24
Если организация начала применять упрощенную систему
налогообложения, то она не должна менять объект налогообложения в течение
трех лет
38
.
Налогоплательщики, которые являются участниками договора
доверительного управления имуществом или договора простого товарищества,
должны применять «доходы, уменьшенные на величину расходов» в качестве
объекта налогообложения.
Для целей налогообложения налога на прибыль, налогоплательщики
должны учитывать, при определении налоговой базы, доходы от реализации и
внереализационные доходы, которые установлены для принятия доходов к
учету
39
.
Приобретенные доходы уменьшаются на следующие виды расходов:
- «на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных
средств и объектов нематериальных активов;
- на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
- арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том
числе принятое в лизинг) имущество;
- материальные расходы;
-на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;
-суммы НДС по приобретенным и оплаченным налогоплательщиком
товарам (работам, услугам);
- прочие расходы (страхование, проценты за пользование заемными
средствами, общехозяйственные и общепроизводственные расходы).
Фактически порядок учета расходов при упрощенной системе
налогообложения приравнен к порядку налогового учета расходов при
38
Карпенко С.В., Силина Т.А, Ордынская М.Е. Сравнительная оценка налоговой нагрузки при применении
Единого налога на вмененный доход и патентной системы налогообложения//Вестник Адыгейского
государственного университета. 2015. № 1(155). С. 209
39
Рахманова Н.Р., Бабаева З.Ш. Особенности налогообложения на малых предприятиях//В сборнике: синтез
науки и общества в решении глобальных проблем современности сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2018. С. 91
25
исчислении налога на прибыль, в случае применения налогоплательщиком
кассового метода:
- материальные расходы принимаются к учету после их фактической
оплаты. Непосредственно после оплаты признаются только расходы по
приобретению работ и услуг производственного характера (которые в
соответствии со ст. 254 НК РФ относятся к материальным расходам)
40
.
- Стоимость МПЗ признается в качестве расходов после их списания в
производство;
- расходы на оплату труда признаются в момент погашения
задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета
налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения
задолженности - в момент такого погашения (но не при начислении);
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (организациями торговли и общественного питания, а также
индивидуальными предпринимателями, занятыми в указанных отраслях), - по
мере реализации указанных товаров
41
.
- При этом допускается использование различных методов оценки
покупных товаров;
- расходы на уплату налогов и сборов - в размере, фактически
уплаченном налогоплательщиком;
- расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств и нематериальных активов - в последний день отчетного (налогового)
периода при условии фактической оплаты соответствующих расходов»
42
Важное условие развития экономики России - это проведение налоговой
политики, способствующей развитию предпринимательства и росту доходов
40
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 15.04.2019)//
"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
41
Данилова Н.Л. Взаимосвязь бухгалтерского учета и налогообложения на малом предприятии//В сборнике:
актуальные проблемы развития экономики в современных условиях материалы международной научно-
практической конференции. 2018. С. 74
42
Киреев М.В. Учет и налогообложение на предприятиях малого бизнеса//В сборнике: инновационные подходы
в решении проблем современного общества сборник статей II Международной научно-практической
конференции. 2018. С. 34
26
бюджета. Суммы налоговых отчислений, полученных от субъектов малого
предпринимательства, являются государственными финансовыми ресурсами.
Поэтому они влияют на общественное производство, а также на его структуру и
динамику.
Следует отметить, что малый бизнес имеет, помимо преимуществ, и
существенные недостатки. Большинство малых компаний в качестве источника
первоначального капитала используют самофинансирование. Если предприятие
па протяжении длительного времени работает успешно, но появляется
возможность задействования банковского кредита. Можно отметить, что из-за
недоступности коммерческого кредита многие предприятия испытывают
нехватку оборотного капитала. А это является основной причиной банкротства
многих компаний
43
.
