44
Рисунок 9. Структура доходной части в выручке Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» за 2015-2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Рассмотрим структуру расходной части в выручке Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» с учетом налоговой нагрузки.
Таблица 5
Структура расходной части в выручке Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» с учетом налоговой
нагрузки за 2015-2017 годы.
№
п/
п
Статьи
расходов из
выручки
2015 год
2016 год
2017 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
16/15
17/15
1
Стоимость
реализованных
товаров
90969
82,3
82567
71,5
87790
74,7
-10,8
-7,6
2
Расходы на
заработную
плату
5416
4,9
8661
7,5
7639
6,5
2,6
1,6
3
Расходы на
социальные
нужды
1879
1,7
3002
2,6
2703
2,3
0,9
0,6
4
Материальные
затраты
1990
1,8
2541
2,2
2350
2,0
0,4
0,2
5
Издержки
обращения
1216
1,1
1617
1,4
1528
1,3
0,3
0,2
6
Валовый доход
в т. ч.:
9063
8,2
17090
14,8
15514
13,2
6,6
5,0
6.1
- налог при
упрощенной
системе
налогообложени
я 5%
5527
5,0
5774
5,0
5876
5,0
-
-
84%
86%
88%
90%
92%
94%
96%
98%
100%
2015 год 2016 год 2017 год
Структура доходной части ООО "Лео" за
период 2015-2017 годы.
Выручка от финансовой и
инвестиционной деятельности
Выручка от текущей
деятельности
Выручка от реализации
продукции, работ и услуг
45
6.2
- прибыль после
налогообложени
я
3536
3,2
11316
9,8
9638
8,2
6,6
5,0
7
ИТОГО
11053
3
100
11547
8
100
11752
4
100
х
х
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Рассмотрев данные, представленные в Таблице 5, можно сказать, что в
анализируемом периоде структура расходной части выручки Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» претерпела несущественные
изменения.
Так, статья стоимость реализованных товаров в период 2015 - 2017 годы
занимает в общем объеме выручки 71,5% - 82,3%, причем, в 2016 году
удельный вес снизился на 10,8 процентных пункта, а в 2017 году на 7,6
процентных пункта, по сравнению с 2015 годом.
Удельный вес расходов на заработную плату в анализируемом периоде
составил 4,9% - 7,5%, расходов на социальные нужды 1,7% - 2,6%,
материальных затрат 1,8% - 2,2%, издержек обращения 1,1% – 1,4%.
Удельный вес валового дохода в анализируемом периоде составил 8,2% -
14,8%. В том числе налог, исчисляемый при упрощенной системе
налогообложения 5,0%, удельный вес чистой прибыли, остающейся в
распоряжении предприятия 3,2% - 9,8%.
Целью деятельности любой коммерческой организации, и Общество с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» не исключение, является получение
прибыли.
На Рисунке 10 – рассмотрим соотношение налоговой нагрузки и чистой
прибыли в период 2016 – 2017 годы.
46
Рисунок 10. Соотношение налоговой нагрузки и чистой
прибыли Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в
2015 – 2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
На рисунке 10 видно, что показатель налоговой нагрузки и чистой
прибыли имеют в рассматриваемом периоде восходящий тренд, однако в 2016
году сумма чистой прибыли уменьшилась, а сумма налоговой нагрузки
увеличилась.
Выводы по главе 2
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» специализируется на
производстве детского нижнего белья и трикотажа, а также реализацию
продукции через розничную сеть и интернет-магазин.
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» ведет бухгалтерский
учет имущества предприятия, хозяйственным операциям, обязательствам
предприятия с помощью применения метода двойной записи, которая
определяется Планом счетов бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета используется единый рабочий План
счетов организации, который включается в себя:
0
5774
5876
3536
11316
9638
2015 год 2016 год 2017 год
Соотношение чистойприбыли и налоговой
нагрузки ООО "Лео" за 2015-2017 годы.
Налоговая нагрузка Чистая прибыль
47
- синтетические счета,
- аналитические счета,
- аналитические признаки, которые разработаны с учетом требований,
необходимых для управления, и являются обязательными для применения
бухгалтером предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» - является
плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения в размере 5%
от валового дохода без уплаты налога на добавленную стоимость.
В период 2015 – 2017 годы структура выручки Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» достаточно однородна, максимальное отклонения в
структуре составило 2,8 процентных пункта. Наиболее крупным источником
выручки в организации является выручка от реализации продукции, работ и
услуг в пределах 90,4% - 94,4% в период 2015-2017 годы.
Такой источник, как выручка от текущей деятельности занимает 4,5% -
7,3%. Удельный вес такого источника, как выручка от финансовой и
инвестиционной деятельности в указанном периоде времени оказался в
пределах 1,1%-2,3% в общем полученной выручки Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО».
