54
- Вфи – выручка от финансовой и инвестиционной деятельности;
- НДСз – сумма налога на добавленную стоимость по книге покупок к
зачету, которая рассчитывается по формуле:
НДСз = (Мз+Ио)/118*18, где:
- Мз – материальные затраты;
- Ио – издержки обращения.
4. Налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:
Нп = ((В+Вт+Вфи)*100/118)-Нз-Ни-Зп-Сн-Мз-Ио)*20/100.
В Таблице 8 рассчитаем суммы и структуру налоговой нагрузки
причитающейся к уплате Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в
случае применения общего порядка исчисления и уплаты налогов за 2015-2017
годы.
Таблица 8.
Суммы и структура налоговой нагрузки причитающейся к
уплате Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в случае
применения общего порядка исчисления и уплаты налогов за 2015-
2017 годы.
№
п/
п
Вид налога
2015 год
2016 год
2017 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
16/15
17/15
1
Налог на землю,
тыс. руб.
39
0,6
39
0,6
39
0,5
-
-0,1
2
Налог на
имущество, тыс.
руб.
637
10,5
674
9,8
768
10,1
-0,7
-0,4
3
Налог на
добавленную
стоимость, тыс.
руб.
5291
87,5
6059
88,2
6435
84,9
0,7
-2,6
4
Налог на
прибыль, тыс.
руб.
79
1,4
94
1,4
339
4,5
-
3,1
5
Налоговая
нагрузка, тыс.
руб.
6046
100
6866
100
7581
100
х
Х
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Рассматривая данные Таблицы 8 можно сказать, что наибольший
удельный вес занимает налог на добавленную стоимость 84,9% - 88,2%,
причем, с увеличением выручки – увеличивается доля налога – в 2016 году на
55
0,7 процентных пункта, а в 2017 году снижается на 2,6 процентных пункта, по
сравнению с 2015 годом.
Налог на прибыль в структуре налоговой нагрузки занимает 1,4% – 4,5%,
в 2016 году – не изменился, а в 2017 году на 4,5 процентных пункта, по
сравнению с 2015 годом.
Налог на землю в структуре налоговой нагрузки Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» занимает 0,5% - 0,6%, налог на
имущество занимает 9,8% - 10,5%.
Наглядно структуру налоговой нагрузки причитающейся к уплате
Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в случае применения
общего порядка исчисления и уплаты налогов за 2015-2017 годы рассмотрим на
Рисунке 11.
Рисунок 11. Структура налоговой нагрузки причитающейся к
уплате Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в
случае применения общего порядка исчисления и уплаты налогов
за 2015-2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
39
39
39
637
674
768
5291
6059
6435
79
94
339
2015 год 2016 год 2017 год
Структура налоговой нагрузки ООО "Лео"
при общей системе налогообложения за
2015-2017 годы
Налог на землю, тыс. руб. Налог на имущество,тыс. руб.
НДС, тыс. руб Налог на прибыль, тыс. руб.
56
По Рисунку 11 можно выстроить ранжированный ряд исчисляемых и
уплачиваемых налогов Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в
случае применения общего порядка исчисления и уплаты налогов за 2015-2017
годы:
1) налог на добавленную стоимость;
2) налог на имущество;
3) налог на прибыль;
4) налог на землю.
Рассчитаем суммы и структуру налоговой нагрузки причитающейся к
уплате Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в случае
применения упрощенной системы исчисления и уплаты налогов в размере 10%
– по принципу Доходы-Расходы за 2015-2017 годы в Таблице 9.
Таблица 9.
Суммы и структура налоговой нагрузки причитающейся к
уплате Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в
случае применения упрощенной системы исчисления и уплаты
налогов – 10% с исчислением налоговой базы Доходы-Расходы за
2015-2017 годы.
№
п/
п
Вид налога
2015 год
2016 год
2017 год
Откл., %
16/15
17/15
1
Доходы, тыс.
руб.
110533
115478
117524
4,5
6,3
2
Материальные
затраты, тыс.
руб.
80371
80870
80827
0,6
0,6
3
Налоговая
нагрузка, тыс.
руб.
3016
3461
3670
14,8
21,7
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Наглядно динамику налоговой нагрузки причитающейся к уплате
Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в случае применения
упрощенной системы исчисления и уплаты налогов – 10% по принципу
«Доходы-Расходы» за 2015-2017 годы можно увидеть на Рисунке 12.
57
Рисунок 12. Динамика налоговой нагрузки причитающейся к
уплате Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» в
случае в случае применения упрощенной системы исчисления и
уплаты налогов – 15% с уплатой налога по принципу «Доходы-
Расходы» за 2015-2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
По данным Таблицы 9 и Рисунка 12 – можно сказать, что в
анализируемом периоде налоговая нагрузка имеет восходящий тренд, причем в
2016 году налоговая нагрузка увеличилась на 14,8%, а в 2017 году на 21,7%, по
сравнению с 2015 годом.
Налог при упрощенной системе налогообложения рассчитывается по
формуле:
Нп3 = ((В+Вт+Вфи)-Мз)*10/100,
где:
- В – выручка от реализации товаров, работ и услуг;
- Вт – выручка от текущей деятельности;
- Вфи – выручка от финансовой и инвестиционной деятельности;
- Мз – материальные затраты.
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
2015 год 2016 год 2017 год
Название оси
Налоговая нагрузка ООО "Лео" при
применении упрощенной системы
налогообложения по принципу "Доходы-
Расходы за период 2015-2017 годы.
Налоговая нагрузка, тыс. руб.
58
Учитывая вышеизложенное, сравним полученные данные о налоговой
нагрузке Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» при различных
способах исчисления и уплаты налоговых платежей в Таблице 10.
Таблица 10.
Налоговая нагрузка при разных способах налогообложения
Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» за 2015-2017
годы.
млн. руб.
№
п/
п
Налоговая нагрузка
2015
год
2016
год
2017
год
Откл., %
16/15
17/15
1
Налоговая нагрузка при
упрощенной системе
налогообложения 5%
(действущая)
5527
5774
5876
4,5
6,3
2
Налоговая нагрузка при
общем порядке исчисления и
уплаты налогов
6046
6866
7581
13,6
25,4
3
Налоговая нагрузка при
упрощенной системе
налогообложения 10% с
уплатой по принципу
«Доходы-Расходы».
3016
3461
3670
14,8
21,7
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Из Таблицы 10 видно, что налоговая нагрузка при (действующей)
упрощенной системе налогообложения в 2015 году увеличилась на 4,5%, а в
2017 году на 6,3%, по сравнению с 2015 годом.
При применении общего порядка исчисления и уплаты налогов –
налоговая нагрузка в 2016 году увеличилась на 13,6%, а в 2017 году на 25,4%,
по сравнению с 2015 годом.
Налоговая нагрузка при упрощенной системе налогообложения 10% с
уплатой налога по принципу «Доходы-Расходы» в 2016 году увеличилась на
14,8%, а в 2017 году на 21,7% по сравнению с 2015 годом.
Целесообразно сравнить по годам сумму налоговой нагрузки при
различных системах налогообложения в Таблице 11.
59
Таблица 11.
Сумма налоговой нагрузки по годам при разных системах
налогообложения Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО» за 2015-2017 годы.
тыс. руб.
№
п/п
Годы
Налоговая
нагрузка при
упрощенной
системе
налогообложе
ния 5%
(действущая)
Налоговая
нагрузка при
общем
порядке
исчисления и
уплаты
налогов
Налоговая
нагрузка при
упрощенной
системе
налогообложени
я 10% «Доходы-
Расходы»
Откл., %
Общ/5
%
10%/5
%
1
2015 г.
5527
6046
3016
9,4
-45,4
2
2016 г.
5774
6866
3461
18,9
-40,1
3
2017 г.
5876
7581
3670
29,0
-37,5
4
ВСЕГО
17177
20493
10047
19,3
-41,5
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Данные Таблицы 11 наглядно можно рассмотреть на Рисунке 13.
Рисунок 13. Сумма налоговой нагрузки по годам при разных
системах налогообложения Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» за 2015-2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
По данным Таблицы 11 и Рисунка 13, можно сделать вывод, что в 2016
году налоговая нагрузка при общем порядке исчисления и уплаты налогов на
9,4% выше, чем налоговая нагрузка при действующей упрощенной системе
0
1000
2000
3000
4000
5000
6000
7000
8000
2015 год 2016 год 2017 год
Название оси
Сумма налоговой нагрузки ООО "Лео" при
разных системах налогообложения за 2015-
2017 годы
Налоговая нагрузка при
упрощенной системе
налогообложения 5%
(действущая)
Налоговая нагрузка при
общем порядке исчисления и
уплаты налогов
Налоговая нагрузка при
упрощенной системе
налогообложения 10%
«Доходы-Расходы»
60
налогообложения, а налоговая нагрузка при упрощенной системе
налогообложения - 10% с уплатой налога по принципу «Доходы-Расходы» уже
на 45,4% ниже действующей системы.
В 2016 году налоговая нагрузка при общем порядке исчисления и уплаты
налогов на 18,9% выше, чем налоговая нагрузка при действующей упрощенной
системе налогообложения, а налоговая нагрузка при упрощенной системе
налогообложения - 10% с уплатой налога по принципу «Доходы-Расходы» на
40,1% ниже действующей системы.
В 2017 году налоговая нагрузка при общем порядке исчисления и уплаты
налогов на 29,0% больше, чем налоговая нагрузка при действующей
упрощенной системе налогообложения, а налоговая нагрузка при упрощенной
системе налогообложения - 10% с уплатой налога по принципу «Доходы-
Расходы» уже на 37,5% ниже действующей системы.
В общем, в анализируемом периоде налоговая нагрузка при общем
порядке исчисления и уплаты налогов на 19,3% больше, чем налоговая нагрузка
при действующей упрощенной системе налогообложения, а налоговая нагрузка
при упрощенной системе налогообложения - 10% с уплатой налога по
принципу «Доходы-Расходы» уже на 41,5% ниже действующей системы. Это
доказывает, что администрации Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО» стоит рассмотреть переход на более оптимальную систему
налогообложения с наименьшей налоговой нагрузкой.
3.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий.
В 2016 и 2017 годах наблюдается увеличение налоговой базы по
сравнению с 2015, соответственно – имеет смысл рассмотрения перехода на
упрощенную систему налогообложения уплаты налогов в размере 10% по
принципу «Доходы-Расходы» Обществом с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Данный вывод в результате проведенного в настоящей работе
исследования упрощенной системы налогообложения является подтверждения
61
того, что Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» несомненно
лучше применять упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения "выручка за минусом расходов", а не "выручка".
Если бы администрация Обществом с ограниченной ответственностью
«ЛЕО» выбрало в анализируемом периоде упрощенную систему исчисления и
уплаты налогов – 10% с уплатой налога по принципу «Доходы – Расходы», то
за анализируемый период величина налоговой нагрузки была бы на 41,5 %
ниже.
Одной из рекомендаций для Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО» - является предложение автоматизировать процесс начисления и расчета
заработной платы, также расчетов с пенсионным и страховыми фондами с
помощью программы 1С.
Программа "1С: Предприятие" с модулем "Заработная плата", которую
можно применить на предприятии охватывает практически все моменты
организации налогового и бухгалтерского учета, в том числе и расчетов по
оплате труда.
Оптимизация системы налогообложения - это наилучшее рекомендация
для Обществом с ограниченной ответственностью «ЛЕО» для выхода на
перспективную работу. Оптимизация налоговой нагрузки на предприятие -
крайне эффективна, особенно в нестабильные, кризисные для страны периоды
финансово-экономической деятельности предприятий и их существования на
рынке. Также эффективно оптимизировать налогообложение и для каждого
отдельно взятого этапа работы предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки
позволяет избежать неприемлемого налогообложения и повысить собственные
доходы. Имеет место отметить, что, чем раньше будет проведена оптимизация
налогообложения на предприятии, тем лучше она будет работать на рынке -
например, на этапе становления предприятия, когда еще возможно избежать
многих неправильных действий.
62
Оптимизация системы налогообложения предостерегает от ошибок,
которые могут вызвать искажение данных при предоставлении в налоговые
органы финансовой отчетности о хозяйственной деятельности.
А если говорить об Обществе с ограниченной ответственностью «ЛЕО»,
то тут возможно получение маржинальной прибыли путем использования
определенных режимов в таком вопросе, как оптимизация налогов - например,
упрощенную систему налогообложения.
Чтобы оптимизация налоговой системы Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» прошла, как можно более удачно, необходимо учесть
все факторы и обратить внимание на анализ и сопровождение основных
покупателей (сделок) с точки зрения налогового планирования, отслеживание
функционирования и дееспособности предприятия на всех этапах работы, а
также на составление и оценивание каждого этапа коммерческой деятельности
и вида хозяйственной деятельности с учетом налогового риска.
Оптимизация налоговой нагрузки не позволяет выпускать из вида и
экспертизу действий со стороны представителей налоговых органов при
камеральных проверках Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО».
Они дают возможность правильно подходить к оценке и распределению
налоговых рисков для устранения возникших вопросов.
Так, как Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» активно
пользуется банковскими продуктами, то при обращении в обслуживающий
банк, а также при последующем обслуживании кредита возникают
определенные трудности при предоставлении отчетной документации.
Основной рекомендацией является переход на общий порядок ведения
бухгалтерского учета с внедрением программы 1С. Также необходимо её
дополнить модулем 1С – розница, тем более, что в 2016 году имелась
тенденция к увеличению налоговой нагрузки. Более того, применение общего
порядка исчисления и уплаты налогов – удел развивающихся и успешных
предприятий, так, как всегда есть место для «налогового маневра».
63
Таким образом, можно, тезисно, сформулировать следующие
рекомендации по совершенствованию налогового учета:
1. Четкое налоговое планирование.
2. Применение автоматизированных программ бухгалтерского,
налогового, кадрового и управленческого учета.
3. Переход на упрощенную систему налогообложения 10% с
определением налоговой базы по принципу «Доходы-Расходы».
4. Переход к унифицированным международным системам
бухгалтерского учета и отчетности.
Рассмотрим основные положительные аспекты перехода на упрощенную
систему налогообложения 10% с определением налоговой базы по принципу
«Доходы-Расходы» в 2018 году. Исходные данные приведем в Таблице 12.
Таблица 12.
Исходные данные для анализа налоговой нагрузки Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» в 2018 году.
тыс. руб.
№
п/
п
Показатель
Усл.
обоз.
2017
год
Прогноз
2018
год
Откл.
%
1
Выручка от реализации
продукции, работ и услуг
В
104460
120129
15,0
2
Выручка от текущей деятельности
Вт
11537
12691
10,0
3
Выручка от финансовой и
инвестиционной деятельности
Вфи
1527
1756
15,0
4
Материальные затраты
Мз
80827
111137
37,5
5
Сумма налога
Нал
3667
2344
-36,1
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Таблица 12 рассчитана из расчета бизнес-плана Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО». Выручка от реализации товаров, работ и услуг
увеличится на 15%, выручка от текущей деятельности на 10%, выручка от
финансовой и инвестиционной деятельности на 15%.
Материальные затраты увеличились на 37,5% - за счет подорожания цен
на энергоносители и коммунальные платежи.
Расчет налога при упрощенной системе налогообложения производится
по формуле: