56
важную структуру главный бухгалтер.
Приказом директора ежегодно утверждается Положение об учетной
политике для целей бухгалтерского и налогового учета, которые являются
важнейшими элементами системы бухгалтерского учета предприятия.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который выполняет работу
по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных
операций: учет основных средств, товарной продукции; учет материальных
ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов
хозяйственно-финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и
заказчиками и т.п.), а также участвует в разработке и осуществлении
мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и
рациональное использование ресурсов на основании должностной инструкции
главного бухгалтера.
2.3 Анализ налогового учета в ООО «Магний-СПБ»
Налоговый учет также ведет бухгалтерия, которая возглавляется
главным бухгалтером. ООО «Магний-СПБ» применяет общеустановленную
систему налогообложения.
Налоговый орган Российской Федерации – орган, осуществляющий
контроль за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации
и полнотой, и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов.
Налоговым органом для ООО «Магний-СПБ» является Межрайонная
Инспекция Федеральной Налоговой Службы №22 По Санкт-Петербургу. Дата
постановки на учет: 10.04.2015 г.
Динамика налогов и сборов, уплаченных ООО «Магний-СПБ» за 2016-
2018 гг. представлена в таблице 11.
57
Таблица 11
Динамика налогов и сборов, уплаченных ООО «Магний-СПБ» за
2016-2018 гг.
Вид налога /
сбора
год
Изменение
2018/2016
2016
2017
2018
абс., тыс.
руб.
прирост,
%
Страховые взносы
на обязательное
медицинское
страхование
работающего
населения,
зачисляемые в
бюджет
Федерального
фонда
обязательного
медицинского
страхования
17 837
25 481
85 195
+67 358
377,63
Страховые взносы
на обязательное
социальное
страхование на
случай временной
нетрудоспособности
и в связи с
материнством
11 158
15 939
46 996
+35 838
321,19
Страховые и другие
взносы на
обязательное
пенсионное
страхование,
зачисляемые в
Пенсионный фонд
Российской
Федерации
76 944
109 920
367 508
+290 564
377,63
Налог на прибыль
23 234
25 815
136 453
+113 219
487,30
Налог на
добавленную
стоимость
120 105
240 210
40 249
-79 856
-66,49
На основании таблицы 11 можем заключить, что в 2018 г. по отношению
к 2016 г. произошло увеличение страховых взносов на обязательное
медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет
Федерального фонда обязательного медицинского страхования в 3,8 раза;
страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством в 3,2 раза; страховых
58
и других взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в
Пенсионный фонд Российской Федерации в 3,8 раза; налога на прибыль – в 4,9
раза; налог на добавленную стоимость уменьшился на 66,49%.
Для регистрации и группировки фактов хозяйственно-финансовых
операций организацией ООО «Магний-СПБ» используется рабочий план
счетов.
Налоговый учет на ООО «Магний-СПБ» призван отразить формирование
налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров
бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными
реквизитами. Система налогового учета организована ООО «Магний-СПБ»
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от
одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета
установлен ООО «Магний-СПБ» в учетной политике для целей
налогообложения, которая была утверждена в том же приказе, что и учетная
политика для целей бухгалтерского учета.
В пределах налогового периода учетная политика ООО «Магний-СПБ» не
изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
Учетная политика для целей налогообложения ООО «Магний-СПБ» не
разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по
всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена
только в целях определения налога на прибыль.
Согласно учетной политике ООО «Магний-СПБ» для целей
налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода
определяется по методу начисления.
Резервы по сомнительным долгам в ООО «Магний-СПБ» не создаются.
Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не
создаются. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на
выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год
не предусмотрено.
59
ООО «Магний-СПБ» формирует налоговую декларацию по налогу на
прибыль на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых
результатов предприятия. Финансовые результаты деятельности ООО
«Магний-СПБ», отраженные в данной декларации тем не менее отличаются от
результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности ООО «Магний-СПБ»
ввиду возникновения разницы в порядке начисления амортизации на основные
средства в бухгалтерском и налоговом учете.
Таким образом, можем заключить, что система налогового учета
организована ООО «Магний-СПБ» в рамках действующего законодательства,
однако в процессе исследования были выделены следующие проблемы,
которые есть у ООО «Магний-СПБ»: 1) сложность процесса сдачи отчетности;
2) отсутствует график документооборота; 3) отсутствует порядок
формирования резервов по сомнительным долгам.
Выводы к главе 2
Результативность и перспективность деятельности коммерческой ООО
«Магний-СПБ» могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики
прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста средств ООО «Магний-
СПБ», объемов ее производственной деятельности и прибыли.
У ООО «Магний-СПБ» отсутствуют остатки нераспределенной прибыли
в бухгалтерском балансе (это означает, что ООО «Магний-СПБ» не имеет
собственных средств для формирования фондов экономического развития в
следующем периоде). Статьи, свидетельствующие о крайне
неудовлетворительной работе ООО «Магний-СПБ» в отчетном периоде,
отсутствуют («Непокрытые убытки прошлых лет», «Непокрытый убыток
отчетного года», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Кредиторская
задолженность просроченная», «Векселя выданные просроченные»).
