4
Содержание
Введение .................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий ....................................................... 7
1.1. Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и налогового
учета ..................................................................................................................... 7
1.2. Бухгалтерский учет на малых предприятиях .................................................. 11
1.3. Налогообложение малых предприятий ............................................................ 19
1.4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого
предприятия ....................................................................................................... 26
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения
предприятия ООО «Мангазея Недвижимость» ...................................... 33
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ..................... 33
2.2. Организация бухгалтерской службы на предприятии .................................. 44
2.3. Особенности учета и налогообложения ООО «Мангазея
Недвижимость» ................................................................................................ 46
2.4. Порядок формирования отчетности в организации ...................................... 56
Глава 3. Направления совершенствования системы бухгалтерского
учета и налогообложения в ООО «Мангазея Недвижимость» ............. 67
3.1 Рекомендации по изменению системы налогообложения .............................. 67
3.2 Рекомендации по совершенствованию методологии учета ........................... 72
3.3 Оценка эффективности предложенных рекомендаций .................................. 75
Заключение ............................................................................................................. 78
Список использованных источников ............................................................... 82
Приложение ............................................................................................................ 87
5
Введение
В современной экономике России особое место принадлежит малому
предпринимательству. Именно в этой сфере сокрыт неисчерпаемый запас идей,
накоплен человеческий потенциал, что позволяет внести огромнейший вклад в
рост благосостояния страны и стать сильнейшим фактором, что ускорит как
экономическое, так и социальное развитие страны. Развитие малого бизнеса
способствует постепенному созданию значительного слоя мелких
собственников, который мог бы впоследствии стать основой социально-
экономических преобразований, своего рода гарантом политической
стабильности и обеспечения разного рода реформ.
Малое предпринимательство раскрывает внутренний потенциал каждого
из участников предпринимательской деятельности, а так же является
прекрасным источником обеспечения средств существования. Именно
благодаря малому бизнесу происходит такое явление, как снятие социальной
напряженности путем создания новых рабочих мест, и как следствие снижение
уровня безработицы.
В нынешнее время, когда экономический кризис и санкции сильно
подрывает экономику, необходимость создания благоприятных условий для
развития малых предприятий крайне высока, поскольку именно малый бизнес
может стать той самой опорой для экономики страны, которая сможет помочь
государству выбраться из зоны кризиса.
В связи с этим, в настоящее время весьма актуально изучение
предприятий малого бизнеса, особенностей их бухгалтерского и налогового
учета, тенденций их развития и опыт разных стран в этой области.
Цель выпускной квалификационной работы –рассмотреть особенности
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса (на
примере ООО «Мангазея Недвижимость»).
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач:
6
-дать понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и
налогового учета;
- представить бухгалтерский учет на малых предприятиях;
- изучить налогообложение малых предприятий;
- особенности бухгалтерского учета и налогообложения малого
предприятия.
-представить организационно-экономическую характеристику
предприятия.
-изложить организацию бухгалтерской службы на предприятии;
- раскрыть особенности учета и налогообложения ООО «Мангазея
Недвижимость»;
- представить порядок формирования отчетности в организации.
- разработать рекомендации по изменению системы налогообложения;
- разработать рекомендации по совершенствованию методологии учета;
- рассчитать эффективность предложенных рекомендаций.
Объектом было выбрано предприятие, относимое к разряду малого
бизнеса - ООО «Мангазея Недвижимость».
Предмет исследования - изучения особенностей бухгалтерского и
налогового учета на предприятии малого бизнеса
Методологическую базу исследования составляют следующие методы
научного познания: логический, статистический, индукции и дедукции,
сравнительного анализа, факторный анализ, синтеза.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка
7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий
1.1 Понятие малых предприятий для целей бухгалтерского и
налогового учета
В настоящий момент наблюдается тенденция развития малого
предпринимательства, которая занимает большую часть рынка. Данный сектор
экономики является основным элементом конкуренции, так как производство
продукции и дальнейшая ее реализация гораздо более экономически выгодна,
чем производство на крупных предприятиях. Данная выгода, в основном,
заключается в выборе системы налогообложения и, соответственно, в уплате
налогов
1
.