В работе также проанализированы основные показатели деятельности за
последние три года – 2015-2017 гг. Необходимо отметить, что существенных
изменений структура баланса за данный период не претерпела.
48
ГЛАВА 3. Разработка рекомендаций по улучшению ведения
бухгалтерского учета и налогообложения
3.1 Мероприятия, направленные на улучшение ведения
бухгалтерского учета
Организацию и ведение бухгалтерского учета в Обществе с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» определяет учетная политика. В данном документе
определяется совокупность способов ведения бухгалтерского учета в
соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 21 ноября
1996г. N2 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» для обеспечения формирования
достоверной информации о результатах деятельности предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в своей деятельности
руководствуется Федеральным законом Российской Федерации «О
хозяйственных обществах» с последующими изменениями и дополнениями,
другими законами и нормативными актами, действующими на территории
Российской Федерации, Уставом предприятия, решениями Собрания
учредителей.
Проводя аудит бухгалтерского учета Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» можно сделать вывод, что учет соответствует всем
действующим законам и нормам. В Обществе с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» соблюдаются в полном объёме все положения,
указанные в учетной политике.
В Таблице 6 рассмотрим текущее состояние бухгалтерского учета
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» и рекомендации по его
улучшению.
Таблица 6
Текущее состояние бухгалтерского учета Общество с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» и рекомендации по его
улучшению
Вид учета
Современное состояние
Рекомендации по улучшению
Учет имущества
Отдельно от товарно-
материальных ценностей, в
валюте РФ, в натуральном и
Разбивка имущества на
группы:
- по назначению;
49
денежном выражении.
- по способу начисления
амортизации
Амортизация
основных
средств
Способ уменьшаемого остатка
В зависимости от полученных
групп:
- линейный способ;
- производительный;
- способ уменьшаемого
остатка
Амортизация
нематериальных
активов
По первоначальной оценке.
По первоначальной оценке, с
переоценкой в результате
современных доработок
Оценка
материальных
запасов
Материальные запасы
отражаются по их фактической
себестоимости
Материальные запасы
отражаются по их
фактической себестоимости с
разбивкой на материалы,
товары и готовую продукцию.
Оценка
дебиторской
задолженности
В сумме фактической
задолженности
Дебиторскую задолженность в
валюте переоценивать на
каждое 1-е число месяца и на
каждую дату совершения
операции.
Учет
обязательств
Собственные ценные бумаги –
по номинальной стоимости,
кредиторская задолженность –
в сумме фактической
задолженности.
Кредиторскую задолженность
в валюте переоценивать на
каждое 1-е число месяца и на
каждую дату совершения
операции.
Метод признания
доходов и
расходов
По кассовому методу
По кассовому методу
Учет доходов и
расходов
будущих
периодов.
По фактическому (кассовому)
их получению.
По фактическому (кассовому)
их получению.
Учет расчетно-
кассовых
операций
Указание Банка России от
11.03.2014 N 3210-У
(ред. от 19.06.2017) "О
порядке ведения кассовых
операций юридическими
лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций
индивидуальными
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства"
Указание Банка России от
11.03.2014 N 3210-У
(ред. от 19.06.2017) "О
порядке ведения кассовых
операций юридическими
лицами и упрощенном
порядке ведения кассовых
операций индивидуальными
предпринимателями и
субъектами малого
предпринимательства"
50
Прибыль и
убыток банка
Определяются нарастающим
итогом в течение отчетного
года.
Определяются нарастающим
итогом в течение отчетного
года, с разбивкой на «папки»
по видам деятельности
План счетов бух.
учета
В соответствии с требованиями
современности и полноты учета
и отчетности.
В соответствии с
требованиями современности
и полноты учета и отчетности.
С разбивкой на субсчета по
видам производства
Форма бух.
учета.
Унифицированные формы
первичной учетной
документации
Унифицированные формы
первичной учетной
документации,
дополнительные формы
приспособленные с учетом
специфики деятельности
организации
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Как видим из Таблицы 6 в Обществе с ограниченной ответственностью
«ЛЕО» бухгалтерский учет ведется в соответствие с законом «О бухгалтерском
учете и отчетности», причем учет организован на каждом участке, хотя
организация применяет упрощенную систему налогообложения.
Упрощенная система налогообложения имеет два объекта
налогообложения: Доходы (ставка 6%). Доходы, уменьшенные на величину
расходов (ставка 15%), однако ставка по указанным объектам может быть
уменьшена региональными властями до 1% для объекта «доходы» и 5% для
объекта «Доходы минус расходы».
