34
Рисунок 3. Динамика выручки Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» за 2015 – 2017 года.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Рисунок 3 наглядно подтверждает восходящий тренд показателя выручки
предприятия.
Тем временем, себестоимость реализованных товаров, работ и услуг
увеличилась в меньшей степени – на 4,4% в 2016 году и на 5,0% в 2017 году.
Более информативно соотношение выручки себестоимости можно на графике,
представленном на Рисунке 4.
Рисунок 4. Соотношение размера выручки и себестоимости
продукции Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» за
2015 – 2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
График, представлены на Рисунке 4, показывает, что выручка и
себестоимость продукции имеет прямую зависимость. Это характерно для
предприятий занимающихся производством.
Данный факт нашел свое отражение на величине прибыли, которая в 2016
году составила 1183 тысяч рублей, что на 106,7% больше уровня 2015 года. В
2017 году сумма прибыли увеличилась на 348,1%.
Сравнение динамики прибыли в анализируемом периоде наглядно можно
увидеть на Рисунке 5.
110533
115478
117524
109461
114295
114961
2015 год 2016 год 2017 год
Соотношение выручки и себестоимости
продукции ООО "Лео" за период 2015-2017
годы.
Выручка Себестоимость
35
Рисунок 5. Динамика прибыли Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» за 2015 – 2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Представленная на Рисунке 5 диаграмма показывает, что рост прибыли,
характерный для периода 2015-2016 гг. – ускорился в период 2016-2017 гг.
Несколько выросла численность работников предприятия, прежде всего
за счет создания новой службы доставки с функционалом для трех человек.
Рост по сравнению с 2015 годом в 2016 году составил 11,9%. В 2017 году
численность персонала не изменилась по сравнению с 2015 годом.
Создание новой службы повлекло также и увеличение стоимости
основных фондов за счет приобретения грузового микроавтобуса для доставки
продукции и сырья по пунктам торговли и интернет продаж. Наглядно данный
факт можно увидеть на Рисунке 6.
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
2015 год 2016 год 2017 год
Прибыль ООО "Лео" за период 2015-2017
годы.
Прибыль
36
Рисунок 6. Динамика изменения стоимости основных
производственных фондов Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» за 2015 – 2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
По данным Таблицы 1 и Рисунка 6 – в 2016 году рост составил 5,7%, а в
2017 году стоимость основных фондов увеличилась на 20,7%, по сравнению с
2015 годом.
Для полного представления о деятельности Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» в 2015-2017 годах целесообразно рассмотреть
относительные показатели финансово-экономической деятельности в Таблице
2.
Таблица 2
Основные относительные финансово-экономические
показатели Обществе с ограниченной ответственностью «ЛЕО» за
2015-2017 годы.
Показатель
2015
год
2016
год
2017
год
Откл., %
2016/
2015
2017/
2015
Уровень рентабельности, %
0,5
1,0
2,2
100,00
340,00
Фондовооруженность, тыс.
руб./чел.
1379
1303
1486
-5,5
7,8
Фондоотдача, руб
1,91
1,89
1,68
-1,0
-12,0
Фондоемкость, руб.
0,52
0,53
0,60
1,9
15,4
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
57928
61257
69852
2015 год 2016 год 2017 год
Стоимость основных производственных
фондов ООО "Лео" за период 2015-2017
годы, тыс. руб.
37
Рассмотрев, данные, приведенные в Таблице 2, можно сказать, что
уровень рентабельности продаж также увеличился на 100,00 % и составил в
2016 году 1%, а в 2017 году,по сравнению с 2015 годом увеличился на 340,00%.
Соответственно изменились и показатели использования основных
производственных фондов. Значение фондовооруженности в 2016 году
снизилось на 5,5%, за счет введения новой службы доставки, а в 2017 году
данный показатель увеличился на 7,8%, а вот фондоотдача снизилась на 1,0% в
2016 году, а в 2017 году на 12,0%, по сравнению с 2015 годом. Значение
фондоемкости имеет обратный экономический смысл, нежели фондоотдача -
увеличилось на 1,9% в 2016 году, а в 2017 году на 15,4%.
Наряду с основными показателями финансово-хозяйственной
деятельности Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО», следует
рассмотреть структуру баланса. Расчет представим в Таблице 3.
Таблица 3
Структура баланса Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» за 2015-2017 годы.
