57
Что касается использования регистров, то малые предприятия, занятые
торговлей и иной посреднической деятельностью, могут использовать регистры
из упрощенной формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя от-
дельные регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их де-
ятельности (товарно-материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из
единой журнально-ордерной формы счетоводства.
Теперь обратимся к варианту с использованием пониженных тарифов
(табл. 29)
Таблица 29
Вариант регистра учета расчетов по налогам, сборам платы в
ООО «МП «Крона» по пониженным тарифам за месяц 2018 года
Дата
Наименование
операции
Первичный
документ
(наименование,
дата)
Сумма, руб.
Начис-
лено
Перечис-
лено
1
2
3
4
5
Остаток на 01.02.2018 г.
-
-
01.02.18
Начислены страховые
взносы в ПФ за январь
Расчетная ведомость
№ 1 от 01.02.18
33 600,00
01.02.18
Удержан НДФЛ за
январь
Расчетная ведомость
№ 1 от 01.02.18
21 840,00
13.02.18
Перечислены страхо-
вые взносы в ПФ за
январь
Платежное
поручение № 53 от
13.02.18
33 600,00
13.02.18
Перечислен НДФЛ за
январь
Платежное
поручение № 54 от
13.02.18
21 840,00
Оборот за февраль месяц 2018 г.
55 440,00
55 440,00
Остаток на 28.02.2018 г.
-
-
Таким образом:
1) во втором случае будет осуществлено исчисление и оплата только
двух платежей (в ПФ по тарифу 20,0% и НДФЛ ‒ 13,0%);
2) разница в суммах между двумя вариантами составляет за один месяц
15 288,00 руб.
С учетом того, что предприятие выполняет работы по лесозаготовке, пе-
реработке древесины, для отражения отгрузок рекомендуем использовать ре-
гистр учета реализации товаров (табл.30).
58
Таблица 30
Регистр учета отгруженной (реализованной) продукции ООО «МП
«Крона» за месяц 2018 г., в руб.
Наименование, дата, номер
документа
Наименование
покупателя,
заказчика
Стоимость реали-
зованной продук-
ции без НДС
Товарная накладная от …№
...
ООО «Восход»
3 500,00
Товарная накладная от …№
…
ИП Ларионова Н.Б.
2 375,00
Итого: за ………месяц 2018 г.
4 875,00
В рамках проводимого выпускного квалификационного исследования
было установлено, что на предприятии используются:
‒ устаревшая программа бухгалтерского учета и начисления заработной
платы 1С: Бухгалтерия 7.7. и 1С: Зарплата и кадры 7.7.;
‒ не используются возможности таких правовых систем как Консультант
плюс или Гарант;
‒ сотрудники не проходят курсы повышения квалификации;
‒ объективно необходимо проведение аудиторской проверки.
На основании вышеизложенного материала, предлагается:
‒ заменить 1С: Бухгалтерия 7.7. и 1С: Зарплата и кадры 7.7. современной
версией 1С: Бухгалтерия 8.2. Это позволит объединить учет в одной программе,
а так же позволит оперативно и комплексно отслеживать изменения в
финансовом положении организации и принимать оптимальные
управленческие.
‒ постоянно использовать возможности правовых систем Консультант
плюс или Гарант, где обобщены и систематизированы законодательные,
нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы деятельности субъектов
малого предпринимательства, в том числе в бухгалтерском и налоговом учете;
‒ обеспечить повышение квалификации главного бухгалтера с
обучением на одном из современных и престижных курсов;
‒ объективно назрела необходимость проведения на предприятии
аудиторской проверки, несмотря на то, что предприятию законодательно не
предписано проведение обязательных ежегодных аудиторских проверок.
59
Проведение такой проверки позволит получить достоверную
информацию о реальном финансовом положении предприятия,
неиспользуемых резервах, недостатках в системе учета и т.п.
В качестве мероприятий по совершенствованию системы бухгалтерского
учета на предприятии, предлагается проводить финансовый анализ на основе
бухгалтерского баланса за отчетный год. Проведение такого анализа позволяет
получить углубленную оценку ликвидности, платежеспособности и финансо-
вой устойчивости.
Рассмотрим его результаты на примере исследуемого предприятия.
Анализ включает в себя расчет нескольких показателей. Среди них:
‒ коэффициент абсолютной ликвидности (оптимальное значение от 0,03
до 0,08), отражающий часть краткосрочной задолженности, покрывающейся
денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями:
????????
????????
(1)
‒ коэффициент текущей ликвидности (оптимальный уровень должен быть
не менее 1 и равен 1,5 – 3), показывает степень оборотных активов, которые
превышают его краткосрочные обязательства:
????????
????????
????)
В процессе анализа необходимо изучить структуру источников предприя-
тия и дать оценку степени финансовой устойчивости и финансового риска пу-
тем расчета следующих показателей.
Коэффициент финансовой автономии определяется отношением соб-
ственного капитала к валюте баланса:
????????
????????
(3)
Данный показатель свидетельствует о части владельцев предприятия в
совокупной величине средств, авансированных в его производственно-
хозяйственную деятельность. Предполагается что, чем больше значение данно-
го коэффициента, тем более устойчивое состояние финансового положения,
предприятие работает стабильно и слабо зависит от внешних кредиторов.