Малый бизнес основывается на Федеральный закон № 209-ФЗ от
24.07.2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской федерации». Данный закон показывает связь юридических и
физических лиц. Определяет понятия субъектов, совокупность структур
поддержки малого бизнеса, их виды и формы
2
.
Нормативное правовое регулирование субъектов малого
предпринимательства в РФ основывается, непосредственно, на Конституции
РФ и Федеральных законах, а помимо этого регулируется другими нормативно-
правовыми актами субъектов Российской Федерации и органов местного
самоуправления.
Федеральный закон от 24.07. №209-ФЗ говорит: «К субъектам малого
бизнеса и среднего бизнеса относятся зарегистрированные согласно
законодательству государства, а помимо этого и соответствующие
определенным условиям хозяйственные общества, хозяйственные партнерства,
1
Башккатов В.В., Мезина С.А., Воротникова А.М. Проблемы бухгалтерского учета на малых предприятиях//В
сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение Материалы
междунар. науч. конф.. 2017. С. 63
2
Камынина Н.В., Федорова С.Н. Актуальные вопросы учета и налогообложения на предприятиях малого
бизнеса//В сборнике: актуальные проблемы бухгалтерского учета, анализа и аудита материалы VIII
Международной молодежной научно-практической конференции: в 2-х томах. Ответственный редактор Е.А.
Бессонова. 2016. С. 347
8
кроме того производственные кооперативы, потребительские кооперативы,
крестьянские (иными словами, фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели»
3
.
С целью отнесения представленных предприятий к субъектам малого
бизнеса и среднего бизнеса, обязаны осуществляться такие требования, как:
1. Для хозяйственных обществ, хозяйственных партнеров необходимо
соблюсти минимум одно из перечисленных условий:
а) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных
образований, социальных и религиозных организаций, благотворительных и
других фондов (исключение представляет суммарная доля участия, которая
включается в состав активов инвестиционных фондов) в уставном капитале
общества с ограниченной ответственностью не должно быть свыше 25%. А что
касаемо суммарной доли участия иностранных юридических лиц и (или)
юридических лиц, которые не считаются субъектами малого и среднего
предпринимательства, доля не может превышать порог в 49%. Ограничение в
отношении суммарной доли участия иностранных юридических лиц и (либо)
юридических лиц, которые не считаются субъектами малого бизнеса и среднего
бизнеса, не распространяется на общества с ограниченной ответственностью,
которые соответствуют условиям, представленным в подпунктах «в»-«д»
приведенного пункта;
б) акции акционерного общества, которые обращаются на
организованном рынке ценных бумаг, должны относиться к акциям
инновационного сектора экономики в порядке, который определен
Правительством РФ;
в) работа хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств состоит
в практическом использовании результатов интеллектуальной работы,
исключительные права на которые принадлежат учредителям соответственно
таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, как: бюджетные,
3
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ(ред. от 27.12.2018)"О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации"//"Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006
9
автономно научные учреждения, или считающиеся бюджетными
учреждениями, автономными учреждениям и образовательными организациями
высшего образования;
г) хозяйственные общества, хозяйственные партнерства приобрели
статус участника проекта согласно Федеральному закону от 28.09.2010 №244-
ФЗ «Об инновационном центре «Сколково»
4
д) учредителями хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств
выступают юридические лица, которые включены в принятый Правительством
РФ ряд юридических лиц, которые предоставляют государственную поддержку
инновационной работе в формах, определенных ФЗ от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О
науке и государственной научно-технической политике»
5
Юридические лица входят в представленный перечень, согласно
порядку, который определен Правительством РФ, при условии соответствия
