66
учредителя, который получает информацию не только из отчетности, но и из
регулярных отчетов директора и бухгалтерии. В свете описанного выше, имеет
смысл установить достаточно высокий уровень существенности для отражения
суммы созданного резерва в отчетности во избежание излишней детализации и
усложнения учета, например, 20% от статьи бухгалтерского баланса.
3.2 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
ООО «Магний-СПБ» на основе оптимизации налогового учета
Учетная политика для целей налогообложения ООО «Магний-СПБ»,
прежде всего, должна содержать необходимые налоговые регистры, так как в
отдельных случаях использование только бухгалтерских регистров
недостаточно для определения порядка формирования налоговой базы.
В ПБУ 1-2008 «Учетная политика организации», утвержденной Приказом
Минфина России №106Н от 06.10.2008 г., тоже указывается, что данное
Положение распространяется на организации. Однако, исходя из п. 2 ст.11 НК
РФ, налогоплательщик должен формировать налоговую учетную политику.
Исключения для индивидуальных предпринимателей не предусмотрены.
Поэтому учетная политика индивидуальных предпринимателей для целей
налогообложения формируется так же, как и для организаций. Таким образом
принимать учетную политику должны индивидуальные предприниматели на
ОСНО и УСНО (доходы минус расходы).
Предприниматели, использующие спецрежимы ЕНВД, ПСН и УСНО
«доходы», утверждают такой документ при совмещении нескольких режимов.
Во многих странах мира разделение бизнеса на несколько структурных
единиц ведение деятельности в группе взаимозависимых компаний остаются в
рамках закона и не вызывают вопросов со стороны фискальных органов. Россия
идет иным путем. Часто в разделении бизнеса инспектор видит только
формальное дробление с целью экономии на налогах и напрочь не хочет
слышать о наличии здравой предпринимательской цели. Согласно позиции
67
налоговой службы, текущий год проходит под эгидой особого контроля за
«дробленцами». В Письме ФНС от 29.12.2018 г. № ЕД-4-2/25984, в котором
ФНС России поручила инспекциям усилить контроль за налогоплательщиками,
искусственно дробящими бизнес. Достаточно часто, в дроблении бизнеса
остается стремление группы компаний не применять общую систему
налогообложения (ОСНО), в частности, чтобы не платить налог на
добавленную стоимость (НДС) и налог на прибыль, используя специальные
режимы, например, упрощенную систему налогообложения (УСН).
Основой для совершенствования механизма оптимизации
налогообложения организации на макроэкономическом уровне является
взаимодействие двух факторов – концептуально-методологических оснований
налогообложения и инструментов его реализации.
Базовые концептуально-методологические установки и принципы, на
основании которых реализуется механизм налоговой оптимизации,
сформулированы в государственной налоговой политике, инструментом
реализации которой является налоговое администрирование. В соответствии с
этим совершенствование механизма оптимизации налогообложения
организаций на макроэкономическом уровне следует рассматривать как
процесс, который, с одной стороны, определяется особенностями
государственной налоговой политики, а с другой, – зависит от эффективности
налогового администрирования.
При разработке методологии и инструментов совершенствования
механизма оптимизации налогообложения организации следует также
учитывать, что процессы оптимизация налогообложения конкретных
хозяйствующих субъектов в своей основе опираются на оптимизацию
налоговой системы, осуществляемой государством. Реформирование
государственной налоговой системы Российской Федерации по своей сути
является оптимизационным процессом, направленным на повышение ее
эффективности.
В практическом отношении налоговая политика – это курс действий,
68
система мер, проводимых государством в области налогов и налогообложения.
Налоговая политика государства, являясь составной частью финансовой
политики, представляет собою совокупность управленческих решений в
области налогового планирования, регулирования и контроля, принимаемых
высшим руководством страны. Те же действия на уровне организации
определяют ее политику в отношении оптимизации налоговых расходов. Вот
почему роль государственной налоговой политики в оптимизации
налогообложения организаций является ключевой. От налоговой политики
зависит выбор методов налоговой оптимизации и механизмы ее реализации.
