14
В процессе организации бухгалтерского учета в субъектах малого
предпринимательства допускается использование рабочего плана счетов с
большим, либо же меньшим числом счетов. Определенная группа счетов
обязана обеспечивать учет абсолютно всех хозяйственных операций на
определенной организации, с отображением абсолютно всей специфики его
работы.
Адаптированная, для конкретного субъекта малого бизнеса, система
счетов координируется принятым на предприятии сокращенным рабочим
планом счетов. Рабочий план счетов предоставляет возможность осуществлять
учет активов, капитала, а помимо этого и обязательств в регистрах
бухгалтерского учета на базовых счетах, реализовать контроль за наличием и
целостностью имущества, осуществлением обязательств и верностью учетных
сведений
16
Определенные бухгалтерские счета, которые включаются в рабочий
план счетов малой организации, помимо собственных прямых учетных задач
обязаны аналогично осуществлять функции иных счетов.
В случае если работа организации малого бизнеса не взаимосвязана с
применением собственных, либо же арендованных основных средств,
конкретного запаса материалов, учета задолженности потребителей и
обязательств поставщикам и подрядчикам, либо же, если процесс производства
и осуществления продукции завершается на протяжении месяца, то субъект
малого бизнеса способен осуществлять учет с применением рабочего плана
счетов с уменьшенной номенклатурой
17
Субъекты малого предпринимательства обладают правом
самостоятельно выбирать форму бухгалтерского учета, отталкиваясь от
собственных нужд деятельности и принципа управления. На базе
рекомендуемых форм, предприятия способны формировать собственные
16
Смольянинова Ю.А., Иода Е.В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: особенности, проблемы,
совершенствование//Социально-экономические явления и процессы. 2017. Т. 12. № 6. С. 306
17
Захарова Е.А., Владимирова А.С. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых
предприятиях//Международный студенческий научный вестник. 2017. № 5. С. 61.
15
оригинальные формы, улучшать учетные регистры, кроме того разрабатывать
программы регистрации и обработки, соблюдая общие методологические
принципы и технологию обработки учетной информации
18
Основными отличиями одной формы от другой, выступают следующие:
содержание и форма используемых регистров, связь регистров синтетического
и аналитического, последовательность и методы записей в учетные регистры.
На малых организациях можно использовать такие формы
бухгалтерского учета, как:
1. Упрощенная форма бухгалтерского учета, которую можно вести
следующим образом:
— согласно простой форме бухгалтерского учета, которая
предусмотрена Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского
учета согласно организации бухгалтерского учета для субъектов малого
бизнеса;
— согласно форме бухгалтерского учета с применением регистров
бухгалтерского учета, которая предусмотрена Типовыми рекомендациями по
организации бухгалтерского учета для субъектов малого бизнеса (без
применения регистров бухгалтерского учета имущества малой организации).
2. Мемориально-ордерная форма.
3. Единая журнально-ордерная форма.
4. Журнально-ордерная форма счетоводства для малых организаций, а
помимо этого и хозяйственных предприятий.
5. Автоматизированная форма.
6. Книга учета доходов и расходов предприятия и индии- видуальных
предпринимателей, которые используют упрощенную систему
налогообложения (далее по тексту - Книга учета доходов и расходов).
Представленная форма способна использоваться исключительно
предприятиями, которые перешли на упрощенную систему налогообложения
18
Бузуртанова Л.В., Бекботова Л.А. Проблемы организации бухгалтерского учета на малых предприятиях и
пути их решения//Региональные проблемы преобразования экономики. 2016. № 1 (63). С. 147
16
согласно положениям гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК
России
19
.
Более применяемыми формами бухгалтерского учета выступает простая
и автоматизированная форма.
Маленьким организациям с числом операций не более 100 и простым
технологическим процессом можно применять упрощенную форму
бухгалтерского учета.
Такая форма ведения бухгалтерского учета способна реализовываться по
простой форме бухгалтерского учета без применения регистров бухгалтерского
учета имущества и с их применением
20
.