60
Коэффициент финансовой зависимости представляет собой долю заемно-
го капитала в общей валюте баланса:
????????
????????
(4)
Коэффициент маневренности собственных средств рассчитывается деле-
нием собственных оборотных средств на собственный капитал, отражающий,
какая часть собственного капитала финансирует текущую деятельность, а какая
– капитализирована:
????????
????????
(5)
Коэффициент капитализации рассчитывается делением заемного капита-
ла на собственный капитал:
????????
????????
(6)
Его значение показывает, сколько заемных средств предприятие привлек-
ло на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.
Для оценки соотношения собственного и заемного капитала используется
коэффициент финансирования:
????????
????????
(7)
Коэффициент показывает, какая часть деятельности предприятия финан-
сируется за счет собственных средств, а какая – за счет заемных. Безопасное
значение данного показателя – больше либо равно 0,7.
В разрезе отдельных показателей можно сделать следующие выводы:
Коэффициент абсолютной ликвидности (0,3) незначительно превышает
оптимальные значения (от 0,03 до 0,08).
Несколько выше нормы (до 0,3) коэффициент текущей ликвидности (4,5).
Почти 0,7 равен коэффициент финансовой автономии, что свидетельствует о
достаточно значительной величине средств, авансированных в хозяйственную
деятельность владельцами предприятия.
Коэффициент финансовой зависимости (0,0928) свидетельствует о низкой
доле заемного капитала в общей валюте баланса.
61
Коэффициент капитализации показывает, что на предприятии на 1 рубль
собственных средств, в активы было вложено более 13 копеек заемных средств.
Коэффициент финансирования свидетельствует о том, что предприятие в 7 раз
больше использует собственных средств по сравнению с заемными средствами.
Использование рекомендованных вышеприведенных расчетов может
способствовать упрощению работы главного бухгалтера, уменьшению вероят-
ности ошибок, сокращению заполняемых документов, экономии финансовых
ресурсов. Это, безусловно, будет способствовать оптимизации всего процесса
бухгалтерского учета, совершенствованию организации труда и повышению
эффективности хозяйственной деятельности на предприятии.
В целом можно сделать вывод, что субъект малого предпринимательства
‒ ООО «МП «Крона» ‒ представляет собой платежеспособное, прибыльное по
результатам 2016 года предприятие, которое применяет упрощенную систему
налогообложения и является плательщиком единого налога, исчисляемого в
размере 15 % от полученного дохода, уменьшенного на сумму расходов. На
предприятии ведется бухгалтерский учет и составляется бухгалтерская отчет-
ность в упрощенном варианте, по формам, предусмотренным для субъектов
малого предпринимательства.
Вместе с тем, на предприятии:
‒ отсутствует системная работа по анализу результатов финансовой дея-
тельности предприятия;
‒ не используются в полном объеме преимущества бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства;
‒ используются устаревшие электронные программы бухгалтерского уче-
та.
3.2 Рекомендации по оптимизации налогового учета
Одно из основных направлений совершенствования системы налогооб-
ложения связано расчетом коэффициента эффективности налогообложения и
показателя налоговой нагрузки (табл. 31).
62
Таблица 31
Анализ эффективности налогообложения в ООО «МП «Крона»
за 2016, тыс. руб.
№
пп
Наименование показателя
Порядок расчета
2016 год
1
2
3
4
1
Выручка от реализации
Форма №2, стр. 2110
7763,0
2
Чистая прибыль
Форма №2, стр. 2400
592,0
3
Сумма единого налога УСНО
Налоговая деклара-
ция
88,8
4
Коэффициент эффективности
налогообложения
6,7272
5
Коэффициент налоговой
нагрузки (налогового бремени)
0,0113
Согласно данным, приведенным в таблице 33, определяя коэффициент
эффективности налогообложения, можно определить, что чистая прибыль в
6,72 раза превышает начисленные налоговые обязательства.
Коэффициент налоговой нагрузки показывает, что на 1 рубль выручки
приходится чуть более 1 копейки начисленного налога.
Рассмотрим возможные варианты оптимизации налогообложения на ма-
лом предприятии.
1. Как отмечалось выше, упрощенная система налогообложения исполь-
зуется в рамках специальных налоговых режимов. Известно, что применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, нало-
га на имущество организаций, налога на добавленную стоимость, за исключе-
нием случаев, предусмотренных настоящим НК РФ[2].
Будем исходить их того, что если объектом налогообложения являются
доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшен-
ные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 про-
центов.
налогаСумма
прибыльЧистая
реализацииотВыручка
налогаСумма
63
При этом Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогооб-
ложения доходы, имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей
по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму:
1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обяза-
тельное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессио-
нальных заболеваний;
2) расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности;
3) платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхова-
ния.
В то же время налогоплательщики вправе уменьшить сумму налога
(авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте рас-
ходов не более чем на 50 процентов.
