37
Таблица 10
Динамика основных показателей деятельности
ООО «МП «Крона» за 2015-2016 гг.
31
Показатели
Годы
Отклонение, (+/-)
2015
2016
тыс. руб.
%
Выручка
10005,0
7763,0
-2242,0
77,6
Себестоимость продаж
8299,0
6749,0
-1550,0
81,3
Прибыль
1706,0
1014,0
-692,0
59,4
Сравнивая показатели за два года, можно сделать вывод о том, что объ-
ем выручки сократился на 2242,0 тыс. руб. или на 22,4%. Это связано с сокра-
щением в целом платежеспособного спроса, как среди юридических, так и фи-
зических лиц. Если в 2015 году доля себестоимости в выручке составила 82,9%,
то в 2016 году этот показатель вырос до 86,9 %. Соответственно, с увеличением
себестоимости продаж доля прибыли сократилась с 17,1% до 13,1%. Осуще-
ствим оценку структуры баланса (табл. 11).
Данные, приведенные в таблице 11, свидетельствуют о том, что сумма
баланса уменьшилась на 450,0 тыс. руб. или на 8,0%. Значительные суммы при-
ходятся на запасы (38,73%) и собственный капитал предприятия (68,45%). Это
свидетельствует о достаточно прочном финансовом состоянии предприятия.
Однако если за анализируемый период сумма собственного капитала увеличи-
лась с 2946,0 тыс. руб. до 3538,0 тыс. руб. (120,1%), то по запасам произошло
сокращение с 3914,0 до 2002,0 тыс. руб. или почти в два раза (51,15%). Следует
обратить внимание на рост кредиторской задолженности в более чем 6 раз (с
76,0 до 480,0 тыс. руб.). Кредиторская задолженность оценивается как крат-
косрочный источник доходов, который занимается временным привлечением
денежных средств. Предприятие в данном случае должно быть заинтересовано
в том, как быстро вовлечь их в оборот в целях эффективного вложения в наибо-
лее ликвидные виды активов.
При этом кредиторская задолженность зачастую является одной из са-
мых проблематичных статей в балансе организации и все чаще носит в себе
31
Финансовые отчеты ООО «Малое предприятие «Крона» за 2015-2016 гг.
38
негативное влиятельное воздействие на финансово-хозяйственную деятель-
ность предприятия.
Таблица 11
Оценка структуры баланса ООО «МП «Крона» за 2015-2016 гг.,
тыс. руб.
32
Статьи баланса
2015 год
2016 год
Отклонение
Темп
роста
сумма
уд.вес,
%
сумма
уд.вес,
%
сумма
уд.вес,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
АКТИВ БАЛАНСА
Основные
средства
1316,0
23,42
454,0
8,78
-862,0
-14,64
34,50
Запасы
3914,0
69,66
2002,0
38,73
-
1912,0
-30,93
51,15
Дебиторская
задолженность
289,0
5,14
2553,0
49,39
2264,0
44,25
883,39
Денежные
средства и де-
нежные экви-
валенты
100,0
1,78
160,0
3,10
60,0
1,32
160,0
БАЛАНС
5619,0
100,0
5169,0
100,0
-450,0
0
92,00
ПАССИВ БАЛАНСА
Собственный
капитал
2946,0
52,43
3538,0
68,45
592,0
16,02
120,10
Заемные сред-
ства (долгоср.
пассивы)
2597,0
46,22
1002,0
19,38
-
1595,0
-26,84
38,58
Заемные сред-
ства (краткоср.
пассивы)
-
-
149,0
2,88
-
-
-
Кредиторская
задолженность
76,0
1,35
480,0
9,29
404,0
7,94
631,58
БАЛАНС
5619,0
100,0
5169,0
100,0
-450,0
0
92,0
За этот же период в 8 раз увеличилась дебиторская задолженность (с
289,0 5,14 до 2553,0 тыс. руб.). Увеличение дебиторской задолженности свиде-
тельствует о необходимости усиления контроля за платежно-расчетной дисци-
плиной на предприятии.
Важен анализ причин ее образования (увеличение задолженности покупа-
телей или заказчиков и т.д.). В целом увеличение дебиторской задолженности
может негативно сказаться на результатах хозяйственной деятельности.
32
Финансовые отчеты ООО «Малое предприятие «Крона» за 2015-2016 гг.
39
2.2 Состояние бухгалтерского учета
Для определения своей учетной политики, малому предприятию, равно
как и другим хозяйствующим субъектам, необходимо выбрать наиболее опти-
мальную форму его ведения. Законодательно установлено, что субъекты мало-
го предпринимательства выбирают форму бухгалтерского учета, самостоя-
тельно, исходя из потребностей и масштаба своего производства, управления,
а так же исходя из численности работников
33
.