одному из таких критериев, как:
- юридические лица считаются публичными акционерными обществами,
не меньше 50% акций которых прибывает в собственности РФ, либо же
хозяйственными обществами, в которых представленные публичные
акционерные общества обладают правом, непосредственно, и (либо) косвенно
распоряжаться больше чем 50% голосов. Данные голоса приходятся на
голосующие акции (доли), формирующие уставные капиталы таких
хозяйственных обществ, или же обладают возможностью назначать
единоличный исполнительный орган и (либо) свыше половины состава
коллегиального исполнительного органа, а помимо этого возможность
устанавливать избрание наиболее половины состава совета директоров
(наблюдательного совета);
4
Федеральный закон от 28.09.2010 N 244-ФЗ(ред. от 27.12.2018)"Об инновационном центре
"Сколково"//"Собрание законодательства РФ", 04.10.2010, N 40, ст. 4970
5
Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ(ред. от 23.05.2016)"О науке и государственной научно-
технической политике"(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)//"Собрание законодательства РФ", 26.08.1996,
N 35, ст. 4137
10
- юридические лица считаются государственными корпорациями,
которые утверждены согласно ФЗ от 12.01.1996г. №7-ФЗ «О некоммерческих
организациях»
6
;
- юридические лица сформированы согласно ФЗ от 27.07.2010 № 211-ФЗ
«О реорганизации Российской корпорации нанотехнологий»
7
е) если акционерами выступают Российская Федерация, ее субъекты РФ,
муниципальные образования, кроме того общественные и религиозные
организации (объединения), благотворительные и другие фонды (за
исключением инвестиционных фондов), то они обладают не свыше 25%
голосующих акций акционерного общества. А для акционеров - иностранные
юридические лица и (либо) юридические лица, которые не считаются
субъектами малого и среднего предпринимательства, обладающие не больше
49% голосующих акций акционерного общества
8
.
2. Среднесписочная численность сотрудников за предшествующий
календарный год не обязана превышать ниже представленные максимальные
значения среднесписочной численности сотрудников для любого субъектов
малого и среднего предпринимательства:
а) до ста человек для небольших организаций (помимо этого среди
малых организаций выделяются микроорганизации, в которых среднесписочная
численность сотрудников составляет порядка 15ти человек);
б) для средних организаций среднесписочная численность
сотрудников обязана составлять порядка от 101 до 250, если иное предельное
значение среднесписочной численности сотрудников для средних организаций
не определено согласно пункту 2.1 рассматриваемой части.
6
Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ(ред. от 29.07.2018)"О некоммерческих организациях"(с изм. и доп.,
вступ. в силу с 01.01.2019)//"Собрание законодательства РФ", 15.01.1996, N 3, ст. 145
7
Федеральный закон "О реорганизации Российской корпорации нанотехнологий" от 27.07.2010 N 211-
ФЗ[Электронный ресурс]//Режим доступа: http://www.consultant.ru
8
Кольцова А.К. Современные аспекты учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса//В сборнике:
Бухгалтерский учет, анализ, налогообложение и аудит: методология познания, перспективы развития и
цифровая образовательная среда Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции. отв.
редактор: О.А. Романова. 2018. С. 160
11
3. Доход хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, которые
соответствуют одному из условий, представленных в п.1 рассматриваемой
части, производственных кооперативов, потребительских кооперативов,
крестьянских (фермерских) хозяйств, а помимо этого и индивидуальных
предпринимателей, которые приобретен от реализации предпринимательской
работы за предшествующий год, который устанавливается согласно порядку,
определенном законодательством РФ о налогах и сборах, суммируется согласно
всем реализуемым видам работы и используется согласно всем налоговым
режимам, не обязано превышать максимальные значения, которые определены
Правительством РФ абсолютно для каждой группы субъектов малого, а помимо
этого и среднего предпринимательства
9
в зависимости от размера приобретенного ими дохода.