Деятельность предприятий малого бизнеса имеет свои особенности, то
возникает необходимость создания соответствующей нормативно-правовой
базы, которая будет регулировать их деятельность, сопровождать определенные
меры поддержки их развития и предлагать стимулирующие режимы
налогообложения.
Именно поэтому настолько важное значение имеет предоставление
льгот и преференций для малого бизнеса.
1.4 Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
малого предприятия
Наличие развитого сектора малого бизнеса является обязательным
условием успешного функционирования национальной экономики. В
экономически развитых странах малые предприятия выполняют ряд
важнейших социально-экономических функций, таких, как обеспечение
43
Рахманова Н.Р., Бабаева З.Ш. Особенности налогообложения на малых предприятиях//В сборнике: синтез
науки и общества в решении глобальных проблем современности сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2018. С. 91
27
занятости, формирования конкурентной среды, поддержание социальной
стабильности
44
На малых предприятиях учет существенно отличается от крупных
предприятий. На них не существует полноценного разделения труда учетных
работников, а если есть, то слабо выраженный, бухгалтерским учетом могут
заниматься один или два бухгалтера, а возможно, и директор фирмы в
соответствии с законом о бухгалтерском учете.
Количество хозяйственных операций мало, и в связи с этим не требуется
большое количество людей. Бухгалтер малого предприятия должен обладать
всеми участками и бухгалтерского и налогового учета
45
.
Особенностями учета на малых предприятиях:
-Малые предприятия имеют права вести бухгалтерский учет основной
системой налогообложения организаций (ОСНО) и упрощенной системой
налогообложения.
-Малым предприятиям государство упростило ведение бухгалтерского
учета. Упрощенная система налогообложения дает возможность предприятию
не вести бухгалтерский учет
46
.
-Предприятия, применяющие патентную систему налогообложения;
-малым предприятиям предложены две упрощенных системы
налогообложения:
-упрощенная система налогообложения (УСН);
-единый налог на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов
деятельности
47
44
Данилова Н.Л. Взаимосвязь бухгалтерского учета и налогообложения на малом предприятии//В сборнике:
актуальные проблемы развития экономики в современных условиях материалы международной научно-
практической конференции. 2018. С. 73
45
Исраилова З.Р., Садаев М.Ш. Основные требования ведения бухгалтерского учета и отчетности на малых
предприятиях//В сборнике: актуальные вопросы формирования и развития научного пространства материалы
международной научно-практической конференции. 2017. С. 32
46
Лопастейская Л.Г., Степанова Е.А. Особенности ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса//В сборнике: наука и инновации в xxi веке: актуальные вопросы, открытия и достижения сборник
статей XI Международной научно-практической конференции. В 3 частях. 2018. С. 31
47
Баус М.С. Современные реалии бухгалтерского учета на малом предприятии//В сборнике: международной
научно-практической конференции, посвященной 85-летию ДГУ. 2016. С. 112
28
Смыслом упрощенных систем налогообложения - оставить только
единый налог при этом обеспечить предельно низкую ставку налога.
При этом организации на специальных режимах налогообложения так
же обязаны платить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование и вести по действующему порядку кассовые операции.
Бухгалтерский учет на малых предприятиях ведётся в соответствии:
- Основы и правила, установленные в федеральном законе «О
бухгалтерском учете »
48
- Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской
Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ),
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, а также типовыми рекомендациями.
В малых предприятиях за организацию бухгалтерского учета в
соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете»
ответственность и организацию несут руководители организации.
В зависимости от объёма учетной работы руководитель может:
-Создать структурное подразделение бухгалтерии;
-Нанять штатного бухгалтера;
-Передать ведение бухгалтерского учета бухгалтерии, организации или
бухгалтеру-специалисту;
-Лично вести бухгалтерский учет
49
.
Закон №402-ФЗ дает разрешение руководителю малой организации
вести бухгалтерский учет самостоятельно (в отличие от общего случая
руководитель предприятия должен уполномочить главного бухгалтера или иное
должностное лицо, возможно заключив договор со сторонними организациями
по ведению бухгалтерского учета)
50
.