В соответствии со статьей 7 Закона 402-ФЗ ответственность за ведение
бухгалтерского учета и хранение бухгалтерской документации на предприя-
тии несет его директор [4]. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие
осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ. За ведение
кассовых операций отвечает бухгалтер-кассир. С бухгалтером-кассиром за-
ключен договор о полной материальной ответственности и в своей работе он
руководствуется Указанием Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У (ред. от
19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпри-
нимателями и субъектами малого предпринимательства»
34
.
ООО «МП «Крона» являясь субъектом малого предпринимательства, в
соответствии с НК РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
Приказом Минфина Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» может использовать упро-
щенную форму бухгалтерской отчетности. Упрощенная форма бухгалтерской
отчетности согласно ст. 14 закона №402-ФЗ включает в себя бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах [4].
Следует отметить, что отчеты могут включать показатели только по
группам статей без их детализации по статьям.
33
Костин С. Большая» отчетность малых предприятий [Текст] / С. Костин // Финансовый ди-
ректор, 2012. ‒ №69. ‒ С.32.
34
Указание Банка России от 11.03.2014 г. № 3210-У (ред. от 19.06.2017 г.) «О порядке веде-
ния кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых ин-
дивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // URL:
http://www.consultant.ru (24.05.2018).
40
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в пред-
ставляемых малым предприятием формах могут не приводиться статьи ввиду
отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хо-
зяйственных операций. В случае необходимости, предприятием могут быть
составлены пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых ре-
зультатах. В целях качественной организации учета по упрощенной форме
бухгалтерского учета, в ООО «МП «Крона» принят Рабочий план счетов, раз-
работанный на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомен-
дованного Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. №94н
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению»
[11]. Как свидетельствует практика, План счетов бухгалтерского учета хозяй-
ственных операций позволил вести полный и достоверный учет средств и их
источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам.
Рассмотрим основные особенности бухгалтерского учета на предприя-
тии. Важным счетом, по которому можно получить информацию о наличии и
движении денежных средств на расчетном счете предприятия является актив-
ный счет 51 «Расчетный счет». Дебетовое сальдо данного счета показывает
сумму поступивших средств, а по кредиту – их выбытие (табл. 12). На счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» осуществляется учет расчетов за
товары и оказанные услуги.
Таблица 12
Хозяйственные операции ООО «МП «Крона по счету 51.1
«Расчетный счет организации» за день
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Получены денежные
средства от покупателей
51.1 «Расчетный
счет организа-
ции»
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
22 404,0
2. На расчетный счет сда-
на выручка из кассы
51.1 «Расчетный
счет
организации»
50.1 «Касса
организации»
5 400,0
3. Оплачено за услуги
банка
91.2 «Прочие
расходы»
51.1 «Расчетный
счет организации»
48,0
4. Оплачено поставщику
за услуги
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51.1 «Расчетный
счет организации»
121 582,6
41
Аналитический учет по счету ведется по каждому поставщику и подряд-
чику по счет-фактурам установленной формы. По данному счету сальдо может
быть как дебетовое, так и кредитовое. Их отличие заключается в том, что в пер-
вом случае при дебетовом сальдо устанавливается, что оплата поставщику уже
произведена, но сами оплаченные товары находятся еще в пути. При этом кре-
дитовое сальдо свидетельствует о том, что рассматриваемые товары уже опри-
ходованы, но их оплата поставщику еще не произведена. Пример оформления
получения товара от поставщика приведен в таблице 13.
Таблица 13
Проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-
ками» ООО «МП «Крона за июнь 2016 года
Содержание
операции
Корреспонденция счетов
Сумма, руб.
Дт
Кт
1. Оплачен счет
поставщика
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
51 «Расчетный счет
организации»
121 537,13
2. Поступил то-
вар на склад
41.1 «Товары на
складе»
60 «Расчеты с по-
ставщиками и
подрядчиками»
101 280,94
Прием и выдача наличных денег осуществляется только на основании
первичных документов. Движение наличных денежных средств в кассе оформ-
ляется приходными и расходными кассовыми ордерами. Они соответственно ре-
гистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных документов. Бла-
годаря Журналу регистрации осуществляется контроль за целевым назначением
полученных и израсходованных наличных денег, за полнотой произведенных
кассиром операций. Согласно действующему законодательству, сразу после по-
лучения или выдачи денег по каждому кассовому документу, бухгалтер-кассир
делает разноску в кассовой книге. Кроме того бухгалтер-кассир по итогам дня
выводит остаток денег в кассе и передает главному бухгалтеру отчет с приход-
ными и расходными кассовыми ордерами. В осуществлении кассовых операций
одним из наиболее важных является активный счет 50 «Касса». Сальдо данного
счета показывает сумму наличных денег в кассе предприятия на начало месяца.
В том числе по дебету определяются суммы, поступившие наличными в
кассу, а по кредиту ‒ суммы, выданные в наличной форме.
