74
Таблица 19
Бухгалтерский баланс по полной упрощенной системе
бухгалтерского учета ООО «Мангазея Недвижимость»
Наименование показателя
Код
строки
значение
АКТИВ
Материальные внеоборотные активы
1150
2751
Денежные средства и денежные эквиваленты
1250
403
Финансовые и другие оборотные активы
1230
57412
Баланс
1600
60566
ПАССИВ
Капитал и резервы
1370
28422
Долгосрочные заемные средства
1410
2500
Краткосрочные заемные средства
1510
159
Кредиторская задолженность
1520
29485
Баланс
1700
60566
Отчет о финансовых результатах при переходе на УСН «Доходы» составлен в
таблице 20
Таблица 20
Отчет о финансовых результатах по упрощенной системе
бухгалтерского учета и налогообложения
Наименование показателя
Код
строки
значение
Выручка
2110
131224
Расходы по обычной деятельности
2120
72425
Проценты к уплате
2330
365
Прочие расходы
2350
466
Налоги на прибыль (доходы)
2410
6561
Чистая прибыль
2400
51407
Ведение бухгалтерского и налогового учета по упрощенной форме
позволит ООО «Мангазея Недвижимость» существенно сократить объем
отчетной работы. Для более рациональной ее организации предприятию
рекомендуется автоматизировать систему бухгалтерского учета на основе
программы «1С: Упрощенка». Программа позволяет автоматизировать
бухгалтерский и налоговый учет и подготовку регламентированной отчетности
на небольших предприятиях. С применением данной программы для
организации учетной работы на предприятии достаточно одного бухгалтера.
75
Стоимость программного продукта составляет 5500 руб. Цена лицензии на одно
рабочее место составит 500 руб. Затраты на установку программы составляют
2000 руб. Таким образом, общая сумма затрат на установку ПО составит 8000
руб.
3.3. Оценка эффективности предложенных рекомендаций
В предыдущих параграфах ВКР была обоснована необходимость
перехода ООО «Мангазея Недвижимость» на упрощенную систему
бухгалтерского учета и налогообложения. Экономический эффект от
применения упрощенной системы налогообложения будет выражаться в
снижении налоговых обязательств и снижении налогового бремени
организации. Прежде всего необходимо оценить, каким образом изменятся
обязательства ООО «Мангазея Недвижимость» по налогу на прибыль. Для
оценки данных изменений воспользуемся расчетами, выполненными в таблице
17 при прогнозировании отчета о финансовых результатах при переходе на
УСН «Доходы». Из таблицы видно, что при переходе на данную систему
налогообложения, сумма налога на прибыль составит 6561 тыс. руб.
Если сравнить полученный показатель с суммой текущего налога на
прибыль, показанной в отчете о финансовых результатов организации на
31.12.2018 г., то он будет выше на 3440 тыс. руб. Вместе с тем анализ
особенностей формирования отчета о финансовых результатах предприятия за
2018 г. показал, что в данном отчетном периоде предприятием было
формировано отложенное налоговое обязательство в сумме 7300 тыс. руб.,
который должен быть погашен в следующем отчетном периоде, и постоянный
налоговый актив на сумму 1173 тыс. руб. В том случае, если бы выплата налога
на прибыль осуществлялась по стандартной ставке по ОСНО (20%), по которой
был начислен условный налог на прибыль, то обязательство по налогу на
прибыль составило бы 11593 тыс. руб. Таким образом, сумма обязательств по
налогу на прибыль, рассчитанная по УСН на 5032 тыс. руб. ниже, чем
налоговые обязательства, рассчитанные по стандартной ставке.
76
При переходе на УСН ООО «Мангазея Недвижимость» освобождается от
уплаты НДС, транспортного налога и налога на имущество, но при этом
обязано осуществлять отчисления на социальное страхование. В связи с этим
при переходе на УСН сумма налоговых обязательств предприятия при переходе
на УСН составит:
6561 + 3862 = 10423 тыс. руб.
