6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ ................................................ 12
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса...................................... 12
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организаций малого бизнеса ............................................................................ 16
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ............... 35
Выводы к главе 1 ....................................................................................................... 39
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «МАГНИЙ-СПБ» .............................................. 40
2.1 Общая характеристика ООО «Магний-СПБ» .......................................... 40
2.2 Анализ организации и ведения бухгалтерского учета в малом
предприятии в ООО «Магний-СПБ» .............................................................. 50
2.3 Анализ налогового учета в ООО «Магний-СПБ» ................................... 56
Выводы к главе 2 ....................................................................................................... 59
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ ОРГАНИЗАЦИИ
НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ООО «МАГНИЙ-СПБ» .............................................. 62
3.1 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
ООО «Магний-СПБ» на основе оптимизации бухгалтерского учета ......... 62
3.2 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
ООО «Магний-СПБ» на основе оптимизации налогового учета ................. 65
3.3 Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий .... 68
Выводы к главе 3 ....................................................................................................... 69
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 76
ПРИЛОЖЕНИЕ А ..................................................................................................... 82
7
ВВЕДЕНИЕ
В России в настоящее время проблемы малого предпринимательства все
больше привлекают внимание практиков и ученых. Малый бизнес – это важная
часть сегодняшней рыночной экономики, развитие которого отражает
возникновение самостоятельных основ дохода у значительной доли
экономически активной части населения, быстротечное образование новых
рабочих мест, уменьшение социальных нагрузок на расходы бюджетов, а также
активность на товарных рынках. Предприятия отличаются друг от друга не
только составом участников, формами собственности и так далее, но и
объемами продукции, которую выпускают. По перечисленным критериям,
предприятия делятся на малые, средние и крупные. Очень часто оказывается,
что крупные фирмы не настолько эффективны как малые. Это объясняется
усложнением структуры управления по причине появления большего
количества различных уровней коммуникации внутри предприятия.
Неотъемлемой частью экономики любого развитого государства является
существование малого бизнеса. При его отсутствии рыночная система каждого
государства не сможет функционировать и развиваться. Развитый малый бизнес
стимулирует платежеспособный спрос в экономике и помогает снизить
социальную напряженность. Ряд отраслей экономики в основном представлен
малым бизнесом – торговлей, общественным питанием, бытовым
обслуживанием. На сегодняшний день существует достаточное количество
научно обоснованных методов финансового анализа, но они разработаны в
основном для крупных промышленных предприятий, которые составляют
финансовую отчетность в полном объеме. Эти методы не учитывают
специфику деятельности в сфере торговли и услуг, то есть там, где наблюдается
высокая скорость оборота капитала. Управленческий анализ в литературе
сегодня рассматривается как метод углубленного анализа производственных
затрат предприятия и выявления резервов их сбережений, между тем для
малого бизнеса актуальны и другие области управленческого анализа: анализ
8
выручки от продаж, анализ товарооборот, валовой доход, издержки обращения,
финансовые результаты.
Одна из базовых составляющих современной экономики России – малый
бизнес, который функционирует в форме малых предприятий в сферах
производства товаров и предоставления услуг населению, новых технологий,
консалтинга, транспорта и т. д. Предусмотренные на всех уровнях меры
поддержки малого предпринимательства условно можно разделить на льготы и
преимущества, не связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением
(например упрощенная регистрация, льготное кредитование и т. д.), и льготы и
преимущества, связанные с бухгалтерским учетом, финансовой отчетностью и
налогообложением (например ведение бухгалтерского учета по упрощенной
форме, применение специальных режимов налогообложения и т. п.)
1
. Таким
образом, вопросы и проблемы формирования системы бухгалтерского и
налогового учета и анализа на малых предприятиях сегодня имеют высокую
практическую значимость и актуальность, так как в современных условиях от
малых предприятий требуется отход от налоговой направленности учетных
процессов и переориентация на владельцев и инвесторов.
В настоящее время субъекты малого предпринимательства (СМП)
играют важную роль в сфере рыночной экономики. Развитие этого сегмента
способствует появлению самостоятельных источников доходов у значительной
части экономически активного населения, помогает в оживление на товарных
рынках и создании новых рабочих мест и, как следствие, снижение социальных
нагрузок на расходы бюджетов разных уровней. Всё это и обусловило
необходимость изучения особенностей функционирования, а также
организации и ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятиях
малого бизнеса, так как бухгалтерский учет формирует информацию о работе
предприятий малого бизнеса, фиксирует все изменения, происходящие в
производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т. е. дает
необходимые сведения о кругообороте средств малого предприятия. Тем самым
1
Косинец Т. В. Учёт на предприятиях малого бизнеса : практикум / Т. В. Косинец, Е. В. Гавриченко. –
Владимир : Изд-во ВлГУ, 2015. – 75 с.
