24
- Ведомостью учета производственных запасов и товаров, а также НДС,
уплаченного по ценностям, — форма № В2;
- Ведомостью учета затрат на производство — форма № В3;
- Ведомостью учета денежных средств и фондов — форма № В4;
- Ведомостью учета расчетов и прочих операций — форма № В5;
- Ведомостью учета реализации — форма № В6;
- Ведомостью учета расчетов с поставщиками — форма № В7;
- Ведомостью учета оплаты труда — форма № В8;
- Ведомостью (шахматной) — форма № В9
44
.
Открытие каждой ведомости осуществляется записями остатков на
начало месяца по соответствующим счетам. Далее, основываясь на данных
первичных документов, в ведомостях должны быть зафиксированы факты
хозяйственной деятельности малого предприятия
45
.
Любая операция подлежит отражению одновременно в двух ведомостях:
в одной — по дебету счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета.
Запись сути совершенной операции делается в обеих ведомостях в графе
«Содержание операции».
В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведения остатков
ведомости подписывают лица, производившие записи. Остатки средств в
отдельных ведомостях надо сверять с соответствующими данными первичных
документов, на основании которых были произведены записи
46
.
Если в одной ведомости отражаются операции по нескольким
бухгалтерским счетам, то для каждого счета в ведомости отводится
необходимое количество строк с указанием в графе «Основание» номера и
наименования счета.
44
Медведева Т. М. Учетная политика «малышей» - Актуальные вопросы бухгалтерского учета и
налогообложения - 2017. - № 1. – с. 13
45
Шеремет А.Д. Малый бизнес. Настольная книга предпринимателя и бухгалтера малого предприятия – М.:
Инфа –М, 2011 – с. 191
46
Сапожникова Н.Г., Юрьева Г.М. Институциональные основы регулирования бухгалтерского учета малых
предприятий России - Вестник Воронежского государственного университета. - Серия: Экономика и
управление. - 2013. -№ 2. -С. 172
25
Далее по этой же графе записываются виды задолженности, дебиторы и
кредиторы (к примеру, счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», ниже —
построчно: НДС, НДФЛ и т.д.). Против каждого дебитора и кредитора
отражается сальдо на начало месяца и движение средств по ним за месяц. По
окончании месяца по каждому счету подсчитываются итоги оборотов по дебету
и по кредиту, выводится сальдо на первое число следующего месяца.
После заполнения всех ведомостей аналогично простой форме
бухгалтерского учета, рассмотренной выше, формируется шахматная и
оборотно-сальдовая ведомости.
Выводы по главе 1
Важнейший источник информации, отражающей результаты
экономической деятельности предприятия - это данные, которые содержатся в
бухгалтерском учете.
Бухгалтерским учетом формируется информация о деятельности
предприятий малого бизнеса. В бухучете фиксируются все изменения, которые
происходят в снабженческой, производственной, а также сбытовой
деятельности, т.е. отражаются данные о кругообороте средств на малом
предприятии.
В соответствии с нормативными документами главными задачами
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса являются:
- обеспечение контроля над наличием и движением имущества,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-
финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных
резервов;
- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных
процессах и результатах деятельности предприятия, необходимой для
оперативного руководства и управления, а также для ее использования
26
инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, налоговыми,
финансовыми и банковскими органами.
Субъекты малого предпринимательства представлены внесенными в
единый государственный реестр юридических лиц потребительскими
кооперативами и коммерческими организациями (исключая государственные и
муниципальные унитарные предприятия). Также субъекты малого
предпринимательства представлены физическими лицами, внесенными в
единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, которые
осуществляют без образования юридического лица предпринимательскую
деятельность, крестьянскими хозяйствами, соответствующими условиям:
1. Для юридических лиц - совокупная доля участия муниципальных
образований, Российской Федерации, иностранных юридических лиц,
субъектов РФ, иностранных граждан, благотворительных и иных фондов,
общественных и религиозных организаций (объединений) в уставном
(складочном) капитале (паевом фонде) вышеперечисленных юридических лиц
должна быть не более 25 %;
2. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или
балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и
нематериальных активов) за предшествующий календарный год не может
превышать предельные значения, которые установлены Правительством РФ
для категории субъектов малого предпринимательства - 400 млн. рублей.
3. За предшествующий календарный год средняя численность работников
не может быть более 100 человек включительно;
Форма бухучета - это процесс обработки учетных данных при различном
сочетании регистров синтетического и аналитического учета, их взаимосвязи и
последовательности записи в них.
Малые предприятия также как и другие категории предприятий могут в
своей деятельности использовать любую известную форму бухгалтерского
учета: мемориально-ордерную, «журнал-главную», упрощенную,
автоматизированную, журнально-ордерную форму.