Таким образом, в сравнении с суммой налоговых обязательств,
рассчитанной при общей системе налогообложения экономия затрат составит:
10423 – 30673 = -20250 тыс. руб.
При этом налоговая нагрузка при УСН составит:
10423/131224 = 7,94%
Таким образом, при переходе на УСН будет обеспечено снижение
налоговой нагрузки с 23,37% до 7,94%.
Переход на упрощенную систему бухгалтерского учета позволит ООО
«Мангазея Недвижимость» также получить экономию затрат по оплате труда
вследствие сокращения численности персонала бухгалтерии. Как показали
выполненные ранее расчеты, при установке программы «1С: Упрощенка»
учетную работу в организации сможет выполнять один бухгалтер.
Следовательно, в штатном расписании организации целесообразно сохранить
одного бухгалтера и экономиста, выполняющего аналитическую работу в
организации. Таким образом, могут быть высвобождены 4 сотрудника, что
позволит организации получить экономию затрат по оплате труда и затрат по
социальному страхованию. Средняя заработная плата сотрудников бухгалтерии
ООО «Мангазея Недвижимость» в 2018 г. составила 38250 руб. Следовательно,
экономия затрат составит:
- по оплате труда: 38,250*4*12 = 1836 тыс. руб.
- по отчислениям на социальное страхование: 1836*30/100 = 551 тыс. руб.
Таким образом, общая экономия затрат по оплате труда составит 2387
тыс. руб. Следовательно общий экономический эффект от реализации мер по
77
совершенствованию системы бухгалтерского учета и налогообложения ООО
«Мангазея Недвижимость» будет равен:
20250 + 2387 = 22637 тыс. руб.
Выводы по 3 главе:
В целях совершенствования системы бухгалтерского учета и
налогообложения ООО «Мангазе Недвижимость» было рекомендовано перейти
на упрощенную систему налогообложения и полную упрощенную систему
бухгалтерского учета, что предусмотрено действующим законодательством,
регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета и налогообложения на
малых предприятиях. Результаты расчетов показали, что переход на
упрощенную систему налогообложения позволит предприятию сократить
налоговые обязательства на 20250 тыс. руб., снизить налоговую нагрузку с
23,37% до 7,94% и получить экономию затрат по оплате труда 2387 тыс. руб.
Общий экономический эффект от реализации предложенных мер составит
22637 тыс. руб.
78
Заключение
Малый бизнес основывается на Федеральный закон № 209-ФЗ от
24.07.2007 г. «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской федерации». Данный закон показывает связь юридических и
физических лиц. Определяет понятия субъектов, совокупность структур
поддержки малого бизнеса, их виды и формы
Федеральный закон от 24.07. №209-ФЗ говорит: «К субъектам малого
бизнеса и среднего бизнеса относятся зарегистрированные согласно
законодательству государства, а помимо этого и соответствующие
определенным условиям хозяйственные общества, хозяйственные партнерства,
кроме того производственные кооперативы, потребительские кооперативы,
крестьянские (иными словами, фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели».
Экономические субъекты малого предпринимательства в настоящее
время могут использовать одну из нижеприведенных систем налогообложения:
- общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль
организациями и НДФЛ индивидуальными предпринимателями;
- систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенную систему налогообложения;
- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
- патентную систему налогообложения.
Особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения были
рассмотрены на примере ООО «Мангазея Недвижимость». Организация
оказывает посреднические услуги по купле – продаже недвижимости.
Организация относится к категории малых, т.к. выполняются условия по
показателям годового товарооборота и численности персонала.
Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
позволил сделать вывод о росте результативности его деятельности, что
79
подтверждает динамика показателей прибыли и рентабельности. Вместе с тем в
2018 г. было отмечено снижение уровня деловой активности,
платежеспособности и финансовой устойчивости организации. Также был
отмечен рост зависимости предприятия от заемных источников
финансирования, т.к. на конец 2018 г. за счет заемных средств было
профинансировано 53% от общей суммы активов предприятия.
