7
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………
8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО
БИЗНЕСА……………………………………………………………………...…
11
1.1 Роль малого бизнеса в экономике России………………………………...
1.2 Содержание основных понятий в сфере малого предпринимательства.....
11
17
1.3 Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого
предпринимательства…………….………………………………………………
20
1.4 Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса........
23
1.5 Характеристика специальных налоговых режимов……………………....
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛО-
ГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «КРОНА»……....
27
35
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Малое предпри-
ятие «Крона»………………………………………………………………….…
35
2.2 Состояние бухгалтерского учета ……………………….………………......
39
2.3 Особенности налогообложения на предприятии..........................................
45
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ……………….
3.1 Меры по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии .....
52
52
3.2 Рекомендации по оптимизации налогового учета….…….……….………
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ....................................................................................................
67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ........................................
71
ПРИЛОЖЕНИЯ....................................................................................................
75
8
ВВЕДЕНИЕ
Экономика России в настоящее время переживает важный период своего
развития. Среди его внутренних особенностей следует выделить следующие:
– завершение периода кризисных явлений в экономике России, имевших
место с конца 2014 года;
– достижение со второй половины 2016 года стабилизации, а затем и не-
значительного роста экономики страны до 2,0 процентов в 2017 году;
– выход с 2017 года на уровень инфляции до 3,5-4,0 %;
– осуществление структурных преобразований, уменьшение зависимо-
сти экономики России от мировых цен на энергоносители;
– повышение роли регионов в формировании конкурентной среды.
Среди внешних факторов необходимо выделить:
– продолжение антироссийских санкций ряда Западных стран в отноше-
нии различных секторов экономики России;
– определенное повышение мировых цен на нефть.
В сложившихся условиях в экономике страны значительно возрастает
роль субъектов малого бизнеса, что способствует осуществлению структурных
преобразований, решению задач с обеспечением занятости различных катего-
рий населения, повышению эффективности региональных экономик и т.п. Не
случайно одним из масштабных резервов экономического роста определено
развитие малого предпринимательства.
К середине следующего десятилетия вклад малого предпринимательства
в ВВП страны должен приблизиться к 40 процентам, а число занятых – вырасти
с 19 до 25 миллионов человек
1
. Безусловно, одним из важнейших условий
успешной реализации данной задачи является организация бухгалтерского уче-
та и налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
1
Путин В.В. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию. 1 марта
2018 года // URL: http://kremlin. ru/events/president/ news /56957 (24.05.2018).
9
Бухгалтерский учет необходим не только для организации учета
производственных ресурсов, подготовки и своевременного представления
соответствующих отчетов, но и постоянного анализа результатов
хозяйственной деятельности, определения путей более эффективного
использования вложенных средств в производственно-коммерческую
деятельность предприятия. В этой связи вопросы организации деятельности
субъектов малого предпринимательства, укрепления их финансово-
экономического положения, вызывают особый интерес как со стороны руково-
дителей, финансистов, бухгалтеров, так и исследователей данной актуальной
проблемы в научной сфере.
Различные аспекты деятельности субъектов малого бизнеса исследованы
в работах таких зарубежных ученых, как: И. Ансофф, Т. Вальрас, М. Портер,
Д. Робинсон, Э.Х. Чемберлин, Й. Шумпетер, а также российских экономистов:
Г.Л. Азоева, Е.А. Горбашко, В.И. Колпачева, А.В. Кочеткова, М.Г. Лапусты,
В.С. Литвиненко, М.Н. Мельникова, Р.М. Тихонова, А.П. Челенкова, В.Е.
Швец, А.Ю. Юданова и др. Вышедшие в последние годы научные публикации
О. Богачевой, И. Горского, Ю. Данилевского, Ю. Любимцева, В. Панскова, Н.
Кузнецова, А. Брызгалина, А. Козырина, В. Князева, С. Пепеляева, В. Пушкаре-
вой, Д. Черника, С. Шаталова и других расширили представление об экономи-
ческом содержании специальных налоговых режимов.
В то же время современные задачи, стоящие перед малыми предприяти-
ями, необходимость обеспечения их доступа к важнейшим ресурсам страны,
стабильного функционирования в условиях усиления конкуренции, предопре-
деляют важность дальнейшего исследования данной проблемы.
В целом актуальность, теоретическая и практическая значимость, а так-
же необходимость дальнейшего исследования вопросов бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса, обусловили выбор темы,
цели и задач данной работы.
Целью ВКР является изучение состояния бухгалтерского учета и нало-
гообложения в ООО «Малое предприятие «Крона», подготовка предложений по
10
совершенствованию бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии.