Использование простой формы бухгалтерского учета возможно для
предприятий, которые совершают не свыше 30ти операций в месяц. Применяя
представленную форму учета, предприятия способны осуществлять ведение
учета абсолютно всех операций посредством их регистрации исключительно в
Книге учета фактов хозяйственной деятельности
21
.
Кроме этого организация обязана осуществлять ведение ведомости
учета заработной платы, в которой принимаются во внимание расчеты по
оплате труда с сотрудниками, по налогу на доходы физических лиц с
бюджетом.
Книга выступает в качестве регистра аналитического и синтетического
учета, на базе которого можно установить наличие имущества и денежных
средств, а помимо этого и их источников на конкретную дату и сформировать
бухгалтерскую отчетность.
Книга учета фактов хозяйственной деятельности содержит в себе
абсолютно все счета из рабочего плана счетов, которые утверждаются
19
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 15.04.2019)//
"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
20
Абылкасымова А.А. Совершенствование методики учета и налогообложения на предприятиях малого
бизнеса//Наука и инновационные технологии. 2017. № 4 (4). С. 33
21
Коткина Т.Ю., Морозова Я.В., Шибилева О.В. Проблемы организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях//Аллея науки. 2017. Т. 4. № 16. С. 579
17
организацией, и предоставляет возможность осуществлять ведение учета
хозяйственных операций на каждом из них
22
.
Субъект малого предпринимательства, которое реализует производство
продукции, предоставление услуг, либо работ способно применять простую
форму бухгалтерского учета с применением регистров.
В данном случае с целью учета финансово-хозяйственных операций
формируются такие регистры бухгалтерского учета, как:
1. Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных
отчислений (форма №В-1).
2. Ведомость учета производственных запасов и товаров, а помимо
этого НДС, уплаченного по ценностям (форма №В-2).
3. Ведомость учета расходов на производство (форма №В-3).
4. Ведомость учета денежных средств и фондов (форма №В-4).
5. Ведомость учета расчетов и иных операций - (форма № В-5).
6. Ведомость учета реализации (форма №В-6 (оплата)).
7. Ведомость учета расчетов и иных операций (форма №В-6
(отгрузка)).
8. Ведомость учета расчетов с поставщиками (форма №В-7).
9. Ведомость учета оплаты труда (форма №В-8).
10. Ведомость (шахматная) - (форма №В-9)
23
.
Как показывает практика сотрудников сферы бухгалтерского учета
каждая ведомость используется с целью учета операций по одному из
используемых счетов.
Сумма операции записывается одновременно в двух ведомостях: в
одной - по дебету счета с упоминанием номера кредитуемого счета (в графе
«Корреспондирующий счет»), в иной - по кредиту корреспондирующего счета,
а помимо этого и идентичной записью номера дебетуемого счета.
22
Посаднева Е.М. Особенности организации ведения упрощенной системы бухгалтерского учета и отчетности
в РФ//Экономика и предпринимательство. 2016. № 3-1 (68). С. 821
23
Халидова А.З., Исаева Ш.М. Бухгалтерский учет на малых предприятиях//В сборнике: Новый этап развития
науки Сборник статей по материалам международной научно-практической конференции. 2017. С. 212
18
В указанных обеих ведомостях в графах «Содержание операции» (либо
же обуславливающих операцию) осуществляется запись на базе форм
первичной учетной документации о сущности выполненной операции, или же
пояснения, шифры и многое другое
24
.
Остатки средств обязаны сверяться с определенными сведениями
первичных документов, на базе которых выполнены записи. Обобщение
месячных итогов, которые отражаются в ведомостях, осуществляется в
шахматной ведомости согласно форме №В-9, на базе которой формируется
оборотная ведомость. Оборотная ведомость, в собственную очередь, служит с
целью формирования бухгалтерского баланса малой организации
25
.
Таким образом, можно сделать вывод, что верный выбор формы
бухгалтерского учета считается одним из обязательных требований
эффективной организации бухгалтерского учета у субъекта малого
предпринимательства.
При выборе формы бухгалтерского учета важно определить потребности
ведения хозяйственной деятельности, количество сотрудников организации,
особенности управления, проанализировать предстоящий объем работы
бухгалтера
26
.
Руководителю организации стоит ответственно подойти к выбору
формы бухгалтерского учета при организации учета и процессе работы следить
за операциями внутри организации, чтобы максимально быстро отреагировать
на изменения. К таким изменения может относиться изменение объема
осуществляемых операций, сложный технологический процесс, существенное
увеличение или уменьшение количества сотрудников
27
.
24
Антонова Е.С. Учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса//Современные научные
исследования и разработки. 2018. № 6 (23). С. 70
25
Лопастейская Л.Г., Степанова Е.А. Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса//В сборнике: наука и инновации в xxi веке: актуальные вопросы, открытия и достижения сборник
статей XI Международной научно-практической конференции. В 3 частях. 2018. С. 31
26
Вавилова А.А., Мезенцева Т.М. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства//Экономика.
Бизнес. Банки. 2016. № 4 (17). С. 145
27
Исраилова З.Р., Садаев М.Ш. Основные требования ведения бухгалтерского учета и отчетности на малых
предприятиях//В сборнике: актуальные вопросы формирования и развития научного пространства материалы
международной научно-практической конференции. 2017. С. 31
19
1.3 Налогообложение малых предприятий
Формирование рациональной системы налогообложения субъектов
малого предпринимательства на современном этапе становится главной задачей
при разработке налоговой политики всей страны.
Существующая в России рыночная экономика оказывает сильное
влияние на экономически отношения и служит основой для развития малого
предпринимательства. Предприятия малого бизнеса могут оказывать влияние
на развитие национальной экономики, так как они своевременно реагируют на
изменение рынка и отличаются быстрой оборачиваемостью капитала
28
.
Налоговая политика Российской Федерации направлена на обеспечение
всех уровне бюджетной системы. Кроме того, она является действенным
рычагом воздействия на малое предпринимательство. Стабилизация экономики
страны и рост доходов региональных бюджетов возможны только при
разработке эффективной налоговой политики, которая способствует росту
производительности и формирует централизованные фонды финансовых
ресурсов..
Экономические субъекты малого предпринимательства в настоящее
время могут использовать одну из нижеприведенных систем налогообложения:
- общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль
организациями и НДФЛ индивидуальными предпринимателями;
- систему налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
- упрощенную систему налогообложения;
- систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
- патентную систему налогообложения
29
.
28
Абылкасымова А.А. Совершенствование методики учета и налогообложения на предприятиях малого
бизнеса//Наука и инновационные технологии. 2017. № 4 (4). С. 33
29
Бахрамова А.Р. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения субъектов малого бизнеса//Крымский
Академический вестник. 2018. № 8. С. 149
20
Общую систему налогообложения (ОСН) любая российская организация
по умолчанию применяет с момента создания.
На ОСН организация уплачивает:
-НДС;
-налог на прибыль;
-налог на имущество с балансовой стоимости ОС или с кадастровой
стоимости недвижимости;
-транспортный налог;
- земельный налог
30
.
Общий режим налогообложения применяется в обязательном порядке
при высоких доходах предпринимателя (свыше 64 млн. руб.) и при
невозможности применять такие специальные налоговые режимы, как ЕНВД и
ЕСХН
31
.
Предприниматель может счесть, что применение этого режима для него
желательно или неизбежно, например, из-за требований его контрагентов.
Скажем, клиенты, покупатели могут настаивать на приобретении товаров,
работ, услуг только с НДС. Тогда приходится применять общий режим
налогообложения, так как только он позволяет, не создавая проблемы себе и
партнерам, выставлять счета-фактуры с налогом.
Специальные налоговые режимы представляют собой отличный от
общеустановленных правил порядок исчисления и уплаты налогов и сборов.
Условия применения специальных налоговых режимов определяются
налоговым законодательством.