48
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 28.11.2018)"О бухгалтерском учете"//"Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
49
Коткина Т.Ю., Морозова Я.В., Шибилева О.В. Проблемы организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях//Аллея науки. 2017. Т. 4. № 16. С. 579
50
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ(ред. от 28.11.2018)"О бухгалтерском учете"//"Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
29
Средние и малые предприятия в последние годы предпочитают
передавать бухгалтерский учет на аутсорсинг. В основных достоинствах
аутсорсинга заключается в том, что у специализированной организации
высокое качество услуг. Недостаток - пониженная оперативность и
рискованность конфиденциальности.
У каждого малого предприятия есть особенности деятельности,
структуры управления, экономической стратегии, хозяйственных операций,
системы формирования учетной политики, и их все нужно учитывать, при
достоверности отражения.
Учетная политика в соответствии п.2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика
организации»- это совокупность способов ведения бухгалтерского учета,
фактов хозяйственной деятельности и первичного наблюдения
51
.
Способами ведения бухгалтерского учета относят:
— группировка и оценка факторов хозяйственной деятельности;
— погашения стоимости активов;
— инвентаризация;
— организация документооборота;
— организации регистров бухгалтерского учета;
— обработки информации
52
.
При этом существенными и значимыми являются управленческие
решение связанные с выбором налогового режима, так как государство
предлагает достаточно большую манёвренность субъектам малого бизнеса в
данной сфере. При этом не мало важно и то, что субъект малого бизнеса может
самостоятельно формировать свой сценарий взаимодействия с налоговыми
органами, в том числе через совмещение налоговых режимов, выбор в их
рамках объектов налогообложения и проч.
51
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017)"Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету"(вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ
21/2008)")//Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008
52
Коткина Т.Ю., Морозова Я.В., Шибилева О.В. Проблемы организации бухгалтерского учета на малых
предприятиях//Аллея науки. 2017. Т. 4. № 16. С. 579
30
Таблица 1
Основные допустимые комбинации совмещения основных
налоговых режимов организациями
ОНР
УСН
ЕНВД
Возможность совмещения
+
+
х
Не допустимая комбинация
+
х
+
Допустимая комбинация
х
+
+
Допустимая комбинация
+
+
+
Не допустимая комбинация
Налоговым кодексом РФ, согласно Закона для субъектов малого бизнеса
предусмотрены следующие основные налоговые режимы: а) общий режим
налогообложения (ОНР), который предполагает уплату всей совокупности
налогов от НДС до налога на прибыль; б) упрощенная система
налогообложения (УСН), которая предполагает замену уплаты трех налогов
традиционной системы, единым налогом, который рассчитывается с учетом
доходов или разницы между доходами и расходами, рассчитанными в
соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, по установленным
законами субъектов РФ ставкам; в) система, предполагающая уплату единого
налога на вмененный доход (ЕНВД), которая предполагает замену уплаты трех
налогов традиционной системы, единым налогом на вмененный доход, который
рассчитывается исходя из базовой доходности установленной Налоговым
кодексом РФ
53
.
Для субъектов малого бизнеса, являющихся сельхоз
товаропроизводителями предусмотрена уплата Единого сельскохозяйственного
налога, при применении специального налогового режима с одноименным
названием, а для индивидуальных предпринимателей, с 01.01.2013 года введена
Патентная система налогообложения
54
.
При выборе налогового режима следует учитывать, что его сущность
подразумевает или не подразумевает ведение налогового учета по налогам,
уплата которых предусмотрена в его рамках.
53
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 15.04.2019)//
"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
54
Просвирнина Е.Н. Малые предприятия: упрощенный бухгалтерский учет и отчетность//В сборнике:
современная экономика: актуальные вопросы, достижения и инновации сборник статей XV Международной
научно-практической конференции. 2018. С. 117
31
Для понимания в таблице 2 обобщим существующую обязанность по
ведению учета.
Таблица 2
Матрица необходимости ведения учета при различных
налоговых режимах
Субъект малого
бизнеса
Налоговый режим
Общий
(традиционный)
Упрощенная
система
Единый налог
на вмененный
доход
Организация
Бухгалтерский
учет
Налоговый учет
Бухгалтерский
учет Налоговый
учет
Бухгалтерский
учет
Индивидуальный
предприниматель
Налоговый учет
Налоговый учет
-
При совмещении налоговых режимов в учетной политике малого
предприятия должна быть произведена систематизация бухгалтерского и
налогового учета, авторское видение данного процесса представлено в табл. 3.
Таблица 3
Систематизация бухгалтерского учета и специальных налоговых
режимов в малом бизнесе по основным элементам учетной
политики в соответствии с нормативно -правовой базой
Элемент учетной
Бухгалте
рский
При применении
политики
учет
ЕНВД
УСН
ОСН
Влияние на организацию
Бухгалтерского учета
х
минимально
е
может или
не
максим
альное
оказывает
влияние
Метод признания доходов и расходов
+
+
+
+
Способы начисления амортизации и
определение сроков полезного
использования основных средств
+
+
+
+
Лимит стоимости
активов, удовлетворяющих условиям
отнесения к основным средствам,для
единовременного списания на расходы
+
+
+
+
Способ начисления
Амортизации по нематериальным
активам
+
+
+
+
Стоимость определения стоимости сырья и
материалов, отпущенных в производство, а
также стоимости реализованных товаров
+
+
+
+
Порядок создания резервов
+
+
+
+
База для распределения общих расходов
между видами деятельности
+
+
+
+
32
Таким образом, настройка учетного процесса на специфику налогового
режима, в первую очередь направлена на формирование правильного и
своевременного расчета с бюджетом по налогам и сборам. Это напрямую
связано с тем, что именно за нарушения в данном сегменте могут возникать
штрафы, пени и неустойки
55
.
Для бухгалтерского и налогового учета малые предприятия могут
использовать две отдельные учетные политики. Малые предприятия так же
могут принять единый документ, в котором будут, отражаться способы ведения
бухгалтерского учета, и метод определения налоговой базы, начисления и
уплаты налогов. Форм налогового учета строго регламентированных не
предусматривается.
55
Храмова Е.А., Косолапова Е.В. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса//Достижения науки и образования. 2017. № 4 (17). С. 26
33
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения
предприятия ООО «Мангазея Недвижимость»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Мангазея Недвижимость»
(сокращенное наименование ООО «Мангазея Недвижимость») – это
организация, занимающаяся предоставлением посреднических услуг при
покупке, продаже недвижимого имущества, а также оказанием маркетинговых
услуг. Компания является обществом и руководствуется в своей деятельности
действующим законодательством Российской Федерации, Гражданским
кодексом Российской Федерации, уставом и Федеральным законом от
08.02.1998 № 14-ФЗ (в редакции от 23.04.2018) «Об обществах с ограниченной
ответственностью».
Общество имеет в. собственности обособленное имущество,
учитываемое. на его самостоятельном балансе, может от своего имени
приобретать. и осуществлять .имущественные и личные неимущественные
права, нести. обязанности, быть истцом и ответчиком .в суде. Общество несет
ответственность по .своим обязательствам всем принадлежащим ему
имуществом.
Организация имеет расчетный счет в рублях в банке, круглую печать,
штампы и бланки со своим фирменным наименованием на русском языке.
Юридический адрес организации: 119361, г Москва, р-н Хамовники, ул
Знаменка, д 7 строение 3. Организация зарегистрирована 26.06.2016 г.
Регистратор: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №46 по
городу Москве.
Основными клиентами по услугам подбора, регистрации и
бронирования являются физические лица. Также организация работает с
юридическими лицами по продаже маркетинговых (рекламных) услуг и услуг
брокериджа (услуги по подбору жилых и нежилых помещений, услуги по
регистрации).