27
1.5 Характеристика специальных налоговых режимов
Особая роль в деятельности субъектов малого бизнеса принадлежит
налогам. Налог ‒ это обязательный, индивидуально безвозмездный, относи-
тельно регулярный и законодательно установленный государством взнос, упла-
чиваемый лицами, признанными налогоплательщиками, в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований
24
.
В РФ существуют различные системы налогообложения предпринима-
теля при открытии и развитии малого бизнеса: общий режим налогообложения
‒ ОРН, упрощенная система ‒ УСН, единый налог на вмененный доход ‒
ЕНВД, а также ЕСХН, смешанные и т.п.
25
. Общий режим налогообложения
(ОРН) является наиболее распространенной системой налогообложения, глав-
ным образом, потому что распространяется в равной степени на все субъекты
налоговых правоотношений, в том числе и на субъекты малого предпринима-
тельства.
При ОРН организации перечисляют и отчитываются по:
• налогу на прибыль организаций;
• налогу на имущество организаций;
• НДС.
Предприниматели уплачивают и сдают отчетность по:
• НДФЛ;
• НДС;
• налог на имущество физлиц уплачивают на основании уведомления.
Кроме того, и предприниматели, и организации являются налоговыми
агентами по НДФЛ в отношении доходов, выплачиваемых своим сотрудникам.
При ОРН также сдается отчетность, и уплачиваются: акцизы; земельный
налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объ-
ектами водных биологических ресурсов; водный налог; налог на добычу полез-
ных ископаемых; транспортный налог; налог на игорный бизнес.
24
Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для прикладного бака-
лавриата / В. Г. Пансков. ‒ 5-е изд., перераб. и доп. ‒ М. : Издательство Юрайт, 2016. ‒ С.23.
25
http://www.chingiz-perm.ru/page/nalog_system/
28
Организации обязаны уплачивать страховые взносы при выплате со-
трудникам вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-
правовым договорам на оказание услуг или исполнении работ.
Как свидетельствуют результаты исследований, большинство предста-
вителей малого бизнеса применяют специальные налоговые режимы, перечень
которых приводится в статье 18 части первой НК РФ «Специальные налоговые
режимы»
26
. В настоящее время в Российской Федерации действуют следующие
специальные налоговые режимы:
1. Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей
«Единый сельскохозяйственный налог»;
2. «Упрощенная система налогообложения»;
3. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный до-
ход для отдельных видов деятельности»;
4. «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции»;
5. «Патентная система налогообложения».
Рассмотрим каждый из них более подробно.
Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей
«Единый сельскохозяйственный налог»
Согласно статье 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации (ч.II)
сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право добровольно перейти
на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). В этой связи они
освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имуще-
ство организаций, налога на добавленную стоимость (за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации).
Следует отметить, что на уплату ЕСХН могут перейти сельскохозяй-
ственные предприятия только в том случае, если общем доходе от реализации
26
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. N 146-ФЗ (ред. от
19.02.2018) // URL: http://www.consultant.ru (15.04.2018).
29
товаров доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной
продукции составляет не менее 70 процентов.
Упрощенная система налогообложения
Упрощенная система налогообложения (УСН) представляет собой важ-
ную меру либерализации налоговой системы и является одним из направлений
финансовой поддержки малого предпринимательства. Она применяется добро-
вольно наряду с другими режимами налогообложения.
Использование УСН предполагает их освобождение от уплаты налога на
прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавлен-
ную стоимость, за исключением операций с НДС при ввозе товаров на террито-
рию России. В то же время иные налоги, сборы и страховые взносы, данные ор-
ганизации уплачивают в соответствии с действующим законодательством. При
этом организация может перейти на УСН, если по результатам работы за девять
месяцев года, в котором подает уведомление о переходе на УСН, объем его до-
ходов не превысил 112,5 млн. рублей.