Бухгалтерский учет в ООО «Мангазея Недвижимость» ведет
централизованная бухгалтерия, в которой выделены три учетных (расчетная
группа, финансовая группа, общая группа) и один аналитический участок.
Согласно учетной политике ООО «Мангазея Недвижимость» не применяет
упрощенную форму бухгалтерского учета и ведет бухгалтерский учет на общих
основаниях. В работе был рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском
учете основных хозяйственных операций, а именно операции по оказанию
услуг брокериджа, рекламной деятельности, расчету с персоналом по оплате
труда.
Анализ особенностей налогового учета и налоговой политики ООО
«Мангазея Недвижимость» показал, что на предприятии принята общая
система налогообложения, при которой при которой уплачиваются следующие
виды налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость,
обязательные платежи во внебюджетные фонды, налог на имущество,
транспортный налог, земельный налог.
Формирование бухгалтерской отчетности в ООО «Мангазея
Недвижимость» осуществляется на основе данных бухгалтерского учета в
соответствии с положениями действующего законодательства. На предприятии
реализуется следующий порядок составления бухгалтерского баланса:
1. Проведение инвентаризации;
2. Формирование финансового результата по обычным и прочим видам
деятельности;
3. Реформация бухгалтерского баланса;
80
4. Формирование данных по статьям актива (пассива) баланса путем
переноса дебетового/(кредитового) сальдо по соответствующим
счетам.
В целях определения возможностей совершенствования системы
налогообложения ООО «Мангазея Недвижимость» был проведен анализ
налоговых обязательств и налоговой нагрузки предприятия. в 2017 г. по
сравнению с 2016 г. сумма налоговых обязательств предприятия увеличилась
на 14116 тыс. руб., преимущественно вследствие роста обязательств по НДС,
налогу на прибыль и страховых взносов по фонду оплаты труда. В 2018 г.
следует отметить существенный рост обязательств по НДС, что можно
объяснить существенным увеличением годового оборота предприятия.
выражающегося в росте суммы выручки. Положительная динамика также была
выявлена и по всем другим элементам налоговых обязательств предприятия за
исключением транспортного налога. В общей сумме налоговых обязательств в
2016 – 2018 гг. абсолютной преобладали обязательства по НДС.
Расчет налоговой нагрузки проводился по методике Минфина РФ.
Расчеты показали, что что к 2018 г. на предприятии произошло снижение
налоговой нагрузки. Вместе с тем при действующей системе налогообложения
она все еще остается достаточно высокой, что указывает на необходимость
реализации мер по совершенствованию системы налогообложения. В связи с
этим была рассмотрена возможность перехода предприятия на упрощенную
систему налогообложения (УСН). По результатам исследования было
установлено, что ООО «Мангазея Недвижимость» соответствует критериям,
предъявляемыми малым предприятиям для перехода на УСН.
Для определения объекта налогообложения было проведено сравнение
двух вариантов УСН:
- объект налогообложения «Доходы»;
- объект налогообложения «Доходы - Расходы».
Расчеты показали, что наименьшей налоговая нагрузка по налогу на
прибыль будет при объекте налогообложения «Доходы», поэтому данный
81
вариант системы налогообложения является для предприятия наиболее
целесообразным.
Переход на УСН делает возможным для предприятия переход на
упрощенную систему бухгалтерского учета. В результате исследования было
установлено, что наиболее приемлемым для ООО «Мангазея Недвижимость»
является полная упрощенная система бухгалтерского учета, при которой
ведется полноценный бухгалтерский учет, но при этом бухгалтерская
отчетность составляется по упрощенной форме.
Для перехода на полную упрощенную систему бухгалтерского учета
предприятию необходимо:
- внести изменения в рабочий план счетов бухгалтерского учета за счет
укрупнения счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами и финансовых
результатов;
- разработать соответствующие регистры бухгалтерского учета.