27
ГЛАВА 2. Аудит бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «ЛЕО»
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» создано на основе
действующего законодательства Российской Федерации.
В качестве учредителей Общество с ограниченной ответственностью
«ЛЕО» выступают граждане Российской Федерации – Кузнецов Александр
Викторович (60%) и Михеев Владимир Александрович (40%). Размер уставного
фонда составляет 25 тыс. рублей.
В соответствии с законодательством Российской Федерации «О
хозяйственных обществах» в уставе предприятия прописано наименование
полное и сокращенное на государственном языке: на русском языке.
Общество с ограниченной ответственностью является юридическим
лицом, которое имеет самостоятельный баланс, а также печать, фирменное
наименование. В качестве законных прав, предоставляемых юридическим
лицам в соответствии с законодательными актами, является право от своего
имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, а также,
соответственно, самостоятельно нести обязанности.
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» имеет право от
своего имени выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном или
третейском, которые имеют право рассматривать спорные вопросы
осуществления хозяйственной деятельности. Также предприятию
действующими правовыми нормами предоставлено право открывать расчетный
и иные счета в банковских учреждениях для осуществления целей
коммерческой деятельности на территории Российской Федерации.
Регламентирует хозяйственную деятельность Общество с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» положения устава предприятия и законодательство
Российской Федерации, которое приведено в соответствие с международными
договорами, распространяющими свое действие и на территорию нашего
государства.
28
Имущество общества с ограниченной ответственностью является
собственностью учредителей. Соответственно оно не может быть поделено на
части, доли между различными лицами. Данное имущество принадлежит
Обществу с ограниченной ответственностью «ЛЕО» на праве хозяйственного
ведения, которое предусмотрено нормами гражданского и арбитражно-
процессуального законодательства Российской Федерации.
В отношении имущества предприятия установлено, что Общество с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» по своим обязательствам отвечает всем
имуществом, которое ему принадлежит.
При этом учредители не отвечают своим имуществом по обязательствам
предприятия, равно как и Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО»
не отвечает своим имуществом по обязательствам учредителей.
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» является
коммерческой организацией, соответственно, основной целью его деятельности
является получение прибыли, а также и удовлетворение на максимально
возможном уровне экономических интересов Учредителей предприятия и
работников, с которыми заключены трудовые и гражданско-правовые
договоры.
В качестве видов деятельности предприятия, которые оно вправе
осуществлять, уставом предприятия и действующим законодательством
установлены виды хозяйственной деятельности, которые предусмотрены
уставом для удовлетворения целей создания предприятия и не запрещены
действующим национальным законодательством.
Виды деятельности предприятия являются не лицензируемыми, то есть
для их реализации не требуется получение специального разрешения в
компетентных государственных органах. Исключением является розничная
торговля, в том числе и розничная торговля алкогольными напитками и
табачными изделиями, а также общественное питание.
29
На момент государственной регистрации Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» уставный фонд был сформирован в полном размере,
который составил двадцать пять тысяч рублей.
Законодательством разрешено увеличение уставного фонда Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» за счет дополнительных вкладов
учредителя.
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» имеет свою
организационную структуру, представленную на Рисунке 2.
Рисунок 2. Организационная структура управления Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО»
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО»
На предприятии учредители принимают на работу директора
предприятия, а также главного бухгалтера. При этом заключается трудовой
договор, который не может быть менее одного года в соответствии с
правовыми нормами трудового законодательства.
Общее собрание учредителей
Генеральный директор
Главный бухгалтер
Основной
персонал
Вспомогательный
персонал
Заместитель Генерального
Директора по продажам и
маркетингу
Начальник
производства
ПЭО
Бухгалтерия
Склад
Отдел
логистики
Отдел
продаж
30
Представленная организационная структура Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» является линейной структурой. Для такой структуры
характерна централизованная работа, которая улучшает процесс управления
персоналом, а соответственно сокращается количество служебных
преступлений (краж, хищений товарно-материальных ценностей, растрат,
присвоений и пр.).
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» является малым
предприятием, соответственно, линейная структура подчиненности персонала
является для него наиболее оптимальной. В соответствии с данной структурой
предприятия на каждого работника возлагаются определенные обязанности,
прописываемые в трудовом договоре.
На предприятии штат сотрудников укомплектован полностью, при этом
главный бухгалтер совмещает также и выполнение обязанностей бухгалтера-
юрисконсульта.
Соответственно, главный бухгалтер Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» ознакомлен с порядком ведения кассовых операций, а
также договором об индивидуальной материальной ответственности на него
возложена обязанность по обеспечению сохранности денежных средств, а
также своевременному их учету.