Предусмотрено определенное ограничение на использование данного
льготного режима налогообложения. Так УСН не могут применять: организа-
ции, имеющие филиалы; банки; страховщики; негосударственные пенсионные
фонды; инвестиционные фонды; организации, в которых доля участия других
организаций составляет более 25 процентов; организации, средняя численность
работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость основных средств, превышает
150 млн. рублей; казенные и бюджетные учреждения; иностранные организа-
ции и др.
Объектом налогообложения в рамках УСН признаются:
1) доходы;
2) доходы, уменьшенные на величину расходов.
В случае если объектом налогообложения являются доходы предприя-
тия, налоговой базой признается денежное выражение доходов предприятия.
Оно включает в себя:
30
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
При определении объекта налогообложения налогоплательщик умень-
шает полученные доходы на следующие расходы: на приобретение основных
средств; нематериальных активов; на ремонт основных средств; арендные пла-
тежи за арендуемое имущество; материальные расходы; расходы на оплату
труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на все ви-
ды обязательного страхования работников; суммы налога на добавленную сто-
имость по оплаченным товарам, приобретенным налогоплательщиком и подле-
жащим включению в состав расходов и др.
В рамках исследования особенностей налогообложения, важно отме-
тить, что налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогооб-
ложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минималь-
ный налог.
Его сумма исчисляется за налоговый период в размере 1 процента нало-
говой базы. При этом минимальный налог уплачивается в том случае, если
сумма исчисленного налога меньше суммы минимального налога.
1. В случае если объектом налогообложения являются доходы, налого-
вая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Однако субъекты России мо-
гут самостоятельно устанавливать налоговые ставки в пределах от 1 до 6 про-
центов.
2. В случае если объектом налогообложения являются доходы, умень-
шенные на величину расходов, налоговая ставка равна 15 процентам. Субъекты
страны могут самостоятельно определить налоговые ставки в размерах от 5 до
15 процентов.
С 1 января 2011 года для организаций, применяющих упрощенную си-
стему налогообложения, введены обычные ставки страховых взносов наравне с
компаниями, которые выбрали для себя общий режим налогообложения: ПФР -
22% (с выплат в пределах 796 000 руб.) или 10% (в случаях выплат свыше 796
000 руб.); ФСС - 2,9%; ФФОМС - 5,1%.
31
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности
Налогообложение в виде единого налога на вмененный доход для от-
дельных видов деятельности применяется наряду с общей системой налогооб-
ложения (ОРН). Организации переходят на уплату единого налога добровольно.
Перечень организаций, имеющих право переходить на ЕНВД, ограничен зако-
нодательством. Так, его могут использовать организации, осуществляющие
следующие виды деятельности: оказание бытовых, ветеринарных услуг; услуг
по ремонту и мойке автомототранспортных средств; оказание услуг по предо-
ставлению во временное владение мест на автостоянках; услуг по перевозке
пассажиров и грузов; розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров.
Объектом налогообложения признается вмененный доход налогопла-
тельщика, который представляет собой потенциально возможный доход нало-
гоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности усло-
вий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и использу-
емый для расчета величины единого налога по установленной ставке. По своей
сущности единый налог представляет совокупность определенных налогов, ра-
нее уплачиваемых отдельными категориями субъектов.
Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции
Особенностью данного режима налогообложения является то, что он
предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов ‒ разделом
произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исклю-
чением, остающихся для уплаты налогов и сборов. Инвестор уплачивает сле-
дующие налоги и сборы: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль
организаций; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование
природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую сре-
ду; водный налог; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный
налог; акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье.
32
При этом инвестор освобождается от уплаты региональных и местных
налогов и сборов. Налоговой базой признается денежное выражение подлежа-
щей налогообложению прибыли.
Патентная система налогообложения
Патентная система налогообложения применяется индивидуальными
предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. Индивиду-
альный предприниматель имеет право привлекать к работе наемных работни-
ков, в том числе по договорам гражданско-правового характера.
При этом средняя численность их не должна превышать за налоговый
период 15 человек. При этом максимальный размер потенциально возможного
к получению ИП годового дохода не может превышать 1 млн. рублей. Чтобы
представить роль каждого из вышеприведенных специальных налоговых режи-
мов в РФ в 2014-2016гг., обратимся к таблице 6.
Таблица 6
Количество налогоплательщиков в РФ, применяющих специальные
налоговые режимы в 2014-2016 гг.
27
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение
тыс. ед.
%
тыс. ед.
%
тыс. ед.
%
%
2015/
2014
2016/
2015
УСН
2334,7
44,9
2427,5
46,8
2477,9
49,4
92,8
50,4
ЕНВД
2718,3
52,3
2637,9
50,9
2346,6
46,8
-80,4
-291,3
ЕСХН
146,7
2,8
121,6
2,34
98,8
2
-25,1
-22,8
Патент
-
-
-
-
88,7
1,8
-
88,7
Всего:
5199,7
100
5187
100
5011,9
100
-12,7
-175,1
Приведенные в ней данные свидетельствуют о том, что из общего числа
налогоплательщиков, выбравших специальные режимы – на ЕНВД останови-
лись 52,3% в 2014 году, 49,8% в 2015 году, 46,8% в 2016 году.
По сравнению с другими, незначительная доля налогоплательщиков
приходится на ЕСХН и патентную систему налогообложения.
В рамках рассмотрения данного вопроса особый интерес представляет
собираемость налогов в рамках специальных налоговых режимов (табл. 7).
27
Малое и среднее предпринимательство в России. 2015. Статистический сборник. – М.,
2017; Ресурсный центр малого предпринимательства // URL: http://rcsme.ru/ru (20.05.2018);
https://www.malyi-biznes.ru/nalogi-za-rabotnikov/vznosy/
33
Таблица 7
Анализ собираемости налогов при применении специальных
налоговых режимов в РФ в 2014-2016 годы
28
Специальные
налоговые
режимы
Показатели
2014 г.
2015 г.
2016 г.
УСН
Начислено, млн.руб.
149455,6
171990,9
202980,2
Поступило, млн.руб.
158992,9
188810,2
212287,1
Коэффициент собираемости,%
106,4
109,8
104,6
ЕНВД
Начислено, млн.руб.
72699,6
79321,1
75234,2
Поступило, млн.руб.
71249,9
78574,2
74471,4
Коэффициент собираемости,%
98,0
99,1
99,0
ЕСХН
Начислено, млн.руб.
3721
3917,1
4045,5
Поступило, млн.руб.
3878,9
3835,4
4041,2
Коэффициент собираемости,%
104,2
97,9
99,9
Патент
Начислено, млн.руб.
-
-
177,2
Поступило, млн.руб.
-
-
60,3
Коэффициент собираемости,%
-
-
34,0
Анализ сведений, представленных в данной таблице, позволяет сформу-
лировать некоторые важные выводы. Они касаются такой важной проблемы
малого бизнеса, как объемы поступления денежных средств в доходную часть
различных бюджетов. С этой точки зрения наиболее эффективной является
УСН. Так в 2014 году в рамках применения УСН поступило 158992,9 млн. руб.,
что составило 66,7% от общей суммы налогов, поступивших от субъектов ма-
лого бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы, в 2015 г. –
188810,2 млн. руб. (67,7%), в 2016 г. – 212287,1 млн. руб. (71,6%). При этом
следует обратить внимание, что коэффициент собираемости налога за указан-
ные годы превышает 100%.
Таким образом, в Российской Федерации действуют следующие специ-
альные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйствен-
ных производителей; упрощенная система налогообложения; система налого-
обложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов де-
ятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции; патентная система налогообложения.
28
Малое и среднее предпринимательство в России. 2015. Статистический сборник. – М.,
2017; Ресурсный центр малого предпринимательства // URL: http://rcsme.ru/ru (20.05.2018);
https://www.malyi-biznes.ru/nalogi-za-rabotnikov/vznosy/
34
Основные выводы по первой по главе:
1. Малая экономика – важный сектор полноценного рынка. Без МБ не-
возможно становление цивилизованной рыночной экономики.
2. Субъекты малого предпринимательства в своей повседневной дея-
тельности руководствуются Типовыми рекомендациями по организации бух-
галтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
3. Согласно действующему законодательству Российской Федерации в
стране в системе бухгалтерского учета применяются специальные налоговые
режимы, в том числе ‒упрощенная система налогообложения.
4. Совершенствование системы налогообложения малого бизнеса, фор-
мирование конкурентной рыночной среды способствуют легализации многих
участников теневого бизнеса.
35
ГЛАВА 2. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «МАЛОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ
«КРОНА»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Малое
предприятие «Крона»
Объектом настоящего исследования является Общество с ограниченной
ответственностью «Малое предприятие «Крона» (далее – ООО «МП «Крона»),
которое было зарегистрировано 17 октября 2002 года и находится по адресу:
Костромская область, Галичский район, д. Челсма, ул. Северная.
Форма собственности – частная. Предприятие имеет в собственности
обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим
имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет. Совершает
сделки, заключает договоры, приобретает имущественные и личные
неимущественные права и несет обязанность быть истцом и ответчиком в суде.
Вправе открывать филиалы и представительства.
Основным видом деятельности является ‒- лесоводство и прочая лесохо-
зяйственная деятельность. К дополнительным видам относятся:
‒ лесозаготовки;
‒ предоставление услуг в области лесоводства и лесозаготовок;
‒ распиловка и строгание древесины;
‒ производство прочих деревянных строительных конструкций и столяр-
ных изделий;
‒ производство деревянной тары;
‒ производство мебели;
‒ торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и са-
нитарно-техническим оборудованием;
‒ аренда и лизинг прочих машин и оборудования и материальных
средств и др.
Учредителями предприятия являются:
36
1. Палёнко Виталий Иванович, с долей в 70% (7,0 тыс. руб.);
2. Палёнко Наталья Александровна, с долей в 30% (3,0 тыс. руб.).
Руководителем предприятия является Палёнко В.И.
Рассмотрим показатели, характеризующие основные результаты финан-
сово-экономической деятельности предприятия за 2015-2016 годы.
Проведем анализ доходов и расходов предприятия за 2015-2016 годы. В
таблице 8 приведена динамика доходов предприятия ООО «МП «Крона».
Таблица 8
Динамика доходов ООО «МП «Крона» за 2015-2016 гг.
29
Показатели
Годы
Отклонение, (+/-)
2015
2016
тыс. руб.
%
Выручка
10005,0
7763,0
-2242,0
77,6
Прочие доходы
10,0
560,0
-550,0
5600,0
Итого доходов
10015,0
8323,0
-1692,0
83,1
Как видно из таблицы 8 выручка за 2016 год по сравнению с 2015 годом
уменьшилась на 22,4%. При этом прочие доходы возросли за этот период с 10,0
до 560,0 тыс. руб., то есть в 56 раз. В целом доходы предприятия сократились
на 16,9%. В таблице 9 приведена динамика расходов предприятия в сравнении с
показателями за 2015 год.
Таблица 9
Динамика расходов ООО «МП «Крона» за 2015-2016 гг.
30
Показатели
Годы
Отклонение, (+/-)
2015
2016
тыс. руб.
%
Себестоимость продаж
8299,0
6749,0
-1550,0
81,3
Прочие расходы
1220,0
648,0
-572,0
53,1
Итого расходов
9519,0
7397,0
-2122,0
77,7
Как видно из таблицы 9 себестоимость продаж в 2016 году снизилась на
1550,0 тыс. руб. или на 18,7%. Значительно уменьшились прочие расходы: на
572,0 тыс. руб. или на 46,9%. Обратимся к динамике изменений в результатах
финансово-экономической деятельности предприятия по важнейшим показате-
лям (табл.10) (Приложение 2).
29
Финансовые отчеты ООО «Малое предприятие «Крона» за 2015-2016 гг.
30
Там же.