46
Таблица 6
Эффективность работы ООО «Магний-СПБ»
Показатели
Абсолютные
величины, дн.
Изменения,
дн.
Темпы
роста, %
2015
2016
2017
2017
2018
2017
2018
1. Длительность оборота
оборотных средств
152.5
327.3
137.9
174.8
-
189.4
152.5
42.13
2. Длительность оборота
запасов (срок хранения)
7.8
20.4
4.1
12.6
-16.3
7.8
20.1
3. Длительность оборота
дебиторской задолженности
(оборачиваемость средств в
расчетах)
145.2
307.7
134.3
162.5
-
173.4
145.2
43.65
4. Длительность оборота
кредиторской задолженности
145.2
310.3
127.2
165.1
-
183.1
145.2
40.99
5. Длительность оборота
краткосрочной
задолженности
145.2
310.3
133.3
165.1
-177
145.2
42.96
6. Длительность оборота
активов
152.5
327.3
155.8
174.8
-
171.5
152.5
47.6
7. Длительность оборота
собственного чистого
капитала
7.3
16.7
17.6
9.4
0.9
7.3
105.39
8. Длительность оборота
оборотных активов
152.5
327.3
137.9
174.8
-
189.4
152.5
42.13
9. Длительность оборота
собственного капитала
7.3
16.7
17.6
9.4
0.9
7.3
105.39
10. Среднедневной расход
денежных средств, РДС
16.7
19.4
75.2
2.7
55.8
16.7
387.63
11. Интервал
самофинансирования (норма
более 90 дней) (А1/РДС)
0
0
0
0
0
0
-
12. Продолжительность
операционного цикла, дни
(п.1+п.2)
160.3
347.7
142
187.4
-
205.7
160.3
40.84
13. Продолжительность
финансового цикла, дни
(п.12-п.4)
15.1
37.4
14.8
22.3
-22.6
15.1
39.57
14. Длительность оборота
чистого производственного
оборотного капитала, дни
(п.2+п.3-п.4)
7.8
17.8
11.2
10
-6.6
7.8
62.92
Показатель длительности оборота краткосрочной задолженности по
денежным платежам (133.3 дн.), рассматриваемый как индикатор
платежеспособности в краткосрочном периоде, не превышал 180 дней. Таким
образом, можно предположить, что сроки выполнения обязательств еще не
истекли или у ООО «Магний-СПБ» хватит ресурсов, чтобы расплатиться с
47
кредиторами.
Интервал самофинансирования (или платежеспособности) на конец
отчетного периода свидетельствует о низком уровне резервов у ООО «Магний-
СПБ» для финансирования своих затрат в составе себестоимости.
Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы. Финансовый
цикл ООО «Магний-СПБ» можно признать «классическим». Дебиторская
задолженность покупателей и заказчиков превышает полученные авансы.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками превышает
выданные авансы. Такая ситуация не оказывает влияния на финансовую
устойчивость, поскольку дебиторская задолженность уравновешивается
кредиторской. Имеет место небольшой выигрыш во времени за счет смещения
финансового цикла, отсюда небольшое положительное влияние на прибыль.
Положение ООО «Магний-СПБ» можно охарактеризовать как рынок
«покупателя» на рынке сбыта и рынке поставок. Следует обратить внимание на
то, что средняя за анализируемый период величина длительности оборота
чистого производственного оборотного капитала положительна, что
обеспечивает платежеспособность ООО «Магний-СПБ» в долгосрочном
периоде. Длительность одного оборота оборотных средств уменьшилась на
189.4 дн., что является положительным фактором для ООО «Магний-СПБ».
Срок оборачиваемости средств в расчетах показывает средний срок
погашения дебиторской задолженности. Сокращение срока расчетов с
покупателями на 173.4 дн. позволило организации высвободить из оборота
дополнительные свободные денежные средства, полученные в результате
притока денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской
задолженности на 173.4 оборота.
Стоимость запасов увеличилась, а срок хранения запасов снизился на
16.3, что является положительным фактором. Оборачиваемость собственного
капитала возросла на 0.9 дн., что говорит об ускорении ввода денежных средств
в оборот. Уменьшение операционного цикла c 347.7 дн. до 142 дн. при прочих
равных условиях положительно характеризует деятельность ООО «Магний-
48
СПБ». В отчетном периоде финансовый цикл уменьшился, что положительно
характеризует финансовую дисциплину на ООО «Магний-СПБ».
К положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные
активы ООО «Магний-СПБ» превышают краткосрочные обязательства, что
свидетельствует о способности погасить задолженность перед кредиторами.