Именно налоговая политика государства позволяет «пересечься» интересам
всех участников налоговых отношений, поскольку ее задачи состоят в том,
чтобы, с одной стороны, обеспечивать государство финансовыми ресурсами,
создавать условия для регулирования экономики страны в целом, а, с другой
стороны, сглаживать неравенство в уровнях доходов налогоплательщиков,
возникшее в процессе рыночных отношений, гармонизировать налоговые
отношения между всеми его субъектами.
Таким образом, совершенствование механизма налоговой оптимизации,
проводимой на законных основаниях, с ее возможностями рационализации
налоговых платежей и гармонизации налоговых отношений между всеми их
участниками, может быть осуществлено исключительно на основании
эффективной государственной налоговой политики.
3.3 Расчет экономической эффективности предлагаемых мероприятий
1. Эффективность внедрения программы электронной сдачи отчетности
При расчетах следует учитывать время, потраченное на то, чтобы
добраться до места расположения налоговой инспекции и внебюджетных
фондов, на повторную сдачу отчетности.
В среднем при сдаче отчетности за квартал тратится следующее
количество часов:
69
бухгалтерская отчетность и налоговая декларация по налогу на прибыли в
налоговую инспекцию сдаются в течение 5 рабочих часов;
отчетность по налогу на добавленную стоимость – 3 рабочих часа;
отчет в фонд социального страхования – 8 рабочих часов;
отчет в пенсионный фонд – 13 рабочих часов.
В качестве базы для сравнения возьмем стоимость программы СБИС++,
годовая лицензия на которую составляет 5100 руб.
Отчетность отправляется с рабочего места, время на простой в очередях
не тратится. В расчетах, помимо затраченного времени на сдачу отчетности,
необходимо учитывать стоимость транспортного проезда. Расчеты
представлены в таблице 12.
Таблица 12
Экономический эффект внедрения программы электронной сдачи
отчетности
Показатель
Сдача отчетности
лично
представителем
бухгалтерии
Сдача
отчетности
через СБИС ++
Экономический
эффект
(экономия)
Темп
роста
Количество
затраченного
времени в год,
час
(5+3+8+13)*4 = 116
0
116
-
Расходы на
оплату работу
бухгалтерии в
год, руб.
116 * 200 = 23 200
0
23200
-
Расходы на
транспорт, руб.
(32+32+32+32+
32)*4 = 640
0
640
-
Общие
расходы, руб.
23840
5100
18740
21,39
2. Эффективность введения графика документооборота
Введение графика документооборота позволит бухгалтерии своевременно
получать правильно оформленные документы и отражать операции на счетах
бухгалтерского учета. Тем самым повысится оперативность и достоверность
учета, отпадет необходимость проводить корректировки отчетности в
налоговые органы при несвоевременном поступлении документов,
подтверждающих доходы и расходы организации.
70
Таким образом, если в квартал было затрачено порядка 4 часов на
корректировку отчетности и данных бухгалтерского учета из-за
несвоевременно поступивших документов, то введение графика
документооборота позволит в течение года сэкономить затраты: 4*4*200 = 3200
рублей.
3. Эффективность формирования резервов по сомнительным долгам
Если организация не создает резервы и не прописывает порядок их
создания в учетной политике, то налоговыми органами за данное нарушение
согласно статье 120 Налогового кодекса «Грубое нарушение правил учета
доходов и расходов и объектов налогообложения» может быть наложен штраф
в размере 30 000 рублей (так как резервы не создаются в течение более чем
одного налогового периода). Если налогоплательщик формирует в налоговом
учете резервы по сомнительным долгам, то в случае, когда сомнительные долги
переходят в разряд безнадежных, они списываются за счет резерва, а не
признаются убытками, принимаемыми для целей налогообложения.
Прописав создание резервов по сомнительным долгам в учетной
политике для целей бухгалтерского учета, организация избежит возникновения
данной штрафной санкции. Предусмотрев аналогичные резервы в налоговом
учете (за исключением резерва на обесценение материальных ценностей),
предприятие снизит затраты на оплату работы бухгалтерии по раздельному
ведению налогового и бухгалтерского учета в разрезе формирования резервов,
упростит порядок расчета налога на прибыль за счет уменьшения разниц между
двумя видами учета, избежит ошибок, связанных с занижением налоговой базы.
