47
Книга учета доходов и расходов состоит из нескольких разделов. В раз-
деле I «Доходы и расходы», заполняется графа 5 «Расходы, учитываемые при
исчислении налоговой базы».
В графу 4 «Доходы, участвующие при исчислении налоговой базы», за-
носятся доходы после их признания.
Датой получения доходов на предприятии признается день поступления
денежных средств на счет в банке и кассу, а также погашение задолженности
другим способом (взаимозачет). Также заполняется второй раздел книги учета
доходов и расходов «Расчет расходов на приобретение основных средств и не-
материальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по нало-
гу». В данной книге заполняется и раздел III «Расчет суммы убытка, уменьша-
ющий налогооблагаемую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применени-
ем упрощенной системы налогообложения».
В ООО «Малое предприятие «Крона» «Книга учета доходов и расходов»
ведется в электронном виде, и по завершении последнего налогового периода –
она выводится на печать, сшивается, постранично пронумеровывается, заверя-
ется подписью руководителя и печатью организации.
По итогам же каждого отчетного периода (I квартал, полугодие, девять
месяцев) книга распечатывается и хранится в бухгалтерии. На основании отра-
женных в книге данных формируется «Налоговая декларация по налогу, упла-
чиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения», ко-
торая представляется в налоговую инспекцию в срок не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим налоговым периодом. В целом на предприятии дохо-
ды от обычных видов деятельности находят отражение на счете 90 «Продажа» с
использованием трех субсчетов «Выручка», «Себестоимость» и «Прибыль», в
которых накапливается информация на протяжении отчетного года. Поквар-
тально, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов этих субсчетов,
формируется финансовый результат основной деятельности и отражается бух-
галтерской записью:
Дебет 90-3 «Прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
48
Прочие расходы предприятия, не связанные с основной деятельностью,
отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», финансовый результат, по
которому определяется ежеквартально, при составлении промежуточной отчет-
ности, и отражается проводкой:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат деятельности ООО «Малое предприятие «Крона»
за отчетный период формируется на счете 99 «Прибыли и убытки». Заключи-
тельной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списана про-
водкой:
Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 84 «Нераспределенная при-
быль (непокрытый убыток)».
Каждый квартал предприятие обязано исчислять суммы авансовых пла-
тежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения. При уплате налога по системе УСН (доходы минус расходы),
предприятие указывает соответствующий КБК, при заполнении платежных до-
кументов. В данном случае в платёжке указывается КБК
18210501021011000110. Это будет означать, что перечисляется основной налог
УСН. Для того чтобы выяснить ситуацию на предприятии, оценить его финан-
сово-экономическую базу в интересах налогообложения как субъекта малого
предпринимательства, перспектив ее развития, изучить порядок исчисления
налога, необходимо рассмотреть суммы доходов и расходов за 2016 год. Суммы
доходов и расходов за 2016 год по хозяйственным операциям ООО «Малое
предприятие «Крона» представлены в таблице 21.
Таблица 21
Доходы и расходы за 2016 год
Отчетный
период
Доходы,
тыс. руб.
Расходы,
тыс. руб.
Нарастающий итог, тыс. руб.
Доходы
Расходы
1 квартал
1664,60
1546,20
1664,60
1546,20
2 квартал
2247,21
2087,37
3911,81
3633,57
3 квартал
2496,90
2319,30
6408,71
5952,87
4 квартал
1914,29
1778,13
8323,00
7731,00
Итого:
8323,00
7731,00
8323,00
7731,00
49
Расчет авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с примене-
нием упрощенной системы налогообложения за 2016 год, представлен в табли-
це 22.
Таблица 22
Расчет авансовых платежей по Налогу УСН за 2016 год
Отчетный
период
Налогооб-
лагаемая
база, тыс.
руб.
Ставка
налога,
%
Авансовый
платеж,
тыс. руб.
Нарастаю-
щий итог,
тыс. руб.
Налог к
уплате, тыс.
руб.