Категория субъекта малого или среднего бизнеса снова созданного
юридического лица или снова зарегистрированного индивидуального
предпринимателя сохраняется, либо же меняется в том случае, если
информация от подобных юридических лицах, либо индивидуальных
предпринимателях сохраняются в общем реестре субъектов малого и среднего
предпринимательства.
1.2 Бухгалтерский учет на малых предприятиях
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ
сказано: «Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в
соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено
настоящим Федеральным законом. Упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность вправе применять субъекты малого предпринимательства»
10
9
Храмова Е.А., Косолапова Е.В. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса//Достижения науки и образования. 2017. № 4 (17). С. 25
10
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 28.11.2018)"О бухгалтерском учете"//"Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
12
Организация бухгалтерского учета субъекта малого
предпринимательства начинается, непосредственно, с создания учетной
политики. Субъект малого бизнеса, основываясь на ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации» формирует учетную политику, под которой,
непосредственно, подразумевается принятая им совокупность методов
осуществления бухгалтерского учета: первичное наблюдение, ценовое
измерение, текущая группировка, а помимо этого и итоговое обобщение фактов
хозяйственной работы
11
.
Учетная политика утверждается определенным приказом, либо
распоряжением руководителя. При всем при этом утверждаются:
—рабочий план счетов бухгалтерского учета, который содержит
синтетические и аналитические счета, которые требуются с целью
осуществления бухгалтерского учета согласно условиям своевременности,
полноты учета и отчетности
12
— формы первичных документов, которые применяются с целью
оформления хозяйственных операций;
— порядок осуществления инвентаризации, а помимо этого и методы
оценки видов имущества и обязательств;
— порядок контроля за хозяйственными операциями.
В процессе разработки учетной политики производится выбор одного
определенного метода ведения и организации бухгалтерского учета из
вероятных законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому
учету. Выбранный метод используется субъектом малого бизнеса с 1 января и
до завершения года.
В случае если согласно определенному вопросу в нормативных
документах не определены методы ведения бухгалтерского учета, то при
11
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)"Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету"(вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ
21/2008)")//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008
12
Баус М.С. Современные реалии бухгалтерского учета на малом предприятии//В сборнике: международной
научно-практической конференции, посвященной 85-летию ДГУ. 2016. С. 111
13
формировании учетной политики предприятие реализует обработку
определенного метода, отталкиваясь от ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации» и других положений по ведению бухгалтерского учета
13
.
Принятая снова сформированной организацией учетная политика
является используемой со дня государственной регистрации организации.
Изменение учетной политики обязано быть обосновано. Изменения внедряются
с первого января финансового года и способны осуществляться в процессе
изменений в законодательстве РФ, либо же нормативных актах по
бухгалтерскому учету. А помимо этого способны реализовываться при
создании предприятием инновационного метода ведения бухгалтерского учета,
который предоставляет возможность наиболее достоверно представить факты
хозяйственной работы предприятия, либо же сократить трудоемкость учетного
процесса без уменьшения уровня достоверности сведений.
В случае если выполнены изменения учетной политики, оказавшие
значительное воздействие на финансовое положение предприятия, движение
денежных средств, либо же финансовые результаты работы, их требуется
полностью раскрыть в бухгалтерской отчетности
14
.
Организация бухгалтерского учета хозяйственных операций в
организации малого предпринимательства осуществляется в рамках системы
связанных бухгалтерских счетов посредством использования метода двойной
записи и подразумевает, что в момент отображения определенной операции в
системе счетов бухгалтерского учета она классифицируется. Иными словами,
отталкиваясь от характера операции и экономичного содержания, подбираются
определенные счета с целью ее учета
15
13
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)"Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету"(вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ
21/2008)")//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008
14
Просвирнина Е.Н. Малые предприятия: упрощенный бухгалтерский учет и отчетность//В сборнике:
современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации сборник статей XV Международной
научно-практической конференции. 2018. С. 115
15
Халидова А.З. Бухгалтерский учет на малых предприятиях//Совершенствование учета, анализа и контроля
как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. 2016. № 2. С. 561