Например, по состоянию на 31.03.2019 г. по результатам инвентаризации
дебиторской задолженности за первый квартал 2019 г. организация выявила
следующие долги: задолженность покупателя №1 – 380000 руб., в том числе
НДС – 76000 руб., срок платежа по договору – 05.01.2019 г. (долг №1);
задолженность покупателя №2 – 50150 руб., в том числе НДС – 10030 руб., срок
платежа по договору 10.11.2018 г. (долг №2).
Расчет суммы резерва по итогам первого квартала 2019 г.:
71
Определяем сомнительные долги, учитываемые при расчете резерва.
Сомнительными долгами признаются долг №1 и долг №3.
Выручка ООО «Магний-СПБ» по итогам первого квартала 2019 г.
составила 7412000 руб.
Определяем расчетную сумму резерва (таблица 13).
Таблица 13
Расчет суммы резерва
Номер
долга
Сумма
долга, руб.
Срок
платежа по
договору
Срок
возникновения
сомнительной
задолженности
на 31.03.2019,
количество
календарных
дней
Процент
отчислений
в резерв
Сумма
отчислений
в резерв,
руб.
№1
380000
05.01.2019
От 45 до 90
50
190000
№2
50150
10.11.2018
> 90
100
50150
Итого за первый квартал 2019 г.
240150
Расчет: долг №1 – 380000 * 0,5 = 190000 руб.; долг №2 – 50150 * 1,0 =
50150 руб.
Определяем предельную сумму отчислений в резерв
7412000 * 10% = 741200 руб.
Сравниваем расчетную сумму отчислений с предельной суммой
отчислений: 240150 руб. > 741200 руб.
Сумма резерва, учитываемая в составе внереализованных расходов в
первом квартале 2019 г. составляет 240150 руб.
Был проведен расчет экономической эффективности предлагаемых
мероприятий. На основе полученных данных, предложенные мероприятия
можем считать эффективными.
Выводы к главе 3
Одной из особенностей малого предприятия, является небольшое
количество выполняемых операций. В данных условиях недостатком
бухгалтерской отчетности является тот факт, что она отражает изменения в
72
активах и капитале за отчетный период исключительно на фиксировании
остатков по счетам бухгалтерского учета. Большего при этом не требуется:
обороты по счетам остаются вне поля зрения (статистика вместо динамики),
взаимосвязь конкретного вида актива с конкретным видом капитала не
анализируется, причины изменения валюты баланса не увязываются ни с
доходом предприятия, ни с направлениями использования этого дохода.
Вследствие этого бухгалтерский баланс всего лишь в сжатом виде
констатирует, что было и что стало. На многие вопросы получить ответы
невозможно, трудности в прочтении и понимании данного документа остаются,
а также не ясны причины улучшения или ухудшения финансово-
экономического состояния предприятия.
В качестве совершенствования организации бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Магний-СПБ» можно порекомендовать сдавать отчетность в
налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде; разработать и внедрить
график документооборота; формировать резерв под сомнительные долги.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В процессе исследования были получены следующие результаты:
Становление и развитие малого бизнеса является важной проблемой как
в России, так и за рубежом, при этом существует много нерешенных вопросов,
главными из которых являются вопросы ведения бухгалтерского учета и
формирования отчетности.
На основе анализа действующего законодательства были выявлены
особенности ведения упрощенного варианта бухгалтерского учета субъектами
малого предпринимательства и порядок предоставления сокращенных форм
бухгалтерской отчетности. Многие положения, предусматривающие особые
условия ведения бухгалтерского учета, прописаны в отношении субъектов
малого предпринимательства недостаточно четко, в связи с чем
предоставляется необходимым, чтобы все правила были обобщены и изложены
в одном отдельном нормативном документе.
Российская система учета находится в состоянии реформирования в
соответствии с МСФО, поэтому для внедрения МСФО для представителей
малого бизнеса, заинтересованных в привлечении инвестиций, необходима
постепенная апробация российского законодательства к международным
нормам. Сближение же российских стандартов с МСФО даст определенный
толчок в развитии всего бухгалтерского учета и малого бизнеса в целом.
Результативность и перспективность деятельности коммерческой ООО
«Магний-СПБ» могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики
прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста средств ООО «Магний-
СПБ», объемов ее производственной деятельности и прибыли.