Основные принципы специальных налоговых режимов представлены на
Рисунке 1
30
Карпенко С.В., Силина Т.А, Ордынская М.Е. Сравнительная оценка налоговой нагрузки при применении
Единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения//Вестник Адыгейского
государственного университета. 2015. № 1(155). С. 213
31
Курилина Н.А., Бортникова И.М. Оптимизация налогообложения на малых предприятиях//Академия
педагогических идей Новация. 2018. № 12. С. 51
21
Рисунок 1. Принципы специальных налоговых режимов
Можно отметить, что деятельность субъектов малого
предпринимательства напрямую зависит от государственной политики страны.
Следует отметить, что цель государственной политики России в сфере
развития малого предпринимательства заключается в обеспечении
благоприятных условий их развития, оказания содействия в увеличении
занятости, развитие самозанятости и прирост доходов бюджетов
32
.
На современном этапе налогообложение малого бизнеса в России
регулируется Налоговым Кодексом РФ.
Согласно Налоговому Кодексу, существует несколько специальных
режимов налогообложения малого предпринимательства Рисунок 2.
32
Миннивалеев А.Н. Актуальные проблемы учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса//В
сборнике: актуальные вопросы права, экономики и управления сборник статей XIII Международной научно-
практической конференции : в 2 ч.. 2018. С. 125
22
Рисунок 2. Специальные режимы налогообложения в России
ЕНВД - единый налог на вмененный доход, размер которого никак не
зависит от фактического размера прибыли предпринимателя и рассчитывается
от средних показателей для каждого вида деятельности
33
.
Особенность - замена основных налогов одним (единым). Патентная
система - это специальный налоговый режим, который могут применять только
индивидуальные предприниматели.
Упрощенная система налогообложения индивидуальными
предпринимателями и организациями используется наряду с другими
режимами налогообложения
34
.
Когда организация применяет такую систему налогообложения, она
освобождается от уплаты:
- налога на прибыль организаций;
-налога на имущество организаций (кроме налога, исчисленного с
доходов в виде дивидендов и других доходов, получение которых не связано с
деятельностью, переведенной на специальный налоговый режим)
35
.
33
Котов В.Л. Системы налогообложения используемые малыми предприятиями//В сборнике: инструменты и
механизмы современного инновационного развития Сборник статей Международной научно-практической
конференции: в 3 частях. Ответственный редактор: Сукиасян Асатур Альбертович. 2016. С. 185
34
Нуриахметова Г.С. Оптимизация системы налогообложения на малых и средних предприятиях//В сборнике:
роль инноваций в трансформации современной науки сборник статей международной научно-практической
конференции: в 4 частях. 2016. С. 207
35
Токарев Е.Н., Дьяконова А.А. Выбор упрощенной системы налогообложения на малом предприятии: условия
и проблемы//акалавр. 2016. № 11 (24). С. 63
23
В упрошенной системе налогообложения при рентабельности
организации существуют размеры налоговых ставок, если выше 40%
налогоплательщик имеет право сам выбрать объект налогообложения, если
уровень рентабельности ниже 15 % то применяется «доходы, уменьшенные на
величину расходов».
В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом при УСН
признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый
квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Статьей 346.20 Налогового Кодекса РФ устанавливаются следующие
налоговые ставки по налогу:
- 6 %, если объектом налогообложения являются доходы,
- 15 %, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные
на величину расходов
36
.
Субъекты Российской Федерации своими законами могут
устанавливаться дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15
процентов в зависимости от категории налогоплательщика (статья 346.20 и.2),
если объект налогообложения доходы за минусом расходов.
Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена
налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей,
которые впервые зарегистрированы после вступления в силу указанного закона.
Обязательным условием является ведение ими предпринимательской
деятельности в производственной, социальной или научной сфере. Ставка
налога 0% не может применяться индивидуальными предпринимателями,
снявшимися с учета в связи с прекращением деятельности и вновь
зарегистрированными (повторно или в очередной раз) после вступления в силу
законов субъектов РФ
37
.
36
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 15.04.2019)//
"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
37
Изудинова П. Значение системы налогообложения и учета на малых предприятиях//Совершенствование
учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики.
2016. № 2. С. 483