17
1.2 Содержание основных понятий в сфере малого
предпринимательства
В рамках данного параграфа предполагается изучение и обобщение по-
нятийного аппарата темы ВКР. Существует достаточно большое количество
определений предпринимательства. На наш взгляд, одной из оптимальных яв-
ляется формулировка М.Н. Дудина и Н.В. Лясникова. Предпринимательство –
это система хозяйствования, основой которой выступает комплекс природных,
материально-технических, трудовых и интеллектуальных ресурсов, объединён-
ных для получения предпринимательского дохода на инновационной и риско-
вой основе [21, c.83-90]. Кроме того, на данный момент существует несколько
определений малого бизнеса: «Малый бизнес (МП) – это совокупность малых и
средних предприятий, ограниченная определенными правовыми нормами»
14
.
«Малый бизнес (или малое предпринимательство) ‒ это сектор экономики,
включающий в себя индивидуальное предпринимательство и небольшие част-
ные предприятия»
15
.
В целом все понятия, раскрывающие различные стороны деятельности
малых предприятий можно сгруппировать по их масштабу и предназначению.
Базовым понятием в настоящем исследовании является «субъекты малого
предпринимательства». Согласно статье 4 ФЗ N 209 от 24.07.2007 г. «О разви-
тии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъ-
ектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в
соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие
установленным условиям, хозяйственные общества, хозяйственные партнер-
ства, производственные, потребительские кооперативы, крестьянские хозяйства
и индивидуальные предприниматели.
Юридические лица включаются в данный перечень в порядке, установ-
ленном Правительством Российской Федерации, при условии соответствия од-
ному из следующих критериев:
14
Муравьев А.И. и др. Малый бизнес: экономика, организация, финансы. – М.: Бизнес и бан-
ки, 2017. ‒ С.23.
15
Колесников А. Малый и средний бизнес: эволюция понятий и проблема определения //
Вопросы экономики, 1996. ‒ №7. ‒ C.47.
18
1) а) юридические лица являются публичными акционерными обще-
ствами, не менее пятидесяти процентов акций которых находится в собствен-
ности Российской Федерации, или хозяйственными обществами, в которых ак-
ционерные общества имеют право прямо и (или) косвенно распоряжаться более
чем пятьюдесятью процентами голосов, приходящихся на голосующие акции
(доли), составляющие уставные капиталы таких хозяйственных обществ;
б) юридические лица являются государственными корпорациями, учре-
жденными в соответствии с Федеральным законом от 12 января 1996 года N 7-
ФЗ «О некоммерческих организациях»;
в) юридические лица созданы в соответствии с Федеральным законом от
27 июля 2010 года N 211-ФЗ «О реорганизации Российской корпорации нано-
технологий»;
г) акционеры ‒ Российская Федерация, субъекты Российской Федерации,
муниципальные образования, общественные и религиозные организации, бла-
готворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) вла-
деют не более чем двадцатью пятью процентами голосующих акций акционер-
ного общества, а акционеры - иностранные юридические лица и (или) юридиче-
ские лица, не являющиеся субъектами МСП, владеют не более чем сорока девя-
тью процентами голосующих акций акционерного общества;
2) среднесписочная численность работников за предшествующий кален-
дарный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производ-
ственных, потребительских кооперативов, крестьянских хозяйств, индивиду-
альных предпринимателей не должна превышать следующие предельные зна-
чения среднесписочной численности работников (МСП):
а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприя-
тий (СП);
б) до ста человек для малых предприятий (МП); среди малых предприя-
тий выделяются микропредприятия ‒ до пятнадцати человек;
3) доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производ-
ственных потребительских кооперативов, крестьянских хозяйств, полученный
19
от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий ка-
лендарный год, не должен превышать предельные значения, установленные
Правительством РФ [3].
Федеральным законом «О развитии малого и среднего предпринима-
тельства в Российской Федерации» (№209-ФЗ от 24.07.2007) были пересмотре-
ны границы сектора субъектов малого предпринимательства, выделена катего-
рия микропредприятий и введено понятие среднего бизнеса. Кроме того, в со-
став субъектов МСП были включены и потребительские кооперативы, являю-
щиеся некоммерческими организациями
16
.