№
Статья
баланса
2015 год
2016 год
2017 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
16/15
17/15
1
Основные
средства
57928
53,0
61257
50,3
69852
51,4
-2,7
-1,6
2
Нематериальны
е активы
10215
9,3
14052
11,5
14942
11,0
2,2
1,7
3
Запасы и
затраты
25528
23,4
26547
21,8
24738
18,2
-1,6
-5,2
4
Дебиторская
задолженность
15441
14,1
19541
16,0
26146
19,2
1,9
5,1
5
Денежные
средства
110
0,1
324
0,3
68
0,1
0,2
-
6
Прочие
оборотные
активы
105
0,1
98
0,1
105
0,1
-
-
7
Итого АКТИВ
109327
100
121819
100
135851
100
х
х
8
Капитал и
резервы
59441
54,4
62577
51,4
70112
51,6
-3,0
-2,8
9
Краткосрочные
кредиты и
займы
35765
32,7
38216
31,4
39204
28,9
-1,3
-3,8
10
Кредиторская
задолженность
12517
11,4
18361
15,1
23781
17,5
3,7
6,1
11
Прочие пассивы
1604
1,5
2665
2,1
2754
2,0
0,6
0,5
12
Итого ПАССИВ
109327
100
121819
100
135851
100
х
х
38
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Наглядно структуру бухгалтерского баланса Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» можно увидеть на Рисунках 7 и 8.
Рисунок 7. Структура актива бухгалтерского баланса Общества
с ограниченной ответственностью «ЛЕО» за 2015 – 2017 годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
Далее рассмотрим наглядно структуру пассива баланса предприятия.
Рисунок 8. Структура пассива бухгалтерского баланса
Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» за 2015 – 2017
годы.
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
2015 год 2016 год 2017 год
Структура актива баланса ООО "Лео" за 2015-
2017 годы.
Прочие оборотные активы
Денежные средства
Дебиторская задолженность
Запасы и затраты
Нематериальные активы
Основные средства
0
20000
40000
60000
80000
100000
120000
140000
160000
2015 год 2016 год 2017 год
Структура пассива баланса ООО "Лео" за
2015-2017 годы.
Прочие пассивы
Кредиторская задолженность
Краткосрочные кредиты и займы
Капитал и резервы
39
По данным Таблицы 3 и Рисунков 7 и 8, можно сделать вывод, о том, что
структура баланса Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» с
течением времени не претерпела значительных изменений. Удельный вес
основных средств в валюте баланса – снизился за период 2015-2017 годы с
53,0% до 51,4% , на 1,6 процентных пункта.
Удельный вес нематериальных активов в валюте баланса – увеличился за
период 2015-2017 годы с 9,3% до 11,0% , на 1,7 процентных пункта.
Удельный вес запасов и затрат снизился с течением времени на 5,2
процентных пункта с 23,4% до 18,2%. Это связано с тем, что руководство
Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» постоянно следит за
неликвидами, чтобы не замораживать денежные средства.
Доля дебиторской задолженности на протяжении 2015-2017 годов
постепенно увеличивается с 14,1% до 19,2%, т.е. на 5,1 процентных пункта.
Доля денежных средств и прочих оборотных активов в структуре валюты
баланса на уровне 0,1% - 0,3%.
Сумма собственных средств (капитала и резервов) в анализируемом
периоде снизилась на 2,8 процентных пункта с 54,4% до 51,6%. Удельный вес
краткосрочных кредитов и займов в анализируемом периоде сложился на
уровне 28,9-39,7%. Это связано с тем, что руководство Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО», в прошлом обращалось в
обслуживающий банк, за ресурсами под модернизацию производства. По той
же причине колеблется и удельный вес кредиторской задолженности 11,4% -
17,5%. Удельный вес прочих пассивов 1,5%-2,0%.
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕО» применяет
упрощенную систему налогообложения, однако учет по счетам бухгалтерского
учета все же ведется.
При переходе любой коммерческой организации на применение
упрощенной системы налогообложения (далее – УСН) перед ее
40
администрацией встает вопрос выбора наиболее благоприятного варианта
ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета хозяйственной
деятельности.
Право выбирать способ ведения бухгалтерского, налогового и
управленческого учета обусловлено Главой 26.2 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Согласно пункту 12 статьи 346 Налогового кодекса Российской
Федерации определены предприятия, не имеющие права переходить на
упрощенную систему налогообложения.
Переходя на упрощенную систему налогообложения или принимая её с
самого начала деятельности – нужно оценить все преимущества и недостатки
применения такого учета.
Основным преимуществом применения упрощенной системы
налогообложения – является применение книги учета доходов и расходов.
Основным плюсом ведения учета в книге учета доходов и расходов необходимо
отметить значительную простоту заполнения сведений данной книги. Этот
вариант не требует углубленных знаний и навыков в области
ведения хозяйственного, бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно,
обеспечивает определенную экономию финансовых ресурсов
на содержание экономической и бухгалтерской службы организации.
Наряду с преимуществами применение упрощенной системы
налогообложения и ведения книги учета доходов и расходов – данная система
имеет ряд значительных недостатков.
