54
исключением случаев, предусмотренных законодательством. В учетной
политике были зафиксированы особенности определения налоговой базы по
имеющимся на предприятии объектам налогообложения. Учетная политика для
целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок
формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам.
По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль.
Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения,
дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу
начисления. Статья 318 Налогового Кодекса РФ содержит указание на то, что
прямые расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного
(налогового) периода по мере оказания услуг в стоимости которых они учтены.
При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике
для целей налогообложения перечень прямых расходов. ООО «Мангазея
Недвижимость» в качестве прямых расходов принимает следующие:
1. прямые расходы на оказание услуг;
2. расходы на оплату труда персонала;
3. взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы
расходов на оплату труда.
Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально
объему услуг списываются только расходы на оказание услуг. Суммы расходов
на оплату труда персонала и взносы на обязательное страхование, начисленные
на них, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
В состав расходов, связанные с оказанием услуг в ООО «Мангазея
Недвижимость» относятся:
- транспортные расходы;
- общие и административные расходы;
- материальные расходы;
- иные расходы.
55
Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом.
Расчет амортизации на предприятии осуществляется с использованием
программы 1С.
Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения,
относят в состав внереализационных расходов. Резервы по сомнительным
долгам в налоговом учете ООО «Мангазея Недвижимость» не создаются.
Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике для
целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на
добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и
книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и
полученные счета-фактуры.
При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к
уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных,
представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как
сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога.
Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость,
отраженные в книге покупок.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется
по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи
ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня
окончания отчетного периода.
Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на
основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов
предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные
в данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в
бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в
порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и
налоговом учете.
56
В качестве объекта налогообложения на предприятии рассматривается
налогооблагаемая прибыль. Т.к. предприятие находится на общем режиме
налогообложения, налог на прибыль рассчитывается по базовой ставке 20%.
Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется
ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня
окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по
итогам года представляется ООО «Мангазея Недвижимость» не позднее 28
марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании
данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском
учете. В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за
вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество
предоставляется ООО «Мангазея Недвижимость» по итогам года не позднее 30
марта года, следующего за отчетным.
Методологическая часть учетной политики для целей налогообложения
содержит указание на то, что налоговая отчетность предприятия формируется с
применением Программы «Налогоплательщик: ЮЛ». На сегодняшний день
предприятиям предоставлена возможность использовать электронно-цифровую
подпись и специальное программное обеспечение, позволяющее сдавать
отчетность и вести переписку с налоговыми органами и внебюджетными
фондами дистанционно.
2.4 Порядок формирования отчетности в организации
Порядок формирования бухгалтерской отчетности ООО «Мангазея
Недвижимость» осуществляется с учетом выбранной на предприятии формы
ведения бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим, каким образом в
организации формируются две основных формы бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
57
Порядок формирования бухгалтерского баланса в ООО «Мангазея
Недвижимость» обусловлен необходимостью соблюдения процедуры
формирования данной формы бухгалтерской отчетности, определенной
нормативно – правовыми актами РФ. Формирование бухгалтерского баланса в
ООО «Мангазея Недвижимость» начинается с инвентаризации его основных
статей. Порядок проведения инвентаризации предусмотрен учетной политикой
предприятия. Его основные положения отражены в таблице 13
Таблица 13
Порядок поведения инвентаризации в ООО «Мангазея
Недвижимость»
№
Наименование объекта инвентаризации
Сроки проведения
инвентаризации
1.
Основные средства
Ежегодно на 31
декабря
2.
Денежные средства в кассе, денежные документы
и бланки строгой отчетности
Ежегодно на 01
октября
3.
Денежные средства в банках
Ежегодно на 31
декабря
4.
Расчеты с дебиторами и кредиторами. Резерв по
сомнительным долгам
Ежегодно на 31
декабря
5.
Резервы под оценочные обязательства
Ежегодно на 31
декабря
6.
Прочие активы и обязательства
Ежегодно на 31
декабря
Итоги инвентаризации, которая проводилась перед составлением
бухгалтерского баланса служат основанием для переоценки ценностей,
находящихся на балансе предприятия. Такая оценка осуществляется в том
случае, если в результате инвентаризации на предприятии были выявлены
расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическим наличием
имущества на момент инвентаризации. В том случае, если по итогам
инвентаризации выявлен излишек имущества, то он включается в состав
прочих доходов и относится на финансовые результаты. В случае выявления по
результатам инвентаризации недостачи и порчи имущества в пределах нормы
естественной убыли, она относится на издержки производства.