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без
учета налога на добавленную стоимость для каждой категории субъектов мало-
го и среднего предпринимательства не превышают пороговые значения, уста-
новленные постановлением Правительства Российской Федерации от 9 февраля
2013 г. № 101:
микропредприятия ‒ 60 млн. руб.;
малые предприятия ‒ 400 млн. руб.;
средние предприятия ‒ 1000 млн. руб.
Категория субъекта малого или среднего предпринимательства опреде-
ляется в соответствии с наибольшим по значению условием по средней числен-
ности работников и выручке от реализации товаров (работ, услуг) [31].
В данные параметры в 2016 году внесены изменения. Доход, получен-
ный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий
календарный год, не должен превышать предельные значения, установленные
Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.04.2016 г. N 265:
– микропредприятия – 120 млн. руб.;
– малые предприятия – 800 млн. руб.;
– средние предприятия – 2 000 млн. руб.[7].
16
Кузьминич Г.Г. Конкурентоспособность предпринимательских структур малого и среднего
бизнеса России [Текст] // Экономика, управление, финансы: материалы II Междунар. науч.
конф. (г. Пермь, декабрь 2012 г.). ‒ Пермь: Меркурий, 2012. ‒ С.22.
20
Можно сделать вывод, что за период с 2013 по 2016 годы в два раза бы-
ли увеличены пороговые значения, по которым предприятия относились к кате-
гории микропредприятий, малых и средних предприятий.
В целом критерии МСП можно представить в следующем виде (табл.5).
Таблица 5
Критерии МСП, 2016 год
17
Категория
субъектов
МСП
Заня-
тость на
пред-
приятии
Доход
пред-
приятия
Критерий происхождения
Микро-
предприятие
<15 че-
ловек
< 120
млн.
руб.
- Суммарная доля участия государства,
субъектов РФ, муниципальных образова-
ний, общественных и религиозных органи-
заций (объединений), благотворительных
и иных фондов в уставном капитале (пае-
вом фонде) не более 25%, за исключени-
ем суммарной доли участия, входящей в
состав:
активов акционерных инвестиционных
фондов;
имущества закрытых паевых инвести-
ционных фондов;
общего имущества инвестиционных
товариществ.
- Суммарная доля участия иностранных
организаций, суммарная доля участия,
принадлежащая одной или нескольким ор-
ганизациям, которые не являются субъек-
тами МСП, не превышает 49 % каждая.
Малое пред-
приятие
16 - 100
человек
< 800
млн.руб.
Среднее
предприятие
101- 250
человек
2 млрд.
руб.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что юридические лица
включаются в перечень субъектов малого предпринимательства по ряду уста-
новленных Правительством Российской Федерации критериев.
1.3 Нормативно-правовое регулирование деятельности субъектов малого
предпринимательства
Приоритетным направлением экономической политики в России являет-
ся государственная поддержка малого предпринимательства, осуществляемая
как на федеральном, так и региональном уровнях. «Считать поддержку малого
предпринимательства важнейшей задачей государственной политики, направ-
17
Ресурсный центр малого предпринимательства // URL: http://rcsme.ru (20.05.2018).
21
ленной на создание благоприятных условий для развития инициативы граждан
Российской Федерации в этой области»
18
.
В целом в Российской Федерации нормативно-правовое регулирование
деятельности субъектов малого бизнеса, в том числе бухгалтерского учета и
налогообложения на этих предприятиях, осуществляется в рамках четырех-
уровневой системы.
Первый уровень включает в себя федеральные законодательные акты.
Важнейшими из них являются:
1. Налоговый и другие кодексы Российской Федерации, регламентиру-
ющие порядок бухгалтерского учета и налогообложения в субъектах малого
бизнеса. В частности в разделе VIII.I НК РФ раскрываются основные положе-
ния специальных налоговых режимов.
2. Закон № 129-ФЗ. Данный федеральный закон регулирует отношения,
возникающие в связи с государственной регистрацией малых предприятий при
их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учре-
дительные документы.
3. Приказ Минфина РФ от 02.07.10 г. № 66н «О формах бухгалтерской
отчетности», в котором предусмотрены особенности составления бухгалтер-
ской отчетности субъектами малого предпринимательства.
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет-
ности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от
11.04.2018) раскрывает: основные правила ведения бухгалтерского учета, со-
ставления бухгалтерской отчетности, порядок представления бухгалтерской от-
четности, хранение документов [13].
Вторым уровнем регулирования бухгалтерского учета являются поло-
жения (стандарты) по бухгалтерскому учету Минфина РФ. Среди них:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организа-
ции» (ПБУ 1/2008) от 06.10.08 г. № 106н (ред. от 28.04.2017).
18
Указ Президента РФ от 04.04.1996 г. N 491 (ред. от 06.01.1999) «О первоочередных мерах
государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации» // URL:
http://www.consultant.ru (24.05.2018).
22
В нем отмечается, что под учетной политикой организации понимается
принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета ‒ первично-
го наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности [10].
2. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность орга-
низации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. N
43н, применяется при установлении, как типовых форм бухгалтерской отчетно-
сти, так и упрощенного порядка формирования бухгалтерской отчетности для
субъектов малого предпринимательства [9].
3. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ
9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утвер-
ждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ
10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации».
В третий уровень входят следующие нормативные документы:
1. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. № 64н «О типовых рекоменда-
циях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринима-
тельства». Данным приказом утверждены: рекомендованный план счетов для
субъектов малого предпринимательства, формы бухгалтерского учета, порядок
проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств,
правила документооборота и технология обработки учетной информации, по-
рядок контроля за хозяйственными операциями [12].
2. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной дея-
тельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный при-
казом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
К четвертому уровню относятся документы, разрабатываемые в рамках
учетной политики самим предприятием.
Кроме того в рамках государственной поддержки малого бизнеса в
стране, в России за последние годы приняты нормативно-правовые акты,
23
направленные на совершенствование различных сфер хозяйственной деятель-
ности субъектов малого предпринимательства. В частности увеличена квота
«прямых» закупок у субъектов МСП с 10% до 15%, начиная с 2018 года (поста-
новление Правительства Российской Федерации от 19.08.2016 г. № 819).
Расширены перечни крупнейших заказчиков, определяемых Правитель-
ством Российской Федерации с 420 до 1447 заказчиков (распоряжения Прави-
тельства Российской Федерации от 04.08.2017 г. № 1688-р, от 11.11.2017 г. №
2511-р, от 16.03.2018 г. № 441-р). Увеличены пороговые значения, при которых
заказчик обязан/вправе провести закупку только у субъектов МСП с 50 млн. до
200 млн. / с 200 млн. до 400 млн., (постановление Правительства Российской
Федерации от 26.07.2016 г. № 719). Утверждена новая программа льготного
кредитования субъектов МСП под 6,5% на 2018-2021 годы в целях расширения
объема льготных кредитов в 2018 году и снижения процентных ставок по вновь
выдаваемым кредитам для субъектов МСП (постановление Правительства Рос-
сийской Федерации от 30.12.2017 г. № 1706).
Внедрена практика уступки денежного требования (факторинга), в том
числе при осуществлении закупок отдельными видами юридических лиц у
субъектов МСП (Федеральный закон от 26 июля 2017 г. № 212-ФЗ).
Сформирована модель организации и функционирования Центров ока-
зания услуг для бизнеса в субъектах Российской Федерации (протокол ПК от 20
апреля 2017 г. № 28(3))
19
.
1.4 Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса
В Российской Федерации строго регламентирован порядок ведения бух-
галтерского учета экономическими субъектами. В частности предприятия ма-
лого бизнеса осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с требованиями
Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положений (стандартов) по
бухгалтерскому учету, Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
19
Отчет Минэкономразвития России «О реализации приоритетного проекта «малый бизнес и
поддержка индивидуальной предпринимательской инициативы» в 2017 году // URL:
http://economy.gov.ru (19.05.2018).
24
хозяйственной деятельности предприятий, а также согласно Типовым рекомен-
дациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпри-
нимательства. На основе Плана счетов бухгалтерского учета, каждая организа-
ция утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий пол-
ный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необ-
ходимых для ведения бухгалтерского учета в данной конкретной организации
[11].
В соответствии со статьей 7 раздела I Положения по ведению бухгалтер-
ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в редакции от 11.04.2018 г. № 34н
‒ директор предприятия может исходя из экономической целесообразности
принять одно из следующих решений: создать собственную бухгалтерскую
структуру, ввести в штатное расписание должность бухгалтера, передать на
условиях аутсорса ведение бухгалтерского учета специализированной органи-
зации или бухгалтеру, вести бухгалтерский учет лично [13]. Субъекты малого
предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгал-
терского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчет-
ность
20
. В частности в рамках осуществляемых изменений в соответствии с п.
6.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», начиная с 2013 года, малые
предприятия получили право вести бухгалтерский учет по простой системе без
применения двойной записи [10]. Субъекты малого предпринимательства в
своей повседневной деятельности руководствуются Типовыми рекомендациями
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предприниматель-
ства
21
.
В свою очередь упрощенная форма бухгалтерского учета малым пред-
приятием может вестись по:
простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
20
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (в ред. 04.11.2014)
// URL:http://www.consultant.ru (24.05.2018).
21
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н «О Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // URL: http://www.
consultant.ru/cons (24.05.2018).
25
форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтер-
ского учета имущества малого предприятия.
Если на предприятии не более тридцати хозяйственных операций в ме-
сяц, то рациональнее применять простую форму бухгалтерского учета
22
.
Сущность ведения простой формы бухучета заключается в следующем:
все бухгалтерские операции (первичная документация, денежные суммы по со-
вершению операций, себестоимость товаров, работ и услуг, непосредственно
финансового результата) совершаются в одной ведомости, в одном единствен-
ной регистре – Книга (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности
(форма № К-1).
Если же субъекты малого бизнеса, в первую очередь, осуществляющее
производство продукции (работ, услуг), используют форму бухгалтерского уче-
та с применением регистров для учета операций, то применяются следующие
ведомости:
‒ ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений – форма № В-1;
‒ ведомость учета производственных запасов и товаров, а так же НДС,
уплаченного по ценностям – форма № В-2;
‒ ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
‒ ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
‒ ведомость учета расчетов и прочих операций ‒ форма N В-5;
‒ ведомость учета реализации – форма № В-6 (оплата);
‒ ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6 (отгруз-
ка);
‒ ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
‒ ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда–форма № В-8;
‒ ведомость шахматная – форма № В-9
23
.
22
Селютина С.В. Учёт в субъектах малого бизнеса. ‒ Тамбов: Изд-во ФГБОУ ВПО «ТГТУ»,
2011. – С.25.
23
Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения: методологический аспект // Новое в
бухгалтерском учете и отчетности, 2012. ‒ № 5. ‒ С.24-30.
26
Еще одной популярной формой бухгалтерского учета является автома-
тизированная форма. В настоящее время данная форма является наиболее рас-
пространенной среди бухгалтерского сообщества.
Она, безусловно, позволяет автоматизировать все учетные процессы,
значительно сократить рабочее время бухгалтера, затрачиваемое на техниче-
скую ручную работу. В настоящее время среди российских пользователей
наиболее распространенным программным продуктом является программа 1С
«Бухгалтерия».
В то же время в повседневной работе необходимо исходить их осново-
полагающих требований, выполнение которых является основой грамотного
бухгалтерского учета и налогообложения на малом предприятии.
Среди этих требований, выделим наиболее важные:
‒ весь процесс бухгалтерского учета базируется исключительно на до-
кументах первичного бухгалтерского учета;
‒ предприятие самостоятельно разрабатывает и использует Рабочий
план счетов на основе применение стандартного Плана счетов;
‒ обеспечение соответствия данных аналитического учета по счетам
синтетического учета;
‒ полный охват в системе учета всех хозяйственных операций;
‒ ведение бухгалтерского учета в рублях (по валютным операциям веде-
ние учета производится в рублях с пересчетом по курсу ЦБ РФ);
‒ на малых предприятиях ответственность за организацию бухгалтер-
ского учета несет руководитель предприятия.
Субъекты малого предпринимательства представляют отчетность в по-
рядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бух-
галтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от
29.07.98 г. № 34н (в ред. 24.12.2010 г.) и ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации».
В соответствии с данными Положениями годовая бухгалтерская отчет-
ность может представляться малыми предприятиями в сокращенном варианте.