9
бухгалтерский и налоговый учет на предприятиях малого бизнеса является
составной частью системы управления производством
2
.
Современный этап развития малого бизнеса предполагает совершенно
новый подход к информационному обеспечению их системы управления,
определяющей эффективность хозяйствования, главная роль в котором
отводится рациональному построению системы бухгалтерского учета в
зависимости от особенностей функционирования экономических субъектов.
Объясняется это тем, что ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» от 24.07.2007 г. №209-ФЗ
предусматривает упрощенный способ ведения бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства, однако исследования показывают, что
данное «упрощение» заключается порой в полном отказе от ведения учета с
целью минимизации расходов
3
. В то же время, стоит отметить, что в
Российской Федерации доля субъектов малого предпринимательства в системе
хозяйствования страны все еще не велика. Вместе с тем, в последние
десятилетия малый бизнес стал активно внедряться в инновационный процесс,
тем самым расширяя границы хозяйствования. Но для выхода их на мировую
экономическую арену необходима эффективная система регулирования
бухгалтерского учета, которая позволит устранить не совершенствование и
несогласованность российского законодательства в отношении организации и
ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности.
Актуальность исследования обусловлена тем, что субъекты малого
предпринимательства являются важным этапом в становлении экономического
рынка Российской Федерации и, поэтому, особенности организации
бухгалтерского учета и налогообложения так же важны и необходимы к
рассмотрению и изучению. Также на сегодняшний день рыночные отношения
находятся в стадии развития и требуют своевременных управленческих
2
Алексеева А. О. Особенности бухгалтерского и налогового учета на малых предприятиях /
А. О. Алексеева // Молодой ученый. – 2019. – №42. – С. 169-170.
3
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Электронный ресурс] :
Федеральный закон от 24 июня 2007 г. №209-ФЗ (с изм и доп. от 27.12.2019 №474-ФЗ). – Режим доступа :
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/
10
решений. Для этого нужна достоверная и полная информация, получаемая за
счет отлаженного бухгалтерского учета. Для успешного функционирования
малых предприятий важно сформировать эффективную систему учета.
Ограниченность в финансовых и трудовых ресурсах определяет методику
построения и работы бухгалтерской службы малых компаний, а также форму
ведения учета, зависящей от применяемой системы налогообложения.
Исследование правовых и экономических вопросов, а также вопросов
организации бухгалтерского, финансового и управленческого учета на
предприятиях малого бизнеса, которыми занимаются такие ученые, как
Н. Илышева
4
, Н. Кондраков
5
, Н. Каморджанова
6
, Я. Соколова
7
и др. Большой
вклад в разработку методологии комплексного анализа хозяйственной
деятельности и отдельных ее направлений внесли такие экономисты, как:
М. Вахрушина
8
, Л. Гиляровская
9
, Л. Попова
10
, Е. Сорокина
11
и др.
Цель исследования – на основе анализа особенностей бухгалтерского
учета и налогообложения в малом бизнесе выявить резервы организации и
разработать рекомендации к совершенствованию бухгалтерского учета и
налогообложения организации.
Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью
«Магний-СПБ» (ООО «Магний СПБ»).
Предмет исследования – бухгалтерский и налоговый учет ООО «Магний
СПБ».
Задачи исследования:
4
Илышева Н. Н., Крылов С. И. Анализ финансовой отчетности : учебник / Н. Н. Илышева, С. И. Крылов.
– М. : Финансы и статистика, 2015. – 368 с.
5
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет : учеб. пособ. / Н. П. Кондраков. – М. : Инфра-М, 2015. – 399 с.
6
Каморджанова Н. А. Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н. А. Каморджанова, И. В. Карташова. –
Санкт-Петербург : Питер, 2015. – 320 с.
7
Бухгалтерский учет : учебник / под ред. Я. В. Соколова. – Москва : Проспект, 2016. – 615 с.
8
Вахрушина М. А. Анализ финансовой отчетности : учебник / М. А. Вахрушина, Н. С. Пласкова. – М. :
Вузовский учебник, 2013. – 325 с.