Генеральный директор предприятия несет обязанность по выполнению в
полном объеме планов деятельности предприятия, имеет право принимать и
увольнять работников предприятия в соответствии с правовыми нормами,
заключать гражданско-правовые договоры от имени предприятия.
Кроме этого генеральный директор предприятия утверждает штатное
расписание по согласованию с учредителями Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО».
Генеральный директор предприятия выполняет и другие обязательства,
возложенные на него трудовым договором (контрактом) учредителями
предприятия, а также должностной инструкцией. Генеральный директор обязан
не реже одного раза в финансовый год отчитываться учредителям Общества с
31
ограниченной ответственностью «ЛЕО» по результатам хозяйственной
деятельности с предоставлением соответствующих документов.
В трудовом договоре (контракте) с генеральным директором предприятия
устанавливается его ответственность за результаты работы предприятия, а
также за выполнение возложенных на него обязательств.
Для проверки деятельности генерального директора предприятия
учредитель имеет право привлекать аудиторскую организацию, либо иное лицо,
имеющее право проводить финансовую проверку деятельности.
Уставом предприятия установлено, что генеральный директор
предприятия имеет право самостоятельно вести бухгалтерский учет на
предприятии. Однако в силу специфики деятельности предприятия введена
должность бухгалтера, который исполняет обязанности по ведению
бухгалтерского учета, своевременному учету денежных средств, сохранностью
денежных средств и пр.
Все отношения с работниками на предприятии регулируются
посредством заключенных трудовых договоров (контрактов), которые
отражают все существенные условия деятельности предприятия.
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» несет
ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности
непосредственно перед государством, другими юридическими и физическими
лицами.
Хозяйственная деятельность предприятия осуществляется исходя из
направлений финансовой политики предприятия, которая формируется на
финансовый год, учитывая спрос и предложение, действующее на рынке.
Обществу с ограниченной ответственностью присвоен свой уникальный
номер налогоплательщика, в соответствии с которым предприятие уплачивает
налоги.
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» специализируется на
производстве детского нижнего белья и трикотажа, а также реализацию
32
продукции через розничную сеть и интернет-магазин. Кроме этого,
предприятие имеет право осуществлять оптовую торговлю данными товарами.
Предприятие самостоятельно определяет свою учетную политику, при
этом учитывается отраслевая принадлежность предприятия, а также структуру
бухгалтерского учета предприятия.
Для эффективной работы по ведению бухгалтерского учета на
предприятии главный бухгалтер Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО» руководствуется нормативными правовыми актами, Законом «О
бухгалтерском учете», а также методическим рекомендациями Министерства
финансов и т.д.
Посредством принятия учетной политики на предприятии определяется
деятельность не только бухгалтера, но и всего предприятия в целом.
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» ведет бухгалтерский
учет имущества предприятия, хозяйственным операциям, обязательствам
предприятия с помощью применения метода двойной записи, которая
определяется Планом счетов бухгалтерского учета.
Для ведения бухгалтерского учета используется единый рабочий План
счетов организации, который включается в себя:
- синтетические счета,
- аналитические счета,
- аналитические признаки, которые разработаны с учетом требований,
необходимых для управления, и являются обязательными для применения
бухгалтером предприятия.
Для анализа эффективности хозяйственной деятельности предприятия
необходимо проанализировать финансовые показатели Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО», которые отражаются в бухгалтерском
балансе, а также в отчете о прибылях и убытках рассматриваемого
предприятия.
33
Основные абсолютные показатели финансово-экономической
деятельности Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» рассмотрим
в Таблице 1.
Таблица 1
Основные абсолютные показатели финансово-экономической
деятельности Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО»
за 2015-2017 годы.
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Откл., %
2016/
2015
2017/
2015
Выручка от реализации продукции,
тыс. руб.
110533
115478
117524
4,5
6,3
Прибыль, тыс. руб.
572
1183
2563
106,7
348,1
Себестоимость продукции, тыс.
руб.
109461
114295
114961
4,4
5,0
Среднесписочная численность
работников, чел.
42
47
47
11,9
11,9
Стоимость основных фондов, тыс.
руб.
57928
61257
69852
5,7
20,6
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Рассмотрев показатели, представленные в Таблице 1, можно сказать, что
в Обществе с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в 2016 году сумма
выручки увеличилась по сравнению с 2015 годом на 4945 тысяч рублей или
4,5%, а в 2016 году на 6,3% по отношению к аналогичному периоду. Наглядно
динамику выручки Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» можно
рассмотреть на Рисунке 3.
106000
108000
110000
112000
114000
116000
118000
120000
2015 год 2016 год 2017 год
Выручка ООО "Лео" за 2015-2017 годы, тыс.
руб.
Выручка