальных налоговых режимов,
применение в ведении налогового учета упрощенных правил, для малых
предприятий по отдельным налогам и сборам разработаны упрощенные формы
налоговых деклараций;
— малые предприятия, осуществляющие отдельные виды финансово-
хозяйственной деятельности, могут использовать упрощенную систему
формирования бухгалтерской отчетности;
— малые предприятия могут применять упрощенный порядок
составления статистической отчетности;
11
Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии
бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора - Вестник
Казанского государственного аграрного университета. - 2014. -Т. 9. -№ 2 (32). -С. 21
12
Макарова Ю.В., Винникова А.В., Гулиева А.Д., Даниелян Н.С. ОСОБЕННОСТИ ЭЛЕМЕНТОВ ЗАТРАТ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 2
13
— субъекты малого предпринимательства могут использовать льготный
порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное
имущество;
— применяются меры обеспечения законных прав и интересов субъектов
надзора;
— предприятиями малого бизнеса могут применяться меры,
направленные на обеспечение финансовой поддержки;
— для субъектов малого предпринимательства установлена возможность
применения мер по содействию формирования инфраструктуры;
— могут применяться иные меры, которые направлены на обеспечение
исполнения принципов и целей Закона № 209-ФЗ
13
.
Большинством предприятий малого бизнеса для организации системы
налогообложения применяются разработанные на законодательном уровне
специальные налоговые режимы. На сегодняшний день в Российской
Федерации действуют такие специальные налоговые режимы, как
14
:
- упрощенная система налогообложения (глава 26.2 НК РФ);
- система налогообложения, разработанная специально для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (представлена единым
сельскохозяйственным налогом) (глава 26.1 НК РФ);
- система налогообложения, представленная единым налогом для
некоторых видов деятельности на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ);
- патентная система налогообложения (глава 26.5 НК РФ);
- система налогообложения, предусматривающая выполнение соглашений
относительно раздела продукции (глава 26.4 НК РФ)
15
.
13
Клычова Г.С., Хусаинов И.Ф., Фахретдинова Э.Н. Правовое обеспечение развития методологии
бухгалтерского учета в субъектах малого и среднего предпринимательства аграрного сектора - Вестник
Казанского государственного аграрного университета. - 2014. -Т. 9. -№ 2 (32). -С. 24
14
Макарова Ю.В., Винникова А.В., Гулиева А.Д., Даниелян Н.С. ОСОБЕННОСТИ ЭЛЕМЕНТОВ ЗАТРАТ,
ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТИ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // Международный студенческий научный вестник. – 2017. – № 2
15
Плотникова О.В. СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ КАК ИНСТРУМЕНТ ПОДДЕРЖКИ МАЛОГО
И СРЕДНЕГО БИЗНЕСА // Международный студенческий научный вестник. – 2018. – № 4