Сравнение собственного капитала и внеоборотных активов позволило
выявить наличие у ООО «Магний-СПБ» собственного оборотного капитала (43
тыс. руб.), что также свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости
ООО «Магний-СПБ». Величина собственных оборотных средств занимает
4.69% от оборотных активов ООО «Магний-СПБ». ООО «Магний-СПБ»
является нетто-кредитором (превышение дебиторской задолженности).
Имущество ООО «Магний-СПБ» за анализируемый период увеличилось на
4299 (на 95.92%), что позитивно характеризует деятельность ООО «Магний-
СПБ». Сравнивая показатели дебиторской задолженностей за разные периоды
можно сделать вывод о росте этого показателя на 3984 тыс. руб. Собственный
капитал ООО «Магний-СПБ» вырос на 257 тыс. руб. Анализ показывает, что за
год выручка увеличилась на 22337 тыс. руб. или на 305.53% На конец года к
положительным признакам можно отнести тот факт, что оборотные активы
ООО «Магний-СПБ» превышают краткосрочные обязательства. Величина
собственных оборотных средств снизилась до 300 тыс. руб. (-167 тыс. руб.). В
отчетном периоде ООО «Магний-СПБ» является нетто-заемщиком.
Результативность и перспективность деятельности коммерческой ООО
«Магний-СПБ» могут быть обобщенно оценены по данным анализа динамики
прибыли, а также сравнительного анализа темпов роста средств ООО «Магний-
СПБ», объемов ее производственной деятельности и прибыли.
У ООО «Магний-СПБ» отсутствуют остатки нераспределенной прибыли
в бухгалтерском балансе (это означает, что ООО «Магний-СПБ» не имеет
собственных средств для формирования фондов экономического развития в
следующем периоде). Статьи, свидетельствующие о крайне
неудовлетворительной работе ООО «Магний-СПБ» в отчетном периоде,
49
отсутствуют («Непокрытые убытки прошлых лет», «Непокрытый убыток
отчетного года», «Кредиты и займы, не погашенные в срок», «Кредиторская
задолженность просроченная», «Векселя выданные просроченные»).
Наблюдается рост дебиторской задолженности при снижении объемов
реализации продукции.
Маркетинговая ситуация развивается для ООО «Магний-СПБ»
достаточно благоприятно. К позитивным факторам можно отнести
значительный рост объема продаж, высокая оборачиваемость запасов. Среди
отрицательных моментов можно отметить такие, как задержка с погашением
дебиторской задолженности. Особо следует отметить, что валовая маржа ООО
«Магний-СПБ» за последний период выросла, свидетельствуя о грамотной
ценовой политике ООО «Магний-СПБ». На основании этих признаков можно
сделать вывод о достаточно высокой конкурентоспособности выпускаемой
продукции и об эффективной маркетинговой деятельности руководства ООО
«Магний-СПБ». В целом рыночную деятельность ООО «Магний-СПБ» можно
признать эффективной, открывающей перед ней определенные перспективы,
позволяющие в будущем упрочить рыночное положение.
Основные характеристики производственной деятельности ООО
«Магний-СПБ» таковы: сокращение длительности финансового цикла,
сокращение длительности операционного цикла. Наблюдается увеличение
имущества ООО «Магний-СПБ» (за весь период наблюдается увеличение
имущества ООО «Магний-СПБ» с тенденцией уверенного роста). Темпы роста
баланса опережают темп инфляции, что свидетельствует о реальном росте
производственных мощностей ООО «Магний-СПБ».
Можно сделать заключение о том, что инвестиционная деятельность
ООО «Магний-СПБ» эффективна, поскольку при увеличении выручки на
405.53% рост внеоборотных активов составил всего 0%, что позволяет сделать
вывод о том, что имеющиеся активы стали использоваться более эффективно.
В целом, закупочную деятельность ООО «Магний-СПБ» можно
признать эффективной, сбытовая деятельность ООО «Магний-СПБ»
50
эффективна, производственную деятельность ООО «Магний-СПБ» можно
признать эффективной. Общий вывод о производственной деятельности
благоприятный, поскольку руководство ООО «Магний-СПБ» в целом
обеспечило возможность долгосрочного развития бизнеса. ООО «Магний-
СПБ» отличается нормальным уровнем финансовой устойчивости и достаточно
рискованной стратегией финансирования, использующей в качестве основного
источника кредиторскую задолженность. ООО «Магний-СПБ» является нетто-
кредитором. Анализируя вероятность банкротства ООО «Магний-СПБ», можно
сделать вывод об относительной устойчивости организации.
2.2 Анализ организации и ведения бухгалтерского учета в малом
предприятии в ООО «Магний-СПБ»
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером.