1 квартал
118,4
15
17,76
17,76
2 квартал
159,84
15
23,98
41,74
23,98
3 квартал
177,6
15
26,64
68,38
26,64
4 квартал
136,16
15
20,42
88,80
20,42
Год
592,00
15
88,80
88,80
88,80
Главный бухгалтер ООО «Малое предприятие «Крона» по итогам 2016
года рассчитывает сумму минимального налога, который составляет 1% от
суммы доходов за налоговый период. Минимальный налог (КБК -
18210501050011000110) за 2016 год составил: 8323,00:100x1%=83,23 тыс. руб.
Таким образом, налог по УСН за 2016 год превышает сумму минимального
налога на 5,57 тыс. руб. По данным 2016 года по налогу УСН расхождений
между общей суммой предоплат и общей суммой к уплате не имеется.
Рассмотрим для сравнения вариант расчета при УСН, где объектом
налогообложения является доход предприятия (табл. 23).
Таблица 23
Доходы за 2016 год
Отчетный период
Доходы, тыс. руб.
Нарастающий итог,
тыс. руб.
1 квартал
1664,60
1664,60
2 квартал
2247,21
3911,81
3 квартал
2496,90
6408,71
4 квартал
1914,29
8323,00
Итого:
8323,00
8323,00
50
Расчет авансовых платежей по данному налогу за 2016 год представлен
в таблице 24.
Таблица 24
Расчет авансовых платежей по Налогу УСН за 2016 год
Отчетный
период
Налогооб-
лагаемая
база, тыс.
руб.
Ставка
налога,
%
Авансовый
платеж,
тыс. руб.
Нарастаю-
щий итог,
тыс. руб.
Налог к
уплате, тыс.
руб.
1 квартал
1664,60
6
99,88
99,88
2 квартал
2247,21
6
134,83
234,71
134,83
3 квартал
2496,90
6
149,81
384,52
149,81
4 квартал
1914,29
6
114,86
499,38
114,86
Год
8323,00
6
499,38
499,38
499,38
Таким образом, по итогам 2016 года наиболее выгодным для ООО «МП
«Крона» явилось исчисление и уплата единого налога по УСН, где налогообла-
гаемой базой являются доходы, уменьшенные на сумму расходов.
Так разница между первым и вторым вариантами за налоговый период
составляет (88,80-499,38)= ‒ 410,58 тыс. руб. То есть с учетом достаточно
больших расходов, предприятие выбрало оптимальный вариант УСН, где объ-
ектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на сумму расходов,
при ставе 15 %. Уплата авансовых платежей по налогу УСН осуществляется не
позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом, т.е. 25 января, 25
апреля, 25 июля, 25 октября. По итогам года главный бухгалтер предприятия
составляет Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с приме-
нением упрощенной системы налогообложения.
Таким образом, упрощенная система налогообложения организациями
применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
С учетом основных финансово-экономических показателей своей хозяй-
ственной деятельности, ‒ ООО «Малое предприятие «Крона» использует
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы,
уменьшенные на величину расходов.
51
Основные выводы по второй главе:
1. За 2015-2016 годы объем выручки на предприятии сократился на
2242,0 тыс. руб. или на 22,4%. С увеличением себестоимости продаж доля при-
были сократилась с 17,1% до 13,1%.
2. В целях качественной организации учета по упрощенной форме бух-
галтерского учета в ООО «МП «Крона» принят Рабочий план счетов, разрабо-
танный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета.
3. В соответствии со своей учетной политикой, предприятие использует
упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения – дохо-
ды, уменьшенные на величину расходов.