9
Гиляровская Л. Т. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности :
учебник / Л. Т. Гиляровская [и др.]. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011. – 360 с.
10
Попова А. А. Проблемы учета в сфере малого бизнеса / А. А. Попова // Вестник магистратуры. – 2016.
– № 6-4 (57). – С. 176-178.
11
Сорокина Е. М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций / Е. А. Сорокина. – М. : Кнорус,
2016. – 160 с.
11
1. исследовать методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе;
2. провести анализ практики бухгалтерского учета и налогообложения в
ООО «МАГНИЙ-СПБ»;
3. разработать предложения по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения в ООО
«МАГНИЙ-СПБ».
Теоретической и методологической основой исследования послужили
законодательные и нормативные документы по затронутой тематике, труды
ведущих отечественных и зарубежных экономистов.
В работе использовались следующие методы исследований:
графического моделирования, аналитический и структурно-логический методы
для экономического обоснования эффективности представленных экономико-
статистический расчетов, а также систематизации и обобщения показателей.
Практическая значимость исследования обуславливается тем, что
представленные выводы могут способствовать увеличению достоверной и
своевременной аналитической информации о рациональном ведении
бухгалтерского учета и отчетности с учетом всех особенностей.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованных источников, приложения.
12
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ, ФУНКЦИИ И СУЩНОСТЬ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В
МАЛОМ БИЗНЕСЕ
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
В настоящее время государство активно поддерживает малый и средний
бизнес, существует множество программ финансовой поддержки, создана сеть
инфраструктуры поддержки СМСП (субъекты малого и среднего
предпринимательства), которые осуществляют не только финансовую, но и
консультационную поддержку, так же важно заметить, что нормативно-
правовое регулирование играет большую роль в развитии малого и среднего
бизнеса
12
.
Субъект малого бизнеса – это российская коммерческая организация или
индивидуальный предприниматель, которые нацелены на получение прибыли.
К субъектам малого предпринимательства относятся хозяйственные
общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы,
крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели. С
2015 г. критерии были подвержены серьезным изменениям, прежде всего это
касается выручки, которую законодательно сначала увеличили в два раза. А с
августа 2016 г. вместо нее стали учитывать доход от предпринимательской
деятельности, при этом важно отметить, что данный вид дохода рассчитывается
по правилам НК РФ, а именно, по налоговой декларации по УСН/ЕНВД/налогу
на прибыль в зависимости от применяемого налогового режима.
Юридические лица должны выполнять все указанные критерии, тогда
как для индивидуальных предпринимателей установлено два: численность
работников и размеры дохода. Отдельно стоит отметить, что для того, чтобы
организация или индивидуальный предприниматель смог получить статус
12
Емшанова Е. В., Рыбакова Ю. В. особенности нормативно-правового регулирования развития малого и
среднего бизнеса в Российской Федерации / Е. В. Емшанова, Ю. В. Рыбакова // Экспериментальные и
теоретические исследования в современной науке : сб. ст. по матер. XII междунар. науч.-практ. конф. № 3(12). –
Новосибирск : СибАК, 2018. – С. 123-127.
13
малого, соответствовать указанным критериям, они должны на протяжении
трех лет, то же самое касается и ситуации при утрате статуса, когда еще в
течение последующих трех лет после нарушения того или иного критерия
организация считается малой. Важно сказать, что ФНС РФ с того же августа
2016 г. самостоятельно формирует реестр малого бизнеса на основе сданных
налоговых деклараций плательщиков, что упрощает работу последних, ведь им
теперь не нужно предоставлять дополнительный комплект документов для
получения положенных им льгот
13
.
Таким образом, к предприятиям малого бизнеса в России относятся
предприятия, численность сотрудников которых не превышает 100 человек и
выручка от реализации товаров, работ или услуг не превышает 800 млн. (для
микропредприятий 120 млн.) рублей в год. Каждая коммерческая организация
обязана самостоятельно рассчитывать и уплачивать налоги в федеральный или
областной бюджет. Перед организацией, выручка которой не превышает в год
150 млн. рублей, и она не имеет филиалов и представительств, может встать
выбор о применении общей или упрощенной системы налогообложения.
Рассмотрим наиболее значимые моменты, которые могут привести к различиям
в бухгалтерской и налоговой отчетности. Основным условием сближения
является одинаковое отражение доходов и расходов, т.е. в одной сумме и на
одну дату. Различие показателей в бухгалтерском и налоговом учете возникает
из-за различий в учете основных средств, материально-производственных
запасов, косвенных расходов.