42
В таблице 14 приведены основные корреспонденции кассовых операций,
выписанных из Кассовой книги предприятия за май месяц 2016 года.
Таблица 14
Кассовые операции ООО «МП «Крона» за май 2016 года по
Журналу регистрации
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Выдано под отчет Шу-
ваеву А.В.
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
50.1 «Касса
организации»
6000,0
2. Получена выручка
наличными
денежными средствами
50.1 «Касса
организации»
90.1
«Выручка»
12 000,0
3. Получены денежные
средства с
расчетного счета на вы-
плату зарплаты
50.1 «Касса ор-
ганизации»
51.1 «Расчет-
ный счет орга-
низации»
122 088,2
4. Выдана заработная
плата по платежной ве-
домости
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
50.1 «Касса
организации»
130 200,6
5. Сданы на расчетный
счет денежные средства
51.1 «Расчетный
счет
организации»
50.1 «Касса
организации»
39 240,00
Бухгалтерские проводки, связанные с оплатой труда, а также выплатой
доходов по ценным бумагам осуществляются на счете 70 «Расчеты с персона-
лом по оплате труда». Операции по данному счету представлены в таблице
15. При этом если по истечении срока не все начисленные суммы выданы по-
лучателям, они депонируются и сдаются в банк.
Таблица 15
Проводки по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
ООО «МП «Крона» за апрель 2016 года
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Начислена заработ-
ная плата сотрудникам
за апрель
44.2 «Оплата
труда»
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
149 656,2
2. Удержано по испол-
нительному листу
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
76.9 «Расчеты по
исполнительным
листам»
2 740,2
3. Удержан НДФЛ
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68.2 «Налог на
доходы физиче-
ских лиц»
19 455,6
Рассмотрим пример проводок, сделанных в ООО «МП «Крона» по вы-
даче и депонированию заработной платы за июнь 2016 года (табл. 16)
43
Таблица 16
Проводки операций по выдаче и депонированию заработной
платы ООО «МП «Крона» за июнь 2016 года
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Получены денежные
средства в банке для вы-
платы заработной платы
50.1 «Касса
организации»
51.1«Расчетный
счет организа-
ции»
153 967,2
2. Выплачена заработная
плата сотрудникам
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
50.1 «Касса ор-
ганизации»
119 520,0
3. Депонирована неполу-
ченная заработная плата
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
76.4 «Расчеты по
депонированным
суммам»
34 447,2
4. Депонированная зара-
ботная плата сдана на
расчетный счет
51.1 «Расчетный
счет
организации»
50.1 «Касса
организации»
34 447,2
5. Денежные средства по-
лучены для выплаты де-
понированных сумм
50.1 «Касса
организации»
51.1«Расчетный
счет организа-
ции»
34 447,2
6. Депонированная зара-
ботная плата выплачена
сотрудникам
76.4 «Расчеты по
депонированным
суммам»
50.1 «Касса ор-
ганизации»
34 447,2
На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» осуществляется учет
выданных под отчет денежных средств сотруднику. Работник, получивший
подотчетную сумму, обязан в установленные сроки за нее отчитаться. Это
осуществляется в виде авансового отчета с приложением подтверждающих
документов. Например, сотруднику выдано под отчет 6 000,0 руб. Он в свою
очередь, представил авансовый отчет на сумму 5 302,8 руб. В таблице 17 от-
ражены проводки, сделанные в бухгалтерском учете.
Таблица 17
Проводки по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
ООО «МП «Крона» за май 2016 года
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
1. Выданы денежные
средства под отчет
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
50.1 «Касса
организации»
6 000,0
2. Оприходованы товары,
приобретенные через
подотчетное лицо
41.1 «Товары
на складе»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицами»
5 302,8
3. Возвращены неисполь-
зованные подотчетные
суммы
50.1 «Касса ор-
ганизации»
71 «Расчеты с
подотчетными
лицам»
697,2
44
Важное место в системе бухгалтерского учета принадлежит учету мате-
риалов. Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» (табл. 18).
Отпуск материалов работникам осуществляется на основании Требова-
ний-накладных. Все быстрореализуемые материалы списываются по факту вы-
дачи.
Таблица 18
Оформление поступления материалов к учету в ООО «МП «Крона»
Дебет
Кредит
Наименование операции
10 «Материалы»
60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
Поступили материалы от по-
ставщика
В рамках проводимого исследования особый интерес представляет учет
приема работников на работу. После подписания договора, оформляется Лич-
ная карточка по форме Т-2, в которую заносятся все необходимые данные.