52
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Меры по совершенствованию бухгалтерского учета
на предприятии
Определяя пути совершенствования бухгалтерского учета на предприя-
тии, следует исходить из того, что в современных конкурентных условиях хо-
зяйствования, для субъекта малого бизнеса - бухгалтерский учет – не только:
«формирование документированной систематизированной информации об объ-
ектах»
36
, но и важное средство повышения эффективности деятельности эконо-
мического субъекта. Бухгалтерский учет становится неотъемлемой частью про-
цесса управления процессом производства товаров, выполнения работ, оказа-
ния услуг. Благодаря грамотно сформированному бухгалтерскому учету, ‒ ад-
министрация, менеджеры имеют возможность получать информацию, позволя-
ющую:
‒ контролировать текущую деятельность предприятия;
‒ осуществлять анализ и оценивать результаты деятельности;
‒ оптимизировать процессы управления;
‒ разрабатывать стратегию развития предприятия;
‒ рационально использовать имеющиеся ресурсы и др.
В первую очередь необходимо определить меры, которые будут способ-
ствовать совершенствованию бухгалтерского учета благодаря реализации ос-
новных положений нормативно-правовых актов Российской Федерации, регла-
ментирующих данный вопрос.
В частности, при разработке учетной политики, предприятию следует
строго руководствоваться требованиями Приказа Минфина РФ от 21.12.1998 N
64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства».
36
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ (в ред. 04.11.2014)
// URL:http://www.consultant.ru (24.05.2018).
53
В пункте 4. Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского уче-
та для субъектов малого предпринимательства отмечено, что принятая малым
предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением
лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.
При этом должны быть утверждены:
рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетиче-
ские и аналитические счета;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформле-
ния хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней
бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имуще-
ства и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной инфор-
мации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие ре-
шения, необходимые для организации бухгалтерского учета
37
.
Малые предприятия могут применять для документирования хозяй-
ственных операций не только формы, содержащиеся в альбомах унифициро-
ванных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, но и
самостоятельно разработанные формы, содержащие соответствующие обяза-
тельные реквизиты.
К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся:
наименование документа, дата составления, наименование организации, от
имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, из-
мерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении,
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной
операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.
37
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. N 64н «О Типовых рекомендациях по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» // URL:
http://www.consultant.ru/cons (24.05.2018).
54
Согласно п. 6.1. главы II Положения по бухгалтерскому учету «Учетная
политика организации» (ПБУ 1/2008) при формировании учетной политики
микропредприятия, которые вправе применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) от-
четность, могут предусмотреть в ней ведение бухгалтерского учета по простой
системе (без применения двойной записи)
38
. Считаем целесообразным реко-
мендовать данному предприятию для использования некоторые регистры.
Например, для ведения учета заработной платы (табл. 25).
Таблица 25
Вариант регистра для учета заработной платы в ООО «МП
«Крона» за февраль 2016 года
Дата
Наименование
операции
Первичный
документ
(наименование,
дата)
Сумма, руб.
Начисление
зарплаты
Выплата
зарплаты
Остаток на 01.02.2016 г.
01.02.16
Начислена
заработная плата
за январь
Расчетная
ведомость
№ 1 от 01.02.16
168 000,00
07.02.16
Выплачена
заработная плата за
январь
Платежная
ведомость № 1
от 06.02.16
168 000,00
Оборот за месяц февраль 2016 г.
168 000,00
168 000,00
Остаток на 28.02.2016 г.
-
-
ООО «МП «Крона» рекомендуется более тщательно подойти к органи-
зации выплат страховых взносов в рамках учетной политики предприятия и из-
менений, происходящих в данной сфере. В частности, в 2018 году организации,
являющиеся работодателями, обязаны с выплат сотрудникам, работающим по
трудовым договорам, ежемесячно перечислять страховые взносы на пенсион-
ное, медицинское и социальное страхование в ФНС РФ.
Взносы на травматизм, как и ранее, уплачиваются в ФСС. При этом сле-
дует иметь в виду, что с 2017 года изменился порядок уплаты и представления
отчетности по страховым взносам.
38
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). При-
каз Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н «Об утверждении положений по бухгалтерско-
му учету» // URL: http://www.consultant.ru (25.05.2018).
55
Это связано с передачей функции по контролю за страховыми взносами
ФНС РФ и вступлению в силу новой 34 главы НК РФ «Страховые взносы».