В обязанности главного бухгалтера входит: разработка и утверждение
должностных инструкции для работников бухгалтерии; распределение
служебных обязанностей между работниками; контроль за исполнением
поручаемых обязательств; составление бухгалтерской отчетности.
Основная задача бухгалтерского учета – обеспечить контроль за тем, как
соблюдается финансовая дисциплина, за состоянием расчетов ООО «Магний-
СПБ» с другими организациями, за сохранностью денежных средств,
оборудования, инвентаря и всех материальных ценностей ООО «Магний-СПБ».
Целью бухгалтерии ООО «Магний-СПБ» является: учет прихода и
расхода поступивших средств; контроль за исполнением утвержденных
лимитов обязательств, смет доходов и расходов, соблюдением бюджетной
дисциплины, обеспечением экономии материальных ценностей и денежных
средств; организация учета наличия и движения имущества, обязательств,
хозяйственных операций; формирование бухгалтерской отчетности,
установленного образца об исполнении смет доходов и расходов.
На рисунке 1 отражена структура отдела бухгалтерии данной
51
организации.
Рисунок 1 – Организационная структура отдела бухгалтерии ООО
«Магний-СПБ»
В обязанности бухгалтерии ООО «Магний-СПБ» входит: организация и
ведение бухгалтерского учета полученных средств; составление смет доходов и
расходов; начисление и выплата заработных плат работникам, расчет и оплата
начислений с пенсионные и страховые фонды; организует учет основных
средств, материальных ценностей, денежных средств. Участвует в проведении
инвентаризации имущества и обязательств, находящихся на балансе ООО
«Магний-СПБ»; проведения расчетов с поставщиками и подрядчиками;
составление бухгалтерской отчетности; составление и хранение бухгалтерских
документов, поддержание порядка по документообороту; организация
обучения работников ООО «Магний-СПБ» по повышению квалификации.
На предприятии ООО «Магний-СПБ» организация бухгалтерского учета
осуществляется с помощью автоматизированной формы учета с применением
компьютерной программы «1С: Предприятие», версия 8. Учет ведется путем
заполнения журнала хозяйственных операций по учету хозяйственной
деятельности и проводок к ним. В журнале хозяйственных операций
содержатся разделы для кассовых, банковских операций, авансовых отчетов,
реализации, ведения основных фондов, материалов и т.д. Управление
кассовыми операциями реализуется через разделы кассовых операций с
занесением в них всех реквизитов, которые требуются и отработкой в
бухгалтерском учете. В разделе банковских операций разносятся приходы и
52
расходы денежных средств по выпискам банка, которые получены с помощью
программы «Банк-Клиент» с последующим получением подтвержденных
выписок из банка.
Формы и методы бухгалтерского учета в ООО «Магний-СПБ»
применяются в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете»,
Положениями по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации, а
также Гражданского кодекса РФ
27
, Налогового кодекса РФ части 1 и 2
28
и
Трудового кодекса РФ. Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной
форме учета с применением компьютерной программы 1С: Предприятие 8.0.
Согласно с принятой учетной политикой ООО «Магний-СПБ»
соблюдается отражение отдельных фактов хозяйственной жизни и оценка
имущества в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
отчетности РФ.
Вся кредиторская задолженность ООО «Магний-СПБ» отражается на
счетах расчетов. Для этого определены следующие категории расчетов: перед
поставщиками и подрядчиками; перед покупателями и заказчиками; по
краткосрочным займам и ссудам; по долгосрочным займам и ссудам; с
наемными работниками по зарплате; с наемными работниками по другим
операциям; по налогам и сборам; с подотчетными лицами; по соцстраху и
соцобеспечению; с участниками обществ; прочие долги перед разными
дебиторами и кредиторами.
Каждой из приведенных расчетных категорий соответствует
определенный счет бухучета. При составлении отчетности по бухгалтерии
кредиторскую задолженность отражают в пассиве баланса. Величина
задолженности должна быть достоверной, поэтому организация обязана
регулярно по утвержденному графику проводить ее инвентаризацию.
Расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками после того, как
27
Гражданский кодекс РФ (Принят Государственной думой 21.10.1994) от 30.11.1994 № 51-ФЗ
[Электронный ресурс] (с изменениями от 03.07.2017 №26-П). – Режим доступа :
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_5142/
28
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (Принят Государственной думой
19.07.2000) (с изменениями от 31.05.2018 №22-П) [Электронный ресурс]. – Режим доступа :
https://www.alta.ru/tamdoc/00fz0117/
53
они поставят продукцию, выполнят работы или окажут услуги, отражаются на
счете 60. Кредитная задолженность, возникшая после оприходования
материальных (или нематериальных) ценностей, поступивших от таких лиц,
указывается по кредиту, погашение долга по дебету данного счета.