В целях автоматизации системы бухгалтерского учета предприятию было
рекомендовано установить программу «1С: Упрощенка».
Переход на упрощенную систему налогообложения позволит
предприятию сократить налоговые обязательства на 20250 тыс. руб., снизить
налоговую нагрузку с 23,37% до 7,94% и получить экономию затрат по оплате
труда 2387 тыс. руб. Общий экономический эффект от реализации
предложенных мер составит 22637 тыс. руб.
82
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N
117-ФЗ(ред. от 15.04.2019)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N
32, ст. 3340,
2. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ(ред. от 27.12.2018)"О развитии
малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации"//"Собрание законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006,
3. Федеральный закон от 28.09.2010 N 244-ФЗ(ред. от 27.12.2018)"Об
инновационном центре "Сколково"//"Собрание законодательства РФ",
04.10.2010, N 40, ст. 4970.
4. Федеральный закон от 23.08.1996 N 127-ФЗ(ред. от 23.05.2016)"О науке и
государственной научно-технической политике"(с изм. и доп., вступ. в силу
с 01.01.2017)//"Собрание законодательства РФ", 26.08.1996, N 35, ст. 4137,
5. Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ(ред. от 29.07.2018)"О
некоммерческих организациях"(с изм. и доп., вступ. в силу с
01.01.2019)//"Собрание законодательства РФ", 15.01.1996, N 3, ст. 145,
6. Федеральный закон "О реорганизации Российской корпорации
нанотехнологий" от 27.07.2010 N 211-ФЗ[Электронный ресурс]//Режим
доступа: http://www.consultant.ru
7. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 28.11.2018)"О
бухгалтерском учете"//"Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50,
ст. 7344.
8. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)"Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету"(вместе с "Положением
по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)",
"Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений"
(ПБУ 21/2008)")//Бюллетень нормативных актов федеральных органов
исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.
83
9. Абылкасымова А.А. Совершенствование методики учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса//Наука и инновационные технологии. 2017.
№ 4 (4). С. 32-33.
10. Антонова Е.С. Учет и налогообложение на предприятиях малого
бизнеса//Современные научные исследования и разработки. 2018. № 6 (23).
С. 69-71.
11. Артюхова К.Ю. Особенности налогового учета на предприятиях малого
бизнеса//Научный альманах. 2016. № 12-1 (26). С. 28-31.
12. Баус М.С. Современные реалии бухгалтерского учета на малом
предприятии//В сборнике: международной научно-практической
конференции, посвященной 85-летию ДГУ. 2016. С. 111-112.
13. Бахрамова А.Р. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого бизнеса//Крымский Академический вестник. 2018. № 8. С.
148-152.
14. Башккатов В.В., Мезина С.А., Воротникова А.М. Проблемы бухгалтерского
учета на малых предприятиях//В сборнике: Экономическая наука в XXI веке:
проблемы, перспективы, информационное обеспечение Материалы
междунар. науч. конф.. 2017. С. 62-67.
15. Бузуртанова Л.В., Бекботова Л.А. Проблемы организации бухгалтерского
учета на малых предприятиях и пути их решения//Региональные проблемы
преобразования экономики. 2016. № 1 (63). С. 145-148.
16. Вавилова А.А., Мезенцева Т.М. Учет и отчетность субъектов малого
предпринимательства//Экономика. Бизнес. Банки. 2016. № 4 (17). С. 142-147.
17. Данилова Н.Л. Взаимосвязь бухгалтерского учета и налогообложения на
малом предприятии//В сборнике: актуальные проблемы развития экономики
в современных условиях материалы международной научно-практической
конференции. 2018. С. 72-75.
18. Захарова Е.А., Владимирова А.С. Особенности ведения бухгалтерского
учета на малых предприятиях//Международный студенческий научный
вестник. 2017. № 5. С. 61.