Наблюдается рост дебиторской задолженности при снижении объемов
реализации продукции.
60
Маркетинговая ситуация развивается для ООО «Магний-СПБ»
достаточно благоприятно. К позитивным факторам можно отнести
значительный рост объема продаж, высокая оборачиваемость запасов. Среди
отрицательных моментов можно отметить такие, как задержка с погашением
дебиторской задолженности. Особо следует отметить, что валовая маржа ООО
«Магний-СПБ» за последний период выросла, свидетельствуя о грамотной
ценовой политике ООО «Магний-СПБ». На основании этих признаков можно
сделать вывод о достаточно высокой конкурентоспособности выпускаемой
продукции и об эффективной маркетинговой деятельности руководства ООО
«Магний-СПБ». В целом рыночную деятельность ООО «Магний-СПБ» можно
признать эффективной, открывающей перед ней определенные перспективы,
позволяющие в будущем упрочить рыночное положение.
Основные характеристики производственной деятельности ООО
«Магний-СПБ» таковы: сокращение длительности финансового цикла,
сокращение длительности операционного цикла. Наблюдается увеличение
имущества ООО «Магний-СПБ» (за весь период наблюдается увеличение
имущества ООО «Магний-СПБ» с тенденцией уверенного роста). Темпы роста
баланса опережают темп инфляции, что свидетельствует о реальном росте
производственных мощностей ООО «Магний-СПБ».
Можно сделать заключение о том, что инвестиционная деятельность
ООО «Магний-СПБ» эффективна, поскольку при увеличении выручки на
405.53% рост внеоборотных активов составил всего 0%, что позволяет сделать
вывод о том, что имеющиеся активы стали использоваться более эффективно.
В целом, закупочную деятельность ООО «Магний-СПБ» можно
признать эффективной, сбытовая деятельность ООО «Магний-СПБ»
эффективна, производственную деятельность ООО «Магний-СПБ» можно
признать эффективной. Общий вывод о производственной деятельности
благоприятный, поскольку руководство ООО «Магний-СПБ» в целом
обеспечило возможность долгосрочного развития бизнеса. ООО «Магний-
СПБ» отличается нормальным уровнем финансовой устойчивости и достаточно
61
рискованной стратегией финансирования, использующей в качестве основного
источника кредиторскую задолженность. ООО «Магний-СПБ» является нетто-
кредитором. Анализируя вероятность банкротства ООО «Магний-СПБ», можно
сделать вывод об относительной устойчивости организации.
Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером.
В процессе исследования были выделены следующие проблемы,
которые есть у ООО «Магний-СПБ»: 1) сложность процесса сдачи отчетности;
2) отсутствует график документооборота; 3) отсутствует порядок
формирования резервов по сомнительным долгам.
62
ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПО РАЗВИТИЮ
ОРГАНИЗАЦИИ НА ОСНОВЕ ПОВЫШЕНИЯ
ЭФФЕКТИВНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО
УЧЕТА В ООО «МАГНИЙ-СПБ»
3.1 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
ООО «Магний-СПБ» на основе оптимизации бухгалтерского учета
Для решения проблем со сдачей отчетности можно рекомендовать
сдавать отчетность в электронном виде.
В рамках рекомендации усовершенствования программной базы ООО
«Магний-СПБ», необходимо отметить, что наиболее приемлема – электронная
форма сдачи отчетности. Электронная отчетность составляется в специальных
программах и передается в налоговые органы и внебюджетные фонды по
защищенным каналам связи.
Налоговые органы настоятельно рекомендуют организациям перейти на
систему электронного представления налоговой и бухгалтерской отчетности.
По сравнению с бумажной отчетностью преимущества при использовании
такой системы сдачи отчетности представляются весьма весомыми: отчетность
можно отправлять в любое время с рабочего места, при этом бухгалтеру не
нужно терять рабочее время в отстаивании очередей; организация в любое
время может провести сверку с бюджетом по расчетам. Помимо
вышеперечисленных функций, с помощью данного программного обеспечения
появляется возможность получать выписки из Единого государственного
реестра юридических лиц, что также уменьшает потери рабочего времени.
Основным документом при проведении анализа служит финансовая
отчетность предприятия, другими словами, унифицированная информационная
система, которая дает информацию о финансовом состоянии объекта любому,
кому она необходима.
Одной из особенностей малого предприятия, является небольшое
количество выполняемых операций. В данных условиях недостатком
63
бухгалтерской отчетности является тот факт, что она отражает изменения в
активах и капитале за отчетный период исключительно на фиксировании
остатков по счетам бухгалтерского учета. Большего при этом не требуется:
обороты по счетам остаются вне поля зрения (статистика вместо динамики),
взаимосвязь конкретного вида актива с конкретным видом капитала не
анализируется, причины изменения валюты баланса не увязываются ни с
доходом предприятия, ни с направлениями использования этого дохода.