В ООО «Магний-СПБ» аналитический учет по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» ведется в разрезе следующих субсчетов к
данному счету: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 60.2 «Расчеты
по авансам выданным»; 60.3 «Векселя выданные»; 60.21 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками (в валюте)».
Таблица 7
Проводки в бухгалтерском учете организации ООО «Магний-СПБ»
Дт
Кт
Сумма
Факт
хозяйственной
жизни
Первичный
документ
Октябрь 2018
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51
11 800
Перечислена
предоплата
организации по
договору
Платежное
поручение,
выписка банка
Ноябрь 2018
20
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
10 000
Отражена в
учете стоимость
выполненных
работ без НДС
Акт
выполненных
работ, счет-
фактура
19
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
1 800
Отражен НДС
Счет-фактура
книга покупок
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60 «Авансы»
11 800
Зачтена
предоплата по
договору
Бухгалтерская
справка
Организация ООО «Магний-СПБ» 06 сентября 2018 г. заключила
договор с организацией ООО «Свет» на выполнение строительных работ и
перечислила предоплату в размере 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.) в
октябре 2018 г. В ноябре организация ООО «Свет» выполнила
предусмотренный договором объем работ. Организации подписали акт
выполненных работ на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС 1 800 руб.), на
основании которого организация выставила счет-фактуру в адрес организации
ООО «Магний-СПБ» (табл. 7-10).
54
Таблица 8
ОСВ за ноябрь по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Сальдо на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Дт
Кт
Оборот по
дебету
Оборот по
кредиту
Дт
Кт
11 800
–
–
11 800
–
–
Таблица 9
ОСВ за ноябрь по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
Сальдо на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Дт
Кт
оборот по
дебету
оборот по
кредиту
Дт
Кт
–
–
11 800
11 800
–
–
Таблица 10
ОСВ за ноябрь по счету 60 (синтетический)
Сальдо на начало
Обороты за период
Сальдо на конец
Дт
Кт
оборот по
дебету
оборот по
кредиту
Дт
Кт
11 800
–
11 800
23 600
–
23 600
В ООО «Магний-СПБ» используются такие формы расчетов с
поставщиками и подрядчиками как, наличные и безналичные расчеты. Также
при расчетах с поставщиками и подрядчиками на данном предприятии для
покрытия своих обязательств используется взаимозачет.
Проведение инвентаризации КЗ ООО «Магний-СПБ» оформляется
приказом руководителя (форма ИНВ-22), в котором, в частности, указываются
основания для ее проведения, сроки, а также состав комиссии.
После проведения сверки расчетов с кредиторами и выявления
актуальных масштабов задолженности ООО «Магний-СПБ» оформляет
результаты инвентаризации: акт инвентаризации расчетов с поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17).
Кредиторская задолженность ООО «Магний-СПБ» выявляется по
результатам сверки взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами
(анализируются счета 60, 76).
При анализе кредиторской задолженности ООО «Магний-СПБ» весьма
важно не забывать, что задолженность по каждому поставщику и подрядчику
55
должна быть проверена на предмет просроченности. Если окажется, что срок
давности по задолженности истек либо, к примеру, кредитор был
ликвидирован, такую кредиторскую задолженность необходимо списать в
соответствии с действующим порядком.
После того как все операции по выявлению актуальной кредиторской
задолженности завершены, ООО «Магний-СПБ» документально оформляет
результаты инвентаризации.
Для этой цели следует формируется акт инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами, и кредиторами по форме
ИНВ-17, а также справку – приложение к акту. Причем составляется такой акт в
2 экземплярах.
Заполненный акт инвентаризации должен быть подписан
ответственными членами специально созданной комиссии.
Инвентаризация кредиторской задолженности ООО «Магний-СПБ»
требует детального анализа расчетов с каждым контрагентом в разрезе каждого
отдельно взятого основания (к примеру, договора поставки, предоставленного
займа и т.д.). Для этого бухгалтерская служба ООО «Магний-СПБ» проводит
проверку остатков на соответствующих счетах. Получить объективное
представление об объемах имеющейся кредиторской задолженности помогает
сверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Таким образом, учетная политика предприятия сформирована согласно
ФЗ «О бухгалтерской отчетности» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., Приказа
Минфина РФ № 34-н от 29.07.1998 г. «Об утверждении Положения по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», Положение по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008,
утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106-н и других
действующих в Российской Федерации правил, установленных нормативными
актами по бухгалтерскому учету и отчетности. Таким образом, согласно
Положению об Учетной политике, бухучет организован специальным отделом,
подразделением, которое имеется на каждом предприятии. Возглавляет такую