Исходя из данной цели, в работе решались следующие основные задачи:
– изучение основных положений законодательных, нормативно-
правовых актов Российской Федерации в сфере регулирования бухгалтерского
учета и налогообложения субъектов малого бизнеса;
– ознакомление с научно-методическим материалом, опубликованным в
печати, размещенным в сети Internet по теме ВКР;
– определение состояния бухгалтерского учета и налогообложения в
ООО «Малое предприятие «Крона»;
– подготовка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета
и налогообложения на предприятии.
Объектом исследования является ООО «Малое предприятие «Крона».
Предметом исследования являются особенности бухгалтерского учета и нало-
гообложения на малом предприятии.
Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав основной
части, заключения, списка использованной литературы, а также приложений.
В первой главе работы раскрываются теоретические основы бухгалтер-
ского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
Во второй главе рассматриваются особенности бухгалтерского учета и
налогообложения в ООО «Малое предприятие «Крона». В третьей главе опре-
делены пути совершенствования бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятии.
Информационной базой и теоретической основой исследования являют-
ся законодательные, нормативно-правовые акты Российской Федерации в сфере
бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого бизнеса, исследо-
вания ученых, соответствующие информационно-методические документы. В
ходе исследования использовались такие методы как сбор, обобщение, сравне-
ние, группировка, оценка информации. Практическая значимость. Результаты
настоящего исследования могут быть использованы в учебном процессе, в
практической деятельности малых предприятий.
11
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Роль малого бизнеса в экономике России
Тема настоящего исследования приобретает особую значимость с уче-
том макроэкономических изменений, происходящих в различных отраслях эко-
номики Российской Федерации. Они повышают требования к уровню принима-
емых управленческих решений, рациональному использованию различных
факторов производства, мотивационному механизму, используемому на пред-
приятиях. Безусловно, одним из важнейших условий успешной реализации
данных задач является повышение роли субъектов малого бизнеса в сфере эко-
номической деятельности. «Малый бизнес в сочетании с крупным и средним
выступает важным фактором экономической, социальной и политической ста-
бильности, способствует экономическому росту и ускорению научно-
технического прогресса»
2
. «Малая экономика – важнейший сектор полноценно-
го рынка. Без малого бизнеса невозможно становление цивилизованной рыноч-
ной экономики»
3
. «Как показывает мировая практика, малое и среднее пред-
принимательство является одним из факторов, позволяющих осуществить
быструю структурную перестройку экономики, решительный ее поворот к по-
требностям людей и одновременно сформировать надежную социальную базу
реформ – массовый слой предпринимателей – собственников»
4
. Значительна
роль субъектов малого бизнеса в обеспечении развития научно-технического
прогресса. Особенно велика их роль в США, где на малый бизнес приходится
50% научно-технических разработок.
2
Скороход Т.С. Понятие и сущность малого бизнеса // Приоритетные направления развития
науки, техники и технологий: сборник материалов Международной научно-практической
конференции (29 февраля 2016 года). Том II. – Кемерово: ЗапСибНЦ, 2016. ‒ С.26.
3
Виленский А. Этапы развития малого предпринимательства в России // Вопросы экономи-
ки, 2016. ‒ №7. ‒ С.30.
4
Малый и средний бизнес в малых городах России как фактор социально-экономического
развития и повышения уровня жизни в регионах. Аналитический отчет. Ресурсный центр ма-
лого предпринимательства. ‒ Москва, 2016. – C.123.
12
В промышленно развитых странах на него приходится до 70-80% новых
рабочих мест
5
. «Малые предприятия являются основой либеральной экономики
на современном этапе: они формируют основную массу налоговых поступле-
ний, заработной платы»
6
. Развитие малого бизнеса способствует решению та-
ких проблем, как: формирование в различных сферах экономической деятель-
ности конкурентных отношений; повышение совокупного спроса на важнейшие
факторы производства; содействие структурной перестройке экономики и др.
Среди конкурентных преимуществ малого предпринимательства необ-
ходимо выделить следующие:
1. Гибкая система управления предприятием;
2. Широкие возможности для технологического обновления производ-
ства;
3. Наличие возможностей для оптимизации сроков, охватывающих вре-
менной период разработки нового изделия до его внедрения в производство;
4. В связи с небольшой численностью персонала, стоимостью основных
средств, МП имеет меньше накладных расходов в себестоимости произведен-
ных товаров;
5. Малые предприятия более мобильны в организации логистической
деятельности, доставке своих товаров, услуг конечному потребителю;
6. С учетом небольшого по численности персонала, его сотрудники мо-
тивированы к освоению смежных специальностей, необходимых для организа-
ции деятельности предприятия;
7. Небольшие объемы производства позволяют сократить наличие
складских помещений, грузового, специального автотранспорта;
8. В МП более благоприятная ситуация для привлечения наибольшего
числа сотрудников к управлению предприятием, принятию важнейших реше-
ний для всего коллектива;
5
Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. ‒ М.: Финансы и статистика,
2014. – С.114-115.
6
Басалаева Е.В. Как посчитать налоговую нагрузку // Налоги (газета), 2015.‒ №21. – С.13-24.
13
у
с
л
у
г
в
О
О
О
«
Т
р
а
н
с
-
С
»
.
П
р
и
б
о
л
9. В субъектах малого предпринимательства больше возможностей для
внедрения современных форм организации и стимулирования труда;
10. Небольшие размеры производства, численности персонала упроща-
ют порядок подготовки и сдачи итоговой бухгалтерской отчетности;
11. МП имеют широкие возможности для маркетинговой работы;
12. В небольших коллективах больше возможностей для формирования
здоровой морально-психологической обстановки;
13. Субъекты малого предпринимательства получают новые возможно-
сти для осуществления ВЭД.
«Сегодня преимущества в конкурентной борьбе получает то предприя-
тие, которое быстро и адекватно реагирует на изменения, происходящие в его
окружении и строит свою деятельность на основе стратегии, обеспечивающей
создание и поддержание устойчивого конкурентного преимущества и долго-
временную прибыль»
7
. Благодаря государственной поддержке, ‒ малое пред-
принимательство в России становится действенным фактором стабилизации
экономики, обеспечения ее роста.
Об этом свидетельствуют статистические данные за 2012-2015 годы,
приведенные в таблице 1. Как свидетельствуют приведенные данные, количе-
ство малых предприятий возросло с 1602,5 тыс. ед. в 2012 г. до 2003,0 тыс. ед. в
2015 г. Прирост составил 25 %. При этом следует отметить, что за 2015 г. уве-
личение составило более 9 %. Субъекты МБ регистрируются и ликвидируются
в соответствии с законодательством
8
.
В 2015 году по сравнению с 2014-м увеличилась не только среднеспи-
сочная численность занятых работников в малом бизнесе, но и на 84% возросло
число граждан, работающих по патентной системе
9
.
7
Хусаинов А.А. Обеспечение конкурентных преимуществ предприятий малого бизнеса: Ав-
тореф. дис. …канд. экон. наук. – М., 2004. – С.7.
8
Федеральный закон от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О государственной ре-
гистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» //
URL:http://www.consultant.ru (24.05.2018).
9
Голикова Т.А. Доходы бюджета от малого и среднего бизнеса увеличились в 2015 году на
10% [Электронный ресурс] URL: http://tass.ru/ekonomika/3456206 (24.05.2018).
14
Таблица 1
Динамика основных экономических показателей деятельности
малых предприятий в России
10
Наименование показателя
2012 г.
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Темп роста,
2015 г. к
2012 г., %
Количество предприятий,
тыс. ед.
1602,5
1644,3
1836,4
2003,0
125,0
Среднесписочная числен-
ность работников (без
внешних совместителей),
тыс. чел.
9247,5
9790,2
10421,9
10755,7
116,3
Выручка от реализации,
млрд. руб.
16873,1
18933,8
22610,2
23463,7
139,1
Инвестиции в основной
капитал, млрд. руб.
346,1
376,2
431,6
521,5
150,7
Такая же тенденция наблюдалась в 2016 году. Обратимся к данным,
приведенным в таблице 2.
Таблица 2
Основные показатели деятельности малых и средних
предприятий РФ за 2016 год
11
Показатели
Малые предприятия
Средние
предприятия
Всего
всего
уд.
вес,
%
в т. ч.
микро-
пред-
приятия
всего
уд.
вес,
%
Число предприятий
(на конец года)
2770562
99,5
2597646
13346
0,5
2783908
Среднесписочная
численность работни-
ков (без внеш. совме-
стителей), тыс. чел.
10055,9
85,7
5005,7
1676,6
14,3
11732,5
Оборот предприятий,
млрд. руб.
38877,0
83,7
20138,8
7590,4
16,3
46467,4
Инвестиции в основ-
ной капитал,
млрд. руб.
801,6
67,2
390,1
391,5
32,8
1193,1
По числу предприятий лидером являются малые предприятия. Они со-
ставляют от общего числа МСП 99,5%, в среднесписочной численности работ-
ников их удельный вес равен 85,7%; 83,7% приходится на оборот.
10
Малое и среднее предпринимательство в России. Статистический сборник. – М., 2013-
2017. Россия в цифрах. 2016, 2017. Краткий статистический сборник. – М., 2016,2017. Рос-
сийский статистический ежегодник. – М, 2016,2017.
11
Малое и среднее предпринимательство в России. Статистический сборник. – М., 2017.
15
Несколько ниже (67,2%) их удельный вес в общем объеме инвестиций. В
то же время, данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что с учетом производ-
ственно-технологических особенностей, масштабов хозяйственной деятельно-
сти, организационно-экономической структуры, малые предприятия по ряду
показателей уступают средним предприятиям. Так по обороту в расчете на од-
ного работника (14,0 и 568,7) разница составляет 40 раз.
Таблица 3
Соотношение основных экономических показателей субъектов ма-
лого предпринимательства РФ за 2016 год
Наименование показателя
Малые
пред-
приятия
Микро-
пред-
приятия
Средние
пред-
приятия
Соотно-
шение
СП к МП,
%
Соотно-
шение
СП к
Микр.п.,
%
Средняя численность ра-
ботников в расчете на од-
но предприятие, чел.
4
2
131
3275,0
6550,0
Оборот в расчете на одно
предприятие, млн. руб.
14,0
7,8
568,7
4062,1
7291,0
Оборот в расчете на одно-
го работника, млн. руб.
3,5
3,6
4,3
122,9
119,4
Среднемесячная начис-
ленная заработная плата
работников предприятия,
руб.
21546
18140
31931
148,2
176,0
Несколько ниже и показатель оборота в расчете на одного работника: 3,5
и 4,3 млн. руб. Среднемесячная заработная плата на средних предприятиях пре-
вышает аналогичный показатель МП на 48,2%.
Разностороннее внимание развитию малого бизнеса уделяется государ-
ственными структурами управления, не только на федеральном, но и на регио-
нальном уровне.
В рамках настоящего выпускного квалификационного исследования ин-
терес представляет Костромская область, на территории которой функциониру-
ет ООО «Малое предприятие «Крона». Малое и среднее предпринимательство
занимает важное место в структуре экономики региона.
В этой сфере производится порядка 25% ВРП. Наибольший удельный
вес МП имеют в торговле, производстве пищевых продуктов, ювелирных изде-
лий, при совершении операций с недвижимым имуществом, в строительстве.
16
В целях всесторонней поддержки субъектов малого бизнеса принята
Стратегия социально-экономического развития Костромской области на период
до 2025 года
12
. Рассмотрим основные статистические данные по развитию МСП
в Костромской области (табл. 4).
Таблица 4
Показатели развития малых и средних предприятий (МСП)
в Костромской области на период до 2025 года
13
Показатели, единицы измерения
Годы
2015
2016
2017
2018
2025
1
2
3
4
5
6
Среднесписочная численность ра-
ботников МСП, включая микро-
предприятия (без внешних совме-
стителей), тыс. чел.
49,8
51,9
53,8
55,8
66,4
Оборот МСП, включая
микропредприятия, млрд. руб.
111,7
123,1
137,2
149,8
200,8
Число МСП, включая микропред-
приятия (на конец года), ед.
6 637
6 633
6 766
6 935
8324
По приведенным данным прослеживается тенденция стабильного роста
соответствующих показателей до 2025 года. При этом в данной области ставка
делается на повышение эффективности их деятельности, увеличение вклада
малого бизнеса в ВРП региона. Так, если рост числа МСП за указанный период
должен составить 125,4%, среднесписочной численности работников ‒ 133,8%,
то увеличение оборота ‒ 179,8%.
Таким образом, упор делается не столько на простое увеличение количе-
ственных показателей, сколько на рост объемов производимой продукции, вы-
полняемых работ и оказываемых услуг. Достижение данных показателей станет
весомым вкладом в успешную реализацию принятой Стратегии развития Ко-
стромской области. В регионе, в том числе, на уровне муниципальных образо-
ваний, осуществляется определенная работа по созданию благоприятной кон-
курентной деловой среды, которая будет способствовать эффективной деятель-
ности субъектов малого бизнеса.
12
Стратегия социально-экономического развития Костромской области на период до 2025
года. – Кострома, 2017 год (Приложение 1).
13
Приложение № 1 к Стратегии социально-экономического развития Костромской области
на период до 2025 года.