Вследствие этого бухгалтерский баланс всего лишь в сжатом виде
констатирует, что было и что стало. На многие вопросы получить ответы
невозможно, трудности в прочтении и понимании данного документа остаются,
а также не ясны причины улучшения или ухудшения финансово-
экономического состояния предприятия.
В качестве совершенствования организации бухгалтерской отчетности в
ООО «Магний-СПБ» можно порекомендовать сдавать отчетность в налоговую
инспекцию и в фонды в электронном виде.
Порядок предоставления бухгалтерской отчетности в электронном виде
регламентирует нормативно-правовая база РФ.
1. Порядок представления бухгалтерской отчетности в электронном
виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденный Приказом МНС
«Об организации и функционировании системы предоставления налоговых
деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи»
29
.
2. Приказ «Об утверждении регламента организации работы с
налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами»
30
.
При информационном обмене между налоговой инспекцией и
предприятиями конфиденциальность обеспечивается специальными средствами
криптографической защиты информации (СКЗИ). Это целый комплекс
29
Касьянова Г. Ю. Главная книга бухгалтера / Г. Ю. Касьянова. – М. : АБАК, 2016. – 864 с.
30
Кеворкова Ж. А., Сапожникова Н. Г., Савин А. А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского
учета. Более 10000 проводок. Практика применения Плана счетов : практическое пособие / Ж. А. Кеворкова,
Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин. – М. : Проспект, 2015. – 592 с.
64
аппаратно-программных средств, предназначенный для шифрования
передаваемой информации и ее подписания электронной цифровой подписью
(ЭЦП).
Электронная цифровая подпись – это своеобразный цифровой ключ.
Право выдачи ЭЦП предоставляется только на основании лицензий ФАПСИ и
Минсвязи России. Таким образом, прочитать отчетность налогоплательщика
может только второй участник информационного обмена – налоговая
инспекция, имеющая вторую половинку ключа-дешифратора. Большим
преимуществом электронного обмена является оперативное информирование.
Если налогоплательщик переходит на сдачу отчетности по
телекоммуникационным каналам связи, его информационные запросы будут
рассматриваться налоговой инспекцией в первую очередь, и ответы
предоставляться, согласно Регламенту организации работы с
налогоплательщиками, в два раза быстрее.
Необходимо отметить преимущества системы сдачи отчетности в
электронном виде по каналам связи.
1. Сдача бухгалтерской и налоговой отчетности производится
непосредственно из офиса, без посещения налоговой инспекции и
последующего дублирования документов на бумажном носителе.
2. Отчетность может быть отправлена в налоговые органы
круглосуточно и без выходных, до 24 часов последнего дня сдачи отчетности.
3. Формирование и проверка отправляемых документов производится
автоматически.
4. Гарантированное подтверждение доставки отчетности, которое
имеет юридическую силу в спорных ситуациях.
5. Присланные налогоплательщиком отчеты в налоговой инспекции
проходят входной контроль и разносятся на лицевые счета автоматически, что
исключает технические ошибки и повышает оперативность обработки
информации.
6. Гарантия оперативного обновления форм отчетности.
65
7. Получение налогоплательщиком по электронной почте от
налогового органа сведений об исполнении налоговых обязательств перед
бюджетом (информационные выписки).
8. Получение по электронной почте информации с доски объявлений
налоговой инспекции, а также другой оперативной информации.
Для сдачи отчетности в электронном виде по каналам связи необходимо
заключить договор с организацией, которая предоставляет программный
продукт «СБиС++» и электронно-цифровую подпись.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Магний-СПБ»
отсутствует график документооборота.
Следствием отсутствия графика документооборота является нарушение
требования своевременности отражения операций в бухгалтерском учете,
возникновение необходимости корректировок данных предыдущих периодов,
дополнительное усложнение работы бухгалтерии. График документооборота
необходимо создать, исходя из специфики деятельности ООО «Магний-СПБ»,
его организационной структуры, размеров ООО «Магний-СПБ», объема
выполняемых в отчетный период операций. Данный график должен включать в
себя сроки передачи в бухгалтерию всех необходимых первичных документов,
договоров с контрагентами, авансовых отчетов, а также определять порядок
подписания директором и исполнения на предприятии приказов и различной
распорядительной документации.
В ООО «Магний СПБ» отсутствует порядок формирования резервов по
сомнительным долгам. Для решения этой проблемы можно рекомендовать
разработать порядок формирования резервов по сомнительным долгам. В целях
упрощения учета и сближения его с налоговым учетом, следует установить
аналогичные методы формирования резервов и в учетной политике для целей
налогообложения.
Необходимо установить размер существенности в учетной политике ООО
«Магний-СПБ», который применяется для отражения резерва в отчетности.
ООО «Магний-СПБ» – предприятие небольшое и имеет всего одного