Ежегодно директором ООО «МП «Крона» утверждается штатное распи-
сание, в котором указываются ставки окладов для каждой должности и рассчи-
тывается сумма фонда заработной платы на основании количества человек
каждой из указанных должностей и должностных окладов. С расчетом заработ-
ной платы тесно связан бухгалтерский учет расчетов страховых взносов. В со-
ответствии с ФЗ от 25.12.2012 г. N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный
фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательно-
го медицинского страхования и территориальные фонды обязательного меди-
цинского страхования» и ФЗ от 05.04.2013 г. № 255-ФЗ «Об обеспечении посо-
биями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан,
подлежащих обязательному социальному страхованию» ставки взносов и сбо-
ров представлены в таблице 19. Учет основных средств ведется в соответствии
с ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В частности активы, стоимостью в пре-
делах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40
000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтер-
ской отчетности в составе материально-производственных запасов
35
.
35
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное
Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н //URL: http://www.consultant.ru
(25.05.2018).
45
Таблица 19
Ставки налогов и сборов с заработной платы в 2016 году, (%)
Налоговая
база
Фонд социального страхования
Пенсионный
фонд России
ФФ
ОМС
страхование на случай времен-
ной нетрудоспособности или в
связи с материнством
страховая
часть
пенсии
накопи-
тельная
часть
1966 г.р. и
старше
2,9
22
-
5,1
1967 г.р. и
моложе
2,9
16
6
5,1
Годовая бухгалтерская отчетность по упрощенной форме представляется
предприятием в райстат и налоговую инспекцию до 31марта года, следующего
за годом, за который составлена отчетность. Предприятие учитывает то, что
малые предприятия освобождены от составления всех форм бухгалтерской от-
четности и приложений к ним, расшифровки и пояснения показателей баланса.
Разрешается сдавать только баланс и отчет о финансовых результатах.
2.3 Особенности налогообложения на предприятии
Исследуемое в рамках настоящего ВКР ООО «Малое предприятие
«Крона» использует упрощенную систему налогообложения.
В этой связи уточним, что упрощенная система налогообложения орга-
низациями применяется наряду с иными режимами налогообложения, преду-
смотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Систематизируем основные критерии, характеризующие оба варианта в табли-
це (табл. 20). С изложенными в ней положениями в той или иной степени стал-
киваются субъекты малого бизнеса при выборе варианта налогообложения.
На основании приказа директора ООО «Малое предприятие «Крона», в
соответствии с учетной политикой организации, предприятие использует
упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения – доходы,
уменьшенные на величину расходов.
В целях организации учета по УСН, на предприятии ведется «Книга уче-
та доходов и расходов», где отражаются хозяйственные операции, совершенные
в отчетном (налоговом) периоде.
46
Таблица 20
Основные критерии, характеризующие УСН
Показатели
УСН - по доходу
УСН - по доходу-расходы
Объект налого-
обложения
доходы
доходы, уменьшенные на вели-
чину расходов
Налоговая база
денежное выражение до-
ходов организации
денежное выражение доходов,
уменьшенных на величину рас-
ходов
Минимальный
налог
-
уплачивается в случае, если за
налоговый период сумма ис-
численного в общем порядке
налога меньше суммы мини-
мального налога
Сумма мини-
мального налога
-
исчисляется за налоговый пе-
риод в размере 1 % налоговой
базы, которой являются доходы
Налоговый пери-
од
календарный год
календарный год
Отчетные перио-
ды
первый квартал, 6 месяцев
и 9 месяцев года
первый квартал, 6 месяцев и 9
месяцев года
Налоговая ставка
6%. Могут быть налоговые
ставки от 1 до 6%
15%. Могут быть налоговые
ставки в пределах от 5 до 15%
Порядок исчис-
ления и уплаты
налога
по итогам каждого отчет-
ного периода исчисляют
сумму авансового платежа
по налогу, исходя из став-
ки налога и фактически
полученных доходов,
нарастающим итогом
по итогам каждого отчетного
периода исчисляют сумму
авансового платежа по налогу,
исходя из ставки налога и фак-
тически полученных доходов,
уменьшенных на величину рас-
ходов, нарастающим итогом
Сроки уплаты
не позднее 31 марта года,
следующего за истекшим
налоговым периодом
не позднее 31 марта года, сле-
дующего за истекшим налого-
вым периодом
Авансовые пла-
тежи
не позднее 25-го числа
первого месяца, следую-
щего за истекшим отчет-
ным периодом
не позднее 25-го числа первого
месяца, следующего за истек-
шим отчетным периодом
Данная Книга предназначена для правильного формирования налоговой
базы по единому налогу при применении упрощенной системы налогообложе-
ния.
Она хранится 4 года. Записи в Книгу производятся в хронологическом
порядке на основании первичного документа, где указывается содержание ре-
гистрируемой операции, с указанием по ней суммы, по мере появления доходов
участвующих в расчете единого налога. При ведении Книги на предприятии
обеспечивается полнота и непрерывность учетных показателей деятельности
(доходов).