После проведения инвентаризации и отражения ее итогов в
бухгалтерском учете на следующем этапе составления баланса осуществляется
реформация баланса. Для этого в первую очередь закрываются счета
58
финансовых результатов. С учетом особенностей системы бухгалтерского учета
в ООО «Мангазея Недвижимость» данный процесс предполагает выполнение
следующих этапов:
1. На счете 90 «Продажи» определяется финансовый результат по
основному виду деятельности предприятия. В конце года данные субсчета
техническими проводками закрываются на субсчёте 9. Для этого
сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот по счету 90 и определяется
финансовый результат от продаж. В случае превышения дебетового оборота
над кредитовым формируется убыток от продаж, превышение кредитового
оборота над дебетовым свидетельствует о формировании прибыли.
2. На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих
доходов и расходов. К данному счету на предприятии открыты следующие
субсчета: 1- «Прочие доходы» - доходы организации по совместной
деятельности; 2 – «Прочие расходы» - расходы, которые связаны с оплатой
услуг, оказываемых кредитными организациями. Эти субсчета закрываются
техническими проводками на субсчете 9, и также как по счету 90 «Продажи»
определяется сальдо прочих доходов и расходов.
3. На счете 99 «Прибыли и убытки» определяется конечный финансовый
результат
4. На основе данных о конечном финансовом результате,
сформировавшемся на счете 99 рассчитывается текущий налог на прибыль.
5. Со счета 99 чистая прибыль отчетного года списывается на счет 84
счет «Нераспределенная прибыль».
После проведения процедуры реформации баланса осуществляется
внесение данных по основным статьям актива и пассива баланса. Рассмотрим
порядок отражения данных по статьям бухгалтерского баланса на примере
бухгалтерского баланса ООО «Мангазея Недвижимость», составленного на
31.12.2018 г.
Остатки по статьям баланса по состоянию на 31.12.2016 и 31.12.2017
переносятся из бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный период.
59
Показатели по статьям и разделам баланса на 31.12.2018 г. формируются
следующим образом.
Стоимость основных средств по строке 1150 формировалась следующим
образом. Основные средства ООО «Мангазея Недвижимость» на 01.01.2018 г.
формировалась только из транспортных средств, первоначальная стоимость
которых составляла 462 тыс. руб.
В течение 2018 года ООО «Мангазея Недвижимость» были осуществлены
операции по поступлению, так и по выбытию объектов основных средств,
которые в бухгалтерском учете нашли отражение на счете 01 «Основные
средства». В частности в собственность был приобретен офис компании,
первоначальная стоимость которого составила 2700 тыс. руб.
Следовательно, дебетовое сальдо по счету 01 увеличилось на 2645 тыс.
руб. Также в 2018 г. было зафиксировано выбытие транспортного средства,
стоимость которого составила 210,47 тыс. руб.
По строке 1150 бухгалтерского баланса «Основные средства» отражается
остаточная стоимость основных средств, то есть стоимость за вычетом износа.
На предприятии принят линейный способ начисления амортизации. При этом
срок полезного использования транспортных средств составляет 5 лет, а
офисного помещения- 20 лет. Таким образом, годовые амортизационные
отчисления составляют:
- по транспортным средствам:
(462 – 180,47)/5 = 50,4 тыс. руб.
- по зданию:
2700/15 = 180 тыс. руб.
Таким образом, по строке 1150 «Основные средства» должна быть
отражена следующая сумма:
2700 + 462 – 50,4 -180,47 – 180 – 2621094 = 2751тыс. руб.
Т.к. помимо основных средств другими объектами внеоборотных активов
предприятие на располагало, итог по разделу I бухгалтерского баланса
соответствует показателю, отраженному по строке 1150.
60
Далее рассмотрим порядок формирования показателей баланса ООО
«Мангазея Недвижимость» по разделу 2 «Оборотные активы». Для
формирования показателя по строке 1230 баланса «Дебиторская
задолженность» необходимо отразить дебетовое сальдо по следующим счетам
учета расчетов:
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4592 тыс. руб.
Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 46162 тыс. руб.
Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 1216 тыс. руб.
Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 116 тыс. руб.
Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 5322 тыс. руб.
Таким образом, сумма дебетового сальдо по данным счетам составило:
4592 + 46160 + 1216 + 116 + 5322 = 57408 тыс. руб.
Строка 1250 баланса денежные средства представляет собой сумму
дебетовых сальдо по следующим счетам:
- счет 50 «Касса» - 63 тыс. руб.
- счет 51 «Расчетные счета» - 340 тыс. руб.
Таким образом, по строке 1250 должна быть отражена следующая сумма:
63+340 = 403 тыс. руб.
По строке 1260 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса
ООО «Мангазея Недвижимость» должны быть отражены суммы НДС,
исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты),
отражаемые обособленно по дебету счета 62. Данная сумма на 31.12.2018 г.
составила 4 тыс. руб.
Итог раздела 2 баланса ООО «Мангазея Недвижимость» определяется
следующим образом:
57408 + 403 + 4 = 57818 тыс. руб.
Валюта баланса рассчитывается как сумма итогов по разделам 1 и 2, то
есть:
2751 + 57818 = 60569 тыс. руб.
61
Далее рассмотрим особенности формирования пассивов баланса ООО
«Мангазея Недвижимость». Основными источниками формирования
собственного капитала ООО «Мангазея Недвижимость» являются средства
собственников предприятия (уставный капитал), и нераспределенная прибыль.
Данные об уставном капитале по строке 1310 баланса отражаются путем
переноса кредитового сальдо по счету 80 «Уставный капитал», которое на
31.12.2018 составило 10 тыс. руб.
По строке 1370 переносится кредитовое сальдо по счету 84
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Необходимо отметить, что
при закрытии счетов финансового результата на счет 84 со счета 99 была
перенесена чистая прибыль в сумме 8381 тыс. руб, а оставшаяся сумма чистой
прибыли распределена между собственниками организации. Таким образом,
остаток по строке 1370 составит:
20041 + 8381 = 28412 тыс. руб.
Итог раздела 3 определяется как сумма всех рассчитанных выше
показателей баланса и составит:
28412 +10 = 28422 тыс. руб.
В течение 2018 года ООО «Мангазея Недвижимость» были осуществлены
платежи по погашению задолженности по долгосрочному кредиту,
полученному в ПАО «Сбербанк» на сумму 4550 тыс. руб. В результате
кредитовое сальдо по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
составило 2500 тыс. руб. Данная сумма должна быть отражена по строке 1410
баланса.
Т.к. других долгосрочных обязательств предприятие в течение года не
формировало итог раздела 4 баланса равен показателю, отраженному по сроке
1410 бухгалтерского баланса.
Раздел 5 баланса характеризует краткосрочные обязательства
предприятия. В 2018 г. ООО «Мангазея Недвижимость» был привлечен кредит
со сроком погашения до 12 месяцев в сумме 2000 тыс. руб., из которого 1841
тыс. руб. было погашено до 31.12.2018 г. Также был полностью погашен
62
остаток по краткосрочному кредиту предыдущему отчетному году. Таким
образом, непогашенный остаток по кредитам, отражаемый по строке 1510
составит:
2000 - 1841 = 159 тыс. руб.
Для формирования показателя баланса по строке 1520 рассчитывается
суммарное кредитовое сальдо по счетам:
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 23458 тыс. руб.
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 4038 тыс. руб.
68 «Расчеты по налогам и сборам» - 455 тыс. руб.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 261 тыс. руб.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 345 тыс. руб.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 928 тыс. руб.
Таким образом, сумма кредиторской задолженности, которая должна
быть показана по строке 1520 составит:
23458 +4038+455+261+345+928 = 29485 тыс. руб.
Таким образом, итог раздела 5 баланса будет равен:
159 + 29485 = 29644 тыс. руб.
Итог пассива баланса определяется как сумма трех его разделов и
составит:
28422 + 2500+ 29644 = 60566 тыс. руб.
Сопоставив полученные итоги по активу и пассиву баланса, необходимо
отметить их равенство, что свидетельствует о правильном формировании
показателей по основным статьям баланса.
Далее рассмотрим, каким образом в организации происходит
формирование отчета о финансовых результатах. Как уже было отмечено ранее,
в соответствии с Положением «Об учетной политике ООО «Мангазея
Недвижимость», доходы предприятия признаются на основе принципа
начисления в том отчетном периоде, когда они были заработаны, независимо от
фактического момента поступления денежных средств или другой формы
компенсации.
63
При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации
продукции сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Запись по субсчетам счета 90 «Продажи» 90-1 «Выручка», 90-2
«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
производится накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно
сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, и
кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют результат от продаж за
отчетный месяц (прибыль или убыток). Ежемесячно заключительными
оборотами выявленный финансовый результат от продаж списывается с
субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на
отчетную дату не имеет.
Корреспонденция счетов по формированию прибыли от продаж,
отражаемой в отчете о финансовых результатов, согласно учетной политики
ООО «Мангазея Недвижимость» показана в таблице 14
Таблица 14
Корреспонденция счетов по учету прибыли от продаж в ООО
«Мангазея Недвижимость»
Наименование операции
дебет
кредит
Признана выручка от оказания услуг
62
90-1
Отражен НДС
90-3
68,76
Списывается себестоимость услуг
90-2
43
Списываются общехозяйственные расходы
90-2
26
Списываются расходы на продажу
90-2
44
Отражено поступление выручки на расчетный счет
51
62
Определен финансовый результат (прибыль)
90-1
99
Учет прочих доходов и расходов в ООО «Мангазея Недвижимость»
ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К данному счету на
предприятии открыты следующие субсчета:
91-1 "Прочие доходы
91-2 "Прочие расходы"
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"