Во-первых, стоит указать на низкую информативность представленной
информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия в книге
учета доходов и расходов. При применении общего порядка налогообложения
регистры синтетического и аналитического учета отражают все стороны
деятельности предприятия, а книга учета доходов и расходов только
следующие:
1. Учет доходов предприятия.
41
2. Учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов.
3. Упрощенный учет стоимости паев членов производственного
кооператива.
4. Учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых
взносов и иных платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации.
5. Учет расходов, производимых за счет средств Пенсионного фонда
Российской Федерации.
6. Учет реализованных товаров по покупной стоимости.
7. Учет товаров, в том числе сырья и материалов, основных средств и
отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию
Республики Беларусь из государств – членов Таможенного союза.
8. Учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на добавленную
стоимость по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных
прав.
Можно сказать, что имея информацию из такого регистра, как книга
учета доходов и расходов при ведении упрощенной системы налогообложения
– весьма затруднительно провести анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, а, следовательно, затруднено принятие правильных
управленческих решений.
Также, по этим причинам могут возникнуть затруднения при заполнении
форм статистической отчетности, финансовой и бухгалтерской отчетности,
которая необходима для обращения в обслуживающий банк за кредитными
ресурсами. И в других случаях.
Одним из главных преимуществ упрощенной системы налогообложения
– сокращение налоговой нагрузки на организацию «упрощенца». Именно из-за
нее применять упрощенную систему налогообложения многим предприятиям
приемлемо. При этой системе у организации остается больше собственных
средств. Еще одним важным недостатком применения «упрощенки» является -
налог на добавленную стоимость.
42
Суть в том, что любому поставщику, который платит этот налог,
выгодней купить товар также у плательщика НДС. Сумму налога, которую ему
предъявит поставщик товара, он сможет принять к вычету. Чего не произойдет
при покупке ценностей у "упрощенной" компании. Поэтому, чтобы не потерять
конкурентоспособность, "упрощенцу" приходится снижать стоимость товаров
как раз на сумму этого налога. Только в таком случае покупателю будет все
равно - приобретать товар у обычной или "упрощенной" организации. Но такая
торговля станет невыгодной уже продавцу. Однако когда основным видом
деятельности является розничная торговля, а конечный покупатель –
физические лица – применение упрощенной системы налогообложения –
оправдано.
Тем не менее, специалисты экономической службы Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО», несмотря на применение упрощенной
системы налогообложения, продолжают вести регистры бухгалтерского и
налогового учета.
С учетом проанализированных моментов, ведение книги учета доходов и
расходов, по мнению администрации Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО», как для вновь созданных, так и для действующих
организаций, осуществляющих преимущественно розничную торговлю,
представляется наиболее оптимальным решением.
2.3 Анализ налогообложения на предприятиях малого бизнеса в
организации
Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО» является
плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения в размере 5%
от валового дохода без уплаты налога на добавленную стоимость.
Рассмотрим структуру доходной части в выручке Общества с
ограниченной ответственностью «ЛЕО» в Таблице 4.
43
Таблица 4
Структура доходной части в выручке Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» за 2015-2017 годы.
тыс. руб.
№
п/
п
Источник
выручки
2015 год
2016 год
2017 год
Откл., %
пункта
Сумма
%
Сумма
%
Сумма
%
16/15
17/15
1
Выручка от
реализации
продукции,
работ и услуг
104314
94,4
107544
93,1
106283
90,4
-1,3
-4,0
2
Выручка от
текущей
деятельности
4998
4,5
6045
5,3
8537
7,3
0,8
2,8
3
Выручка от
финансовой и
инвестиционно
й деятельности
1221
1,1
1889
1,6
2704
2,3
0,5
1,2
4
ИТОГО
ВЫРУЧКА
110533
100
115478
100
117524
100
х
х
Примечание: собственная разработка на основе данных Общества с ограниченной ответственностью
«ЛЕО».
По данным Таблицы 4 – можно сказать, что в период 2015 – 2017 годы
структура выручки Общества с ограниченной ответственностью «ЛЕО»
достаточно однородна, максимальное отклонения в структуре составило 2,8
процентных пункта. Наиболее крупным источником выручки в организации
является выручка от реализации продукции, работ и услуг в пределах 90,4% -
94,4% в период 2015-2017 годы.
Такой источник, как выручка от текущей деятельности занимает 4,5% -
7,3%. Удельный вес такого источника, как выручка от финансовой и
инвестиционной деятельности в указанном периоде времени оказался в
пределах 1,1%-2,3% в общем полученной выручки Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО».
Наглядно структуру доходной части в выручке Общества с ограниченной
ответственностью «ЛЕО» можно рассмотреть на Рисунке 9.