Анализ имеющихся исследований, практическая деятельность субъектов
малого бизнеса свидетельствует о том, что первый вариант (15% от Д-Р) целе-
сообразно использовать предприятиям, которые в повседневной деятельности
осуществляют значительные расходы, в том числе на приобретение основные
средств, нематериальных активов, прочие расходы.
К ним относятся в первую очередь производственные и торговые пред-
приятия.
Второй вариант (6% от Д) более приемлем для субъектов малого бизне-
са, основой хозяйственной деятельности которых является предоставление раз-
личных услуг.
При этом расходы в основном включают в себя арендную плату, фонд
оплаты труда, страховые отчисления.
В целом выбор предпринимателями одного из двух вариантов зависит от
результата следующего расчета: Р>=60% Д, (8)
где Р ‒ расходы;
Д ‒ доходы.
64
Если расходы соответствуют приведенной формуле, то оптимальным
является первый вариант (15% от Д-Р).
2. Кроме того, интересным представляется другой вариант оптимиза-
ции налогообложения на малом предприятии.
Если предприятие применяет вариант (15% от Д-Р), то возможно, что по
итогам года предприятию придется заплатить только минимальный налог.
При этом данное предприятие должно произвести расчет по следующей
формуле:
Единый налог равен ЕН=(Д-Р)×15% (9)
Минимальный налог равен МН=Д×1% (10)
В случае если ЕН>=МН, то уплачивается единый налог.
Если же ЕН<=МН, то выплачивается минимальный налог.
3. Следующая рекомендация по предварительному определению вари-
анта налогообложения.
Предприятие малого бизнеса подпадет под оплату минимального налога,
в случае если объем его расходов рассчитать следующим образом:
(Д-Р)×15%>=Д×1%, (11)
15Д-15Р>=1Д,
15Р>=15Д-1Д,
Р>=14/15Д.
Принимая доходы за 100%, получаем:
Р>=14/15×100%,
Р>=93,33%
Таким образом, приходим к выводу, что в случае если доля расходов в
доходах предприятия составляет более 93,33%, то оно будет уплачивать мини-
мальный налог.
Рассмотрим пример на основе исследованного в рамках настоящей ВРК
ООО «Малое предприятие «Крона». По итогам деятельности в 2016 году доля
расходов в доходах предприятия составила 92,88%, (7731,00 / 8323,00). В ре-
зультате предприятие уплачивало единый налог по варианту (15% от Д-Р).
65
Представим, что расходы предприятия составили бы 7 824,0 тыс. руб.
В таком случае, мы получили бы следующие результаты:
1. Сумма единого налога равнялась бы:
ЕН=(8323,00-7 824,00)×15= 74,85 тыс. руб.
2. Сумма минимального налога:
МН=8323×1,0%= 83,23 тыс. руб.
3. Доля расходов в общей сумме доходов:
7 824,0 / 8323,00=0,94×100=94,0%
Таким образом, приведенный пример показывает, что если бы соотно-
шение между расходами и доходами в ООО «МП «Крона» увеличилось бы с 92,
88 до 94,0%, то они в место единого налога уплачивали бы минимальный налог.
Основные выводы по третьей главе:
По результатам проведенного исследования установлено, что на пред-
приятии отсутствует системная работа по анализу результатов хозяйственной
деятельности, используются устаревшие электронные программы бухгалтер-
ского учета, назрела необходимость проведения аудита предприятия.
В целях совершенствования бухгалтерского учета, а также оптимизации
налогообложения на предприятии:
1. Рекомендовано в рамках собственной учетной политики, разработать
и утвердить формы первичных документов предприятия, порядок инвентариза-
ции имущества и обязательств, а также правила осуществления внутреннего
контроля за хозяйственными операциями.
2. Предложен вариант перехода предприятия на использование пони-
женных тарифов страховых взносов, в случае определения по ОКВД основным
видом деятельности ‒ обработку древесины и производство изделий и пробки,
кроме мебели, производство изделий из соломки и материалов для плетения.
3. Приведен пример расчета в рамках финансового анализа на основе
бухгалтерского баланса предприятия за год.
4. Предложен вариант расчета коэффициента эффективности налогооб-
ложения, а также коэффициента налоговой нагрузки.
66
5. Представлена методика выбора оптимального варианта исчисления
единого налога (между Д-Р×15% и Д×6%), рассчитанная на основании бухгал-
терских данных исследуемого предприятия.
С состоянием бухгалтерского учета и налогообложения непосредствен-
но связан уровень профессиональной квалификации бухгалтерских сотрудни-
ков. В этой связи, на наш взгляд, достаточно актуальным является совершен-
ствование в стране всей системы подготовки и переподготовки кадров для ма-
лого предпринимательства. Из-за дороговизны образовательных услуг их до-
ступность ограничена, в ряде регионов отсутствуют фонды поддержки малого
предпринимательства. Малое предпринимательство как сфера экономической
деятельности, способно в силу максимальной адаптивности и самоорганизации
при должной государственной политике регулирования и поддержки обеспе-
чить наиболее быстрый и значительный социально-экономический эффект
40
.
40
Толмачев И.А. Бухгалтерский учет по малым предприятиям.- М.: Гросс медиа, 2015. –
С.18.