Самым первым нормативно-правовым актом в сфере развития малого и
среднего предпринимательства был Федеральный закон №88-ФЗ «О
государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации», принятый 14 июля 1995 г. Как видно из названия закона, он
подразумевал собой поддержку только малого бизнеса, о среднем даже и речи
не было. Данный закон утратил силу после появления 24 июля 2007 г.
Федерального закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в
13
Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства. Официальный сайт [Электронный
ресурс]. – Рем доступа : Единый реестр малого и среднего предпринимательства
14
Российской Федерации» № 209-ФЗ. В настоящее время данный нормативно-
правовой документ является главным в сфере развития малого и среднего
предпринимательства. Основными целями государственной политики в области
развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации
являются
14
: развитие СМСП в целях формирования конкурентной среды;
обеспечение благоприятных условий для развития СМСП; обеспечение
конкурентоспособности СМСП; оказание содействия СМСП в продвижении
производимых ими товаров (работ, услуг), результатов интеллектуальной
деятельности на рынок Росси, а также на рынки иностранных государств;
увеличение количества СМСП; обеспечение занятости населения и
самозанятости; увеличение доли производимых СМСП товаров (работ, услуг) в
объеме валового внутреннего продукта; увеличение доли уплаченных СМСП
налогов в налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов
Российской Федерации и местных бюджетов. Так же в данной программе
развития описаны основные принципы государственной политики в области
развития малого и среднего предпринимательства, к ним относятся
15
:
1. Разграничение полномочий по поддержке СМСП между
федеральными органами государственной власти, органами государственной
власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления;
2. Ответственность органов государственной власти за обеспечение
благоприятных условий для развития СМСП;
3. Возможность участия представителей интересов СМСП в
формировании и реализации государственной политики в области развития
малого и среднего предпринимательства, в экспертизе проектов нормативно-
правовых актов, нормативно-правовых актов субъектов Российской Федерации
и органов местного самоуправления, которые регулируют развитие СМСП;
14
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Электронный ресурс] :
Федеральный закон от 24 июня 2007 г. №209-ФЗ (с изм и доп. от 27.12.2019 №474-ФЗ). – Режим доступа :
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/
15
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации [Электронный ресурс] :
Федеральный закон от 24 июня 2007 г. №209-ФЗ (с изм и доп. от 27.12.2019 №474-ФЗ). – Режим доступа :
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_52144/
15
4. Обеспечение равного доступа СМСП к получению государственной
поддержки в соответствии с условиями ее предоставления.
Особенности нормативно-правового регулирования развития малого и
среднего предпринимательства заключаются в том, что в рамках нормативно-
правовых актов, которые направлены на развитие СМСП, могут
предусматриваться следующие меры поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства: специальные налоговые режимы, упрощенные правила
ведения налогового учета; упрощенные способы ведения бухгалтерского учета;
упрощенный порядок составления СМСП статистической отчетности; льготный
порядок расчетов за приватизированное СМСП государственное и
муниципальное имущество; особенности участия СМСП в качестве
поставщиков (исполнителей, подрядчиков); меры по обеспечению прав и
законных интересов СМСП при осуществлении государственного контроля
(надзора); меры по обеспечению финансовой поддержки СМСП и организаций,
которые образуют инфраструктуру поддержки СМСП; меры по развитию
инфраструктуры поддержки СМСП
16
.
Так же важным нормативно-правовым документом, который направлен
на развитие малого и среднего предпринимательства, является «Стратегия
развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации до
2030 года», которая была утверждена распоряжением Правительства
Российской Федерации 2-го июня 2016 г.
17
Как заключение к вышесказанному можно сказать, что в Российской
Федерации с недавнего времени разработано множество нормативно-правовых
и организационных основ для поддержки малог дополнительные меры
поддержки, постоянно актуализирует главный закон «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации».
16
Емшанова Е. В., Рыбакова Ю. В. особенности нормативно-правового регулирования развития малого и
среднего бизнеса в Российской Федерации / Е. В. Емшанова, Ю. В. Рыбакова // Экспериментальные и
теоретические исследования в современной науке : сб. ст. по матер. XII междунар. науч.-практ. конф. № 3(12). –
Новосибирск : СибАК, 2018. – С. 123-127.
17
Стратегия развития малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации до 2030 года
[Электронный ресурс]. – Режим доступа : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_199462/