64
Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы»
производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и
кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо
прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно
(заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих
доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом,
синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не
имеет.
Прочие доходы ООО «Мангазея Недвижимости» в 2018 г. были
представлены доходами от продажи основных средств в сумме 1 тыс. руб. и
процентами по предоставленным займам в сумме 35 тыс. руб.
Прочие расходы, включая проценты к уплате, в 2018 г. составили 831
тыс. руб. Они включали в себя 365
- проценты по краткосрочным кредитам 230 тыс. рублей;
- проценты по долгосрочным кредитам – 165 тыс. руб.
- налог на имущество 61 тыс. рублей;
- транспортный налог – 76 тыс. руб.
- услуги банка 148 тыс. рублей;
- списание дебиторской задолженности 181 тыс. руб.;
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от прочих
видов деятельности ООО «Мангазея Недвижимость» показана в таблице 15
Для формирования конечного финансового результата по счету 99
должна быть отражена сумма налога на прибыль.
В конце отчетного периода путем сравнения кредитового остатка по
счету 99 (прибыль) и дебетового остатка по счету 99 (убытки) выводится
конечный финансовый результат за отчетный период.
65
Таблица 15
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов от
прочих видов деятельности в ООО «Мангазея Недвижимость»
Наименование операции
дебет
кредит
Отражены доходы от продажи основных средств
76
91-1
Отражены проценты по предоставленным займам
76, 51
91-1
Отражены расходы по выплате процентов по
краткосрочным кредитам
91-2
66
Отражены расходы по выплате процентов по
долгосрочным кредитам
91-2
67
Отражен налог на имущества
91-2
68
Отражен транспортный налог
91-2
68
Отражены расходы по услугам банка
91-2
76, 51
Списана дебиторская задолженность с истекшим
сроком погашения
91-2
62,76
Определен финансовый результат (прибыль)
91-2
99
Определен финансовый результат (убыток)
99
90-2
В целях осуществления расчетов по налогу на прибыль рабочим планом
счетов ООО «Мангазея Недвижимость» предусмотрена возможность открытия
дополнительных субсчетов к счету 68 «Расчет налога на прибыль» и 99
«Условный расход по налогу на прибыль», «Постоянные налоговые
обязательства», «Постоянные налоговые активы». Учет расчетов по налогу на
прибыль с использованием данных субсчетов осуществлялся следующим
образом:
1. Начислен условный расход по налогу на прибыль
Дебет 99 – субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» - Кредит 68
субсчет «Расчет налога на прибыль» - на сумму 11594 тыс. руб.
3. Отражена сумма постоянного налогового актива - 1173 руб.
Дебет 68 субсчет «Расчет налога на прибыль» - Кредит 99 субсчет
«Постоянный налоговый актив» - на сумму 1173
4. Отражено отложенное налоговое обязательство
Дебет 68 субсчет «Расчет налога на прибыль» - Кредит 77 в сумме 7300 тыс.
руб.
Таким образом, сумма текущего налога на прибыль составила:
11594 – 1173 -7300 = 3121 руб.
Текущий налог на прибыль отражен по строке 2410 Отчета о
финансовых результатов в сумме 3121 тыс. руб.
66
Далее осуществляется сопоставление дебетового и кредитового
оборотов по счету 99. Дебетовый оборот по счету 99 составил 76377 тыс. руб.,
кредитовый оборот по счету 99 составил 131224 тыс. руб.
Таким образом, разница между кредитовым и дебетовым оборотом
составила:
131224 – 76377 = 54847 тыс. руб.
Данная сумма представляет собой показатель чистой прибыли, который
отражен по строке 2400 отчета о финансовых результатах.
Выводы по 2 главе:
ООО «Мангазея Недвижимость» по показателям годового оборота и
численности персонала относится к категории малых предприятий. Анализ
основных экономических показателей деятельности предприятия позволил
сделать вывод о росте результативности его деятельности, что подтверждает
динамика показателей прибыли и рентабельности.
Бухгалтерский учет в ООО «Мангазея Недвижимость» ведет
централизованная бухгалтерия, в которой выделены три учетных (расчетная
группа, финансовая группа, общая группа) и один аналитический участок.
Согласно учетной политике ООО «Мангазея Недвижимость» не применяет
упрощенную форму бухгалтерского учета и ведет бухгалтерский учет на общих
основаниях.
Анализ особенностей налогового учета и налоговой политики ООО
«Мангазея Недвижимость» показал, что на предприятии принята общая
система налогообложения, при которой при которой уплачиваются следующие
виды налогов: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость,
обязательные платежи во внебюджетные фонды, налог на имущество,
транспортный налог, земельный налог. Анализ налогового поля предприятия
позволяет сделать вывод о том, что основу налоговых обязательств
предприятия составляют обязательства по налогу на прибыль.
67
Глава 3. Направления совершенствования системы
бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «Мангазея
Недвижимость»
3.1. Рекомендации по изменению системы налогообложения
Анализ особенностей бухгалтерского учета и налоговой политики ООО
«Мангазея Недвижимость» показал, что, являясь малым предприятием, оно тем
не менее не использует предоставленных законодательством возможностей
применения упрощенных систем бухгалтерского учета и налогообложения.
Применяя общую систему налогообложения, ООО «Мангазея Недвижимость»
уплачивает налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, НДС,
а также осуществляет взносы во внебюджетные фонды из фонда оплаты труда.
Динамика налоговых обязательств ООО «Мангазея Недвижимость» при
действующей системе налогообложения проанализирована в таблице 16.
Расчеты в таблице осуществлялись по сумме фактических налоговых выплат с
учетом сформированных налоговых обязательств.
Таблица 16
Анализ налоговых обязательств ООО «Мангазея Недвижимость»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Налог на добавленную
стоимость (НДС)
1946
10433
23613
8487
13180
Налог на прибыль
89
2910
3121
2821
211
Налог на имущество
6
10
61
4
51
Транспортный налог
8
19
16
11
-3
Страховые взносы
684
3477
3862
2793
385
Налоговые
обязательства, всего
2733
16849
30673
14116
13824
Результаты расчетов показывают, что в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
сумма налоговых обязательств предприятия увеличилась на 14116 тыс. руб.,
преимущественно вследствие роста обязательств по НДС, налогу на прибыль и
страховых взносов по фонду оплаты труда. В 2018 г. следует отметить
существенный рост обязательств по НДС, что можно объяснить существенным
увеличением годового оборота предприятия. выражающегося в росте суммы
выручки. Положительная динамика также была выявлена и по всем другим
68
элементам налоговых обязательств предприятия за исключением транспортного
налога.
Структура налоговых обязательств ООО «Мангазея Недвижимость»
показана на рисунках 6 – 8
Рисунок 6. Структура налоговых обязательств ООО «Мангазея
Недвижимость» в 2016 г.
Рисунок 7. Структура налоговых обязательств ООО «Мангазея
Недвижимость» в 2017 г.
Рисунок 8. Структура налоговых обязательств ООО «Мангазея
Недвижимость» в 2018 г.
Данные рисунка позволяют выделить в структуре налоговых обязательств
предприятия три основных вида налоговых обязательств: обязательства по
71%
3%
0%
1%
25%
НДС
Налог на прибыль
Налог на имущество
Транспортный налог
Страховые взносы
62%
17%
0%
0%
21%
НДС
Налог на прибыль
Налог на имущество
Транспортный налог
Страховые взносы
77%
10%
0%
0%
13%
НДС
Налог на прибыль
Налог на имущество
Транспортный налог
Страховые взносы
69
НДС, обязательства по налогу на прибыль, обязательства по страховым
взносам. Обязательства по транспортному налогу и налогу на имущество
составлял менее 1% от общей суммы налоговых обязательств предприятия.
Существенных изменений в структуре налоговых обязательств ООО «Мангазея
Недвижимость» в 2016 – 2018 гг. не происходило. В общей сумме налоговых
обязательств предприятия в анализируемом периоде абсолютно преобладал
НДС.
Далее необходимо оценить показатель налоговой нагрузки предприятия,
на основе которого оценивается целесообразность реализации мероприятий по
оптимизации налогообложения. Величина налоговой нагрузки зависит от таких
факторов, как вид деятельности и форма ее осуществления, налоговый режим,
организационно - правовая форма предприятия и особенность налогового и
бухгалтерского учета, которые закреплены в учетной политике.
Для оценки налоговой нагрузки ООО «Мангазея Недвижимость» была
использована методика, предложенная Минфином РФ, согласно которой
уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных
организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации.
Расчет налоговой нагрузки по методике Минфина России предприятия
ООО «Мангазея Недвижимость» представлен в таблице 17.
Таблица 17
Налоговая нагрузка ООО «Мангазея Недвижимость» за 2016-
2018 гг. по методике Минфина России
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
отклонение
2017/
2016
2018/
2017
Доходы от реализации,
тыс. руб.
10811
57962
131188
47151
73226
Внереализационные
доходы, тыс. руб.
0
31
36
31
5
Общая сумма доходов,
тыс. руб.
10811
57993
131224
47182
73231
Общая сумма
налоговых
обязательств, тыс. руб.
2733
16849
30673
14116
13824
Налоговая нагрузка, %
25,28
29,05
23,37
3,77
-5,82
70
Расчеты показывают, что к 2018 г. на предприятии произошло снижение
налоговой нагрузки. Вместе с тем при действующей системе налогообложения
она все еще остается достаточно высокой, что указывает на необходимость
реализации мер по совершенствованию системы налогообложения.
С целью обоснования рекомендаций по изменению системы
налогообложения рассмотрим возможность перехода ООО «Мангазея
Недвижимость» на упрощенную систему налогообложения (УСН).
Необходимо отметить, что не все организации имеют право переходить
на УСН. Рассмотрим основные критерии, которые не позволяют применять
этот специальный режим.
На УСН не вправе работать:
- если компания имеет филиалы;
- если сумма доходов за 9 месяцев года, предшествующему переходу,
превышает 112,5 млн. руб. (необходимо учитывать тот факт, что эта сумма
ежегодно индексируется на коэффициент - дефлятор);
- организации имеют статус финансового сектора экономики (банки,
страховые компании и т.п.);
- организация, занимающиеся игорным бизнесов
- организации, применяющие ЕСХН и иные (п. 3 ст. 346.12 НК РФ);
- организации, в которых доля участия других организаций составляет
более 25%;
- если остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн.
руб.;
- если средняя численность работников превышает 100 человек;
- казенные, бюджетные учреждения, иностранные организации;
- микрофинансовые организации;
- организации, которые не уведомили налоговую о переходе на УСН;
- частные агентства, которые ведут деятельность по предоставлению
труда работников.
71
Деятельность ООО «Мангазея Недвижимость» не попадает под данные
критерии, соответственно вполне возможен переход к данной системе
налогообложения. В соответствии с данной системой налогообложения
главным налогом для уплаты является единый налог.
Ставки налога в соответствии с УСН, по сравнению с налоговой ставкой
общей системы налогообложения, значительно ниже и зависит от выбранного
объекта налогообложения. Объектом могут выступать как чисто доходы, так и
доходы, уменьшенные на величину расходов. Для первого случая налоговая
ставка составляет 6%. Во втором случае размер налоговой ставки составляет
15%, но данная ставка может быть снижена региональными законами вплоть до
5%.
Для выбора оптимального объекта налогообложения по УСН для ООО
«Мангазея Недвижимость» рассчитаем сумму налоговых обязательств. За
основу расчетов были приняты данные за 2018 г. Исходные данные для
осуществления расчетов представлены в таблице 18
Таблица 18
Исходные данные для расчетов целесообразности перехода на УСН
Показатель
значение
Полученные доходы
131224
Произведенные расходы
73256
Налоговая ставка при объекте «доходы»
6%
Налоговая ставка при объекте «доходы - расходы»
15%
На основе данных таблицы 15 получаем следующую сумму налоговых
обязательств:
- при объекте налогообложения «Доходы»: 131224*5%/100 = 6561 тыс. руб.
- при объекте налогообложения «Доходы – Расходы» : (131224 - 73256)*15/100
= 8695 тыс. руб.
Таким образом, расчеты показывают, что более предпочтительным для
ООО «Мангазея Недвижимость» является переход на УСН с объектом
налогообложения «Доходы».
72
3.2. Рекомендации по совершенствованию методологии учета
Переход на упрощенную систему налогообложения позволяет также ООО
«Мангазея Недвижимость» реализовать преимущества от применения
упрощенной системы бухгалтерского учета, которые состоят в следующем:
- вести обобщенный план счетов;
- вести бухгалтерский учет в упрощенных регистрах;
- признавать доходы и расходы кассовым методом.
ООО «Мангазея Недвижимость» может выбрать один из трех вариантов
организации упрошенного бухгалтерского учета:
1. Простая. Этот способ ведения бухгалтерии на УСН требует
минимальных затрат времени и усилий. Однако он доступен далеко не всем
ООО, а только микропредприятиям, годовой доход которых составляет не
более 120 млн руб., а количество работников не превышает 15 человек. Простая
схема бухгалтерского учета представляет собой отображение результатов
хозяйственной деятельности в специальном журнале без двойной записи. Этот
вариант больше всего подходит компаниям, которые не ведут деятельность,
требующую значительных капиталовложений, не занимаются производством и
проводят максимум 30 операций ежемесячно. Следует отметить, что данный
вариант организации учета не подходит ООО «Мангазея Недвижимость»
вследствие более высокой численности персонала и среднего числа
хозяйственных операций, осуществляемых ежемесячно.
2. Сокращенная. Такой способ организации бухгалтерского учета
оптимален для компаний на УСН, которые осуществляют однообразные
хозяйственные операции. Все, что происходит в жизни фирмы и влияет на
уровень ее доходов, а также на деятельность в целом, находит отражение в
журнале. Причем, в отличие от простого способа ведения бухгалтерского учета
ООО на УСН, при сокращенном осуществляется двойная запись.
3. Полная. В этом случае речь идет о полноценном бухгалтерском учете с
двойной записью, но по сравнению с компаниями, для которых действует
общий налоговый режим, для юрлиц на УСН существуют некоторые
73
послабления. Применение данного способа бухгалтерского учета для ООО
«Мангазея Недвижимость» является наиболее целесообразны, т.к. в течение
отчетного периода организация осуществляет различные финансово –
хозяйственные операции. Кроме того, по критерию выручки ООО «Мангазея
Недвижимость» находится на границе УСН/ ОСНО.
Применяя полную упрощенную систему бухгалтерского учета ООО
«Мангазея Недвижимость» с учетом характера выполняемых операций
предприятию необходимо внести следующие изменения в рабочий план счетов:
- использовать для учета дебиторской и кредиторской задолженности
счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (вместо счетов 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными
лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с
учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами");
- для учета финансовых результатов счет 99 "Прибыли и убытки" (вместо
счетов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки").
После формирования рабочего плана счетов организации необходимо
разработать учетные регистры. Т.к. предприятие будет вести полный
упрощенный бухгалтерский учет. Они в целом будут сходны с оборотно-
сальдовыми ведомостями, применяемыми при ОСНО, но будут содержать
информацию по объединенным счетам учета и требуют формирования в
дополнение к ним сводной шахматной ведомости.
Также при переходе на упрощенную полную систему бухгалтерского
учета у ООО «Мангазея Недвижимость» появится возможность составления
бухгалтерской отчетности по упрощенной форме. В сокращенном
бухгалтерском балансе будут отражены укрупненные показатели,
характеризующие внеоборотные и оборотные активы в активе баланса,
собственные и заемные средства в пассиве баланса. Сокращенная форма
бухгалтерского баланса, которая может быть составлена ООО «Мангазея
Недвижимость» при переходе на полную упрощенную систему бухгалтерского
учета показана в таблице 19.