У ООО «Магний-СПБ» отсутствуют остатки нераспределенной прибыли
в бухгалтерском балансе (это означает, что ООО «Магний-СПБ» не имеет
собственных средств для формирования фондов экономического развития в
следующем периоде). Статьи, свидетельствующие о крайне
неудовлетворительной работе ООО «Магний-СПБ» в отчетном периоде,
74
отсутствуют («Непокрытые убытки прошлых лет», «Непокрытый убыток
отчетного года», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Кредиторская
задолженность просроченная», «Векселя выданные просроченные»).
Наблюдается рост дебиторской задолженности при снижении объемов
реализации продукции.
Маркетинговая ситуация развивается для ООО «Магний-СПБ»
достаточно благоприятно. К позитивным факторам можно отнести
значительный рост объема продаж, высокая оборачиваемость запасов. Среди
отрицательных моментов можно отметить такие, как задержка с погашением
дебиторской задолженности. Особо следует отметить, что валовая маржа ООО
«Магний-СПБ» за последний период выросла, свидетельствуя о грамотной
ценовой политике ООО «Магний-СПБ». На основании этих признаков можно
сделать вывод о достаточно высокой конкурентоспособности выпускаемой
продукции и об эффективной маркетинговой деятельности руководства ООО
«Магний-СПБ». В целом рыночную деятельность ООО «Магний-СПБ» можно
признать эффективной, открывающей перед ней определенные перспективы,
позволяющие в будущем упрочить рыночное положение. Основные
характеристики производственной деятельности ООО «Магний-СПБ» таковы:
сокращение длительности финансового цикла, сокращение длительности
операционного цикла. Наблюдается увеличение имущества ООО «Магний-
СПБ» (за весь период наблюдается увеличение имущества ООО «Магний-СПБ»
с тенденцией уверенного роста). Темпы роста баланса опережают темп
инфляции, что свидетельствует о реальном росте производственных мощностей
ООО «Магний-СПБ».
Можно сделать заключение о том, что инвестиционная деятельность
ООО «Магний-СПБ» эффективна, поскольку при увеличении выручки на
405.53% рост внеоборотных активов составил всего 0%, что позволяет сделать
вывод о том, что имеющиеся активы стали использоваться более эффективно.
В целом, закупочную деятельность ООО «Магний-СПБ» можно
признать эффективной, сбытовая деятельность ООО «Магний-СПБ»
75
эффективна, производственную деятельность ООО «Магний-СПБ» можно
признать эффективной. Общий вывод о производственной деятельности
благоприятный, поскольку руководство ООО «Магний-СПБ» в целом
обеспечило возможность долгосрочного развития бизнеса. ООО «Магний-
СПБ» отличается нормальным уровнем финансовой устойчивости и достаточно
рискованной стратегией финансирования, использующей в качестве основного
источника кредиторскую задолженность. ООО «Магний-СПБ» является нетто-
кредитором. Анализируя вероятность банкротства ООО «Магний-СПБ», можно
сделать вывод об относительной устойчивости организации.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером.
Одной из особенностей малого предприятия, является небольшое
количество выполняемых операций. В данных условиях недостатком
бухгалтерской отчетности является тот факт, что она отражает изменения в
активах и капитале за отчетный период исключительно на фиксировании
остатков по счетам бухгалтерского учета. Большего при этом не требуется:
обороты по счетам остаются вне поля зрения (статистика вместо динамики),
взаимосвязь конкретного вида актива с конкретным видом капитала не
анализируется, причины изменения валюты баланса не увязываются ни с
доходом предприятия, ни с направлениями использования этого дохода.
Вследствие этого бухгалтерский баланс всего лишь в сжатом виде
констатирует, что было и что стало. На многие вопросы получить ответы
невозможно, трудности в прочтении и понимании данного документа остаются,
а также не ясны причины улучшения или ухудшения финансово-
экономического состояния предприятия.
В качестве совершенствования организации бухгалтерского и налогового
учета в ООО «Магний-СПБ» можно порекомендовать сдавать отчетность в
налоговую инспекцию и в фонды в электронном виде; разработать и внедрить
график документооборота; формировать резерв под сомнительные долги.