4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………5
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА………………………………8
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и
налогообложения малого бизнеса………………………………………………..8
1.2. Экономическая сущность и особенности бухгалтерского учета
и налогообложения малого бизнеса……………………………………………11
1.3. Методология организации бухгалтерского учета и налогообложения
малого бизнеса……………………………………………………………………17
Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
в ООО «Павелина»………………………………………………………………..27
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия…………27
2.2 Анализ финансового состояния предприятия……………………………...30
2.3. Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии…….36
2.4. Оценка организации бухгалтерского и налогового учета
ООО «Павелина»………………………………………………………………….45
Глава 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «Павелина»…………………………………56
3.1. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и налогового
учета на предприятии…………………………………………………………….56
3.2 Оценка эффективности предложенных мероприятий……………………..62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………..68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………71
Приложения
5
ВВЕДЕНИЕ
Механизмом основным регулировщиком взаимоотношений финансового
характера, считается политика бухгалтерской и налоговой области. Все
структуры (хозяйствующих субъектов, государства и населения) имеют тонкую
нить взаимосвязи базирующуюся на исчисления и уплаты налогов в бюджет.
Такие меры как взимание налогов необходимы для нормального
функционирования государственного аппарата.
Правительство не может существовать без взимания налогов, так как
именно налоги считаются важной финансовой стабильностью всей страны.
Налоги служат мостом (финансово-экономической группой) в большой
цепочки денежных потоков.
Построенный правильный бухгалтерский учет и налогообложение,
обеспечивают приток средств на предприятие, стимулируют предприятие к
расширению предпринимательской деятельности, и поиски путей увеличения
эффективности деятельности.
Из этого можно делать вывод, что деятельность любого бизнеса
находится в зависимости от правильно построенного бухгалтерского и
налогового учета, который постоянно изменяется. Такие актуальные темы
необходимо изучать систематически, чтобы быть « в ногу со временем».
Забота об экономическом состоянии считается окончательным
результатом налогообложения и отправным фактором компании. В критериях
рыночной экономики решение вопросов являются наиболее актуальными.
На увеличение доли налогов, влияет основная отличительная
направленность и черта во всем мире, это увеличение роли денег. Данное
действие считается наиболее актуальной проблемой изучения налогов
компаний. Системой показателей, отображающих положение налоговых
поступлений в процессе ее кругооборота и способность обобщить
законодательную базу, регулирующую будущее налогообложение
6
экономического субъекта характеризуется экономическое положение
организации.
Основная цель работы, заключается в исследовании изменения
бухгалтерского учета и налогообложения малого бизнеса.
Для того чтобы цель была достигнута в работе выявили круг задач
подлежащих разрешению:
-изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета и
налогообложения малого бизнеса;
-изучить экономическую сущность и особенности бухгалтерского учета и
налогообложения малого бизнеса;
-исследовать методологию организации бухгалтерского учета и
налогообложения малого бизнеса;
- изучить организационно-экономическую характеристику предприятия;
-провести анализ финансового состояния предприятия;
- изучить организацию бухгалтерского и налогового учета на
предприятии;
-провести оценку организации бухгалтерского и налогового учета ООО
«Павелина»;
- выявить мероприятия по совершенствованию бухгалтерского и
налогового учета на предприятии;
-провести оценку эффективности предложенных мероприятий.
Предметом исследования является бухгалтерский учет и
налогообложение малого бизнеса в России.
ООО «Павелина» выступает как объект исследования. Компания
осуществляет деятельность по торговле в розницу прочими бытовыми
изделиями в специализированных магазинах. Исследование проводится по
данным бухгалтерского учета и отчетности 2016-2018 года.
Практической значимостью работы считается то, что при управлении
деятельностью экономического субъекта, полученные мероприятия по
7
совершенствованию налогов в ООО «Павелина» могут быть использованы
руководством, при принятии важных решений.
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, заключения,
списка использованных источников и приложения.
Теоретической основой для написания работы явились законодательные и
нормативно-правовые акты, труды российских авторов, монографии, учебники,
научные статьи преподавателей, таких как: Баталовой И.С.; Александровой А.И
;Борисова А.Н.;, Берника В.Р., Брызгалкина А.В Головкин А.Н. и других.
8
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и
налогообложения малого бизнеса
Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и
налогообложение можно представить в виде системы (рисунок 1).
Рисунок 1- Нормативные документы
Учет затрат на любом предприятии организуется в соответствии с
определенными принципами, которые закреплены действующим
законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету.
1) ПБУ (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ), утвержденное Минфином РФ № 34н от 20.07.1998 г. (ред. от
11.04.2018 г.). Данное положение определяет правило оценки незавершенного
производства и расходы будущих периодов. Продукция, которая не прошла
всех стадий технологического процесса, а также, если она не укомплектована и
не прошла испытания и техническую приемку, относится к незавершенному
производству в соответствии с данным положением.
2) ПБУ (Положение по бухгалтерскому учету 1/2012 «Учетная политика
организации»), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2010 г. №153н (в
ред. от 28.04.2017 г.). В данном положении указаны основы формирования и
Уровни законодательного регулирования
Законодательный
Нормативный
Методический
-Гражданский
кодекс
-Налоговый кодекс
-ФЗ № 54
ПБУ 1/2008
ПБУ 4/99
ПБУ 9/99
ПБУ 10/99
-План счетов
-Приказ РФ № 67н
-Порядок ведения
кассовых операций
9
придания гласности учетной политике организациям, которые являются
юридическими лицами в РФ.
3) ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»,
утвержденное приказом Минфина РФ 09.06.2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016).
Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