Не имеют права применять упрощенную систему налогообложения
следующие виды плательщиков:
- организации, имеющие филиалы;
- банковские учреждения;
- страховые организации;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
51
- компании, которые производят подакцизные товары;
- компании, которые добывают и реализуют полезные ископаемые;
- компании, занимающиеся проведением азартных игр;
- нотариусы и адвокаты частной практики;
- компании, в которых доля участия других организаций не превышает 25
%;
-компании и ИП численность сотрудников которых превышает 100
человек;
- организации остаточная стоимость основных средств которых
превышает 100 млн. руб.;
- бюджетные и казенные учреждения;
- иностранные компании;
- организации и ИП, чей доход превышает 150 000 000 руб. в год.
3.2 Мероприятия по совершенствованию налогового планирования.
В силу того, что упрощенная система налогообложения, применяемая в
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО», имеет ряд преимуществ и
ряд недостатков – в данной работе предлагается сравнить альтернативные
системы налогообложения, а именно:
- общий порядок налогообложения,
- упрощенную систему налогообложения - 10% от выручки с
определением налоговой базы (Доходы – Расходы).
Исходные данные для определения налоговой нагрузки Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» при применении общего порядка
исчисления и уплаты налогов, а также упрощенной системы налогообложения –
10% можно увидеть в Таблице 7.
52
Таблица 7.
Исходные данные для исчисления налоговой нагрузки
Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» за 2015-2017
годы.
тыс. руб.
№
п/
п
Показатель
Усл.
обоз.
2015
год
2016
год
2017
год
Откл., %
16/15
17/15
1
Выручка от
реализации
продукции, работ и
услуг
В
103623
106215
104460
2,5
0,8
2
Выручка от текущей
деятельности
Вт
5998
8045
11537
34,1
92,3
3
Выручка от
финансовой и
инвестиционной
деятельности
Вфи
912
1218
1527
33,6
67,4
4
Налог на землю
Нз
39
39
39
-
-
5
Налог на имущество
Ни
637
674
768
5,8
20,6
6
Расходы на
заработную плату
Зп
20664
23688
24252
14,6
17,4
7
Расходы на
социальные нужды
Сн
7666
8788
8997
14,6
17,4
8
Материальные
затраты
Мз
80311
80970
80827
0,8
0,6
9
Издержки обращения
Ио
820
849
945
3,5
15,2
10
Сумма налога на
добавленную
стоимость по книге
покупок к зачету
НДСз
14604
14727
14719
0,8
0,8
Примечание: Собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО»
По данным Таблицы 7 – выручка от основной деятельности
(производство и реализация трикотажных изделий) в 2016 году увеличилась на
2,5%, а в 2017 году на 0,8%, по сравнению с 2015 годом. Выручка от текущей
деятельности в 2016 году увеличилась на 34,1%, а в 2017 году на 92,3%, в
сравнении с 2015 годом. Размер выручки от финансовой и инвестиционной
деятельности и в 2016 и в 2017 годах увеличилась на 33,6% и 67,4%,
соответственно.
Предприятие расположено в западной части города, окружение
составляют промышленные предприятия. В отношении имеющегося
земельного участка размером 0,2505 га предприятием получено свидетельство
№ 67-67-03/069/2011-326 от 23.06.2011 года, по которому данный земельный
53
участок передан предприятию в собственность. Сумма налога на землю в 2015-
2017 годах не изменялась и составила 39 тысяч рублей.
Также предприятие может уплачивать налог на имущество – 1,1% от
остаточной стоимости недвижимого имущества (зданий, сооружений,
передаточных устройств). В 2016 году из-за начисления амортизации и
увеличения стоимости имущества данный показатель увеличился на 5,8%, а в
2017 году на 20,6%, по сравнению с 2015 годом.
Расходы на заработную плату и социальные нужды в анализируемом
периоде увеличился до 14,6%, в 2016 году, а в 2017 году – увеличились на
17,4%. Материальные затраты в анализируемом периоде увеличились до 0,8% в
2016 году и на 0,6% в 2017 году, по сравнению с 2015 годом, издержки
обращения до 15,5%, сумма налога на добавленную стоимость по книге
покупок к вычету – увеличилась до 0,8% в период 2015-2017 годы.
Рассчитаем суммы и структуру налоговой нагрузки причитающейся к
уплате Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в случае
применения общего порядка исчисления и уплаты налогов за 2015-2017 годы в
Таблице 8:
1. Расчет налога на землю для Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» рассчитывается исходя из площади занимаемых
земель 2505 квадратных метров на кадастровую стоимость 5236 рублей за метр
квадратный. Ставка земельного налога 0,3%.
2. Расчет налога на имущество рассчитывается исходя из
остаточной стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств. Ставка
налога 1,1%.
3. Расчет налога на добавленную стоимость рассчитывается по
формуле:
НДС = ((В+Вт+Вфи)*18/118) – НДСз, где:
- НДС – налог на добавленную стоимость;
- В – выручка;
- Вт – выручка от текущей деятельности;