В 2018 году страховые взносы необходимо платить по следующим та-
рифам: на пенсионное страхование (ПФР) – 22%, на медицинское страхование
(ФФОМС) – 5,1%, на социальное страхование (ФСС) – 2,9% (без учёта взносов
от несчастных случаев). При этом некоторые ИП и организации имеют право
применять пониженные тарифы (табл. 26). В 2018 году изменилась лимиты для
начисления взносов: в ПФР – 1 021 000 руб. (в случае превышения, взносы
уплачиваются по уменьшенной ставке – 10%); в ФСС – 815 000 руб. (в случае
превышения, взносы больше не уплачиваются); в ФФОМС – предельная вели-
чина отменена
39
.
Таблица 26
Общие тарифы для страховых взносов в Российской Федерации в
2018 году, в %
Категория плательщиков
ПФР
ФФ
ОМС
ФСС
Всего
Организации и ИП на ОРН, УСН, ЕНДВ, ЕСХН
22,0
5,1
2,0
30,0
ИП на ПСН
В случае превышения лимита в 755 000 руб.
22,0
5,1
-
27,1
В случае превышения лимита в 876 000 руб.
10,0
5,1
-
15,1
При этом на наш взгляд для ООО «МП «Крона» особый интерес пред-
ставляет п.5 статьи 427 главы 34 НК РФ, где отмечено, что пониженные тарифы
страховых взносов для организаций, применяющих упрощенную систему нало-
гообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируе-
мым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности (ОКВД)) которых является обработка древесины и производство
изделий из дерева и пробки, кроме мебели, производство изделий из соломки и
материалов для плетения. Для данного субъекта малого бизнеса это может
означать пониженные тарифы страховых платежей (табл. 27).
Проведем сравнительный анализ между суммами страховых платежей,
осуществляемых за один месяц 2016 года по действующим тарифам с возмож-
ным вариантом, с учетом использования пониженных тарифов в 2018 году.
39
https://www.malyi-biznes.ru/nalogi-za-rabotnikov/vznosy/
56
Таблица 27
Вариант с пониженными тарифами по уплате страховых взно-
сов ООО «МП «Крона» в 2018 году, в %
Категория плательщиков
ПФР
ФФ
ОМС
ФСС
Всего
Организации и ИП на УСН, при условии:
-осуществления льготных видов деятельности
- их доход не превышает 79 млн. руб.
20,0
-
-
20,0
При этом для ведения учета расчетов с бюджетом и внебюджетными
фондами, нами предлагается следующий регистр (табл. 28).
Таблица 28
Вариант регистра учета расчетов по налогам, сборам платы в
ООО «МП «Крона» за февраль 2016 года
Дата
Наименование
операции
Первичный
документ
(наименование,
дата)
Сумма, руб.
Начис-
лено
Перечис-
лено
1
2
3
4
5
Остаток на 01.02.2016 г.
-
-
01.02.16
Начислены страховые
взносы в ПФ за январь
Расчетная ведомость
№ 1 от 01.02.16
36 960,00
01.02.16
Начислены взносы в
ФСС за январь
Расчетная ведомость
№ 1 от 01.02.16
3 360,00
01.02.16
Начислены взносы в
ФФ ОМС за январь
Расчетная ведомость
№ 1 от 01.02.16
8 568,00
01.02.16
Удержан НДФЛ за
январь
Расчетная ведомость
№ 1 от 01.02.16
21 840,00
13.02.16
Перечислены страхо-
вые взносы в ПФ за
январь
Платежное
поручение № 53 от
13.02.16
36 960,00
13.02.16
Перечислены взносы в
ФСС за январь
Платежное
поручение № 54 от
13.02.16
3 360,00
13.02.16
Перечислены взносы в
ФФ ОМС за январь
Платежное
поручение № 55 от
13.02.16
8 568,00
13.02.16
Перечислен НДФЛ за
январь
Платежное
поручение № 56 от
13.02.16
21 840,00
Оборот за февраль месяц 2016 г.
70 728,00
70 728,00
Остаток на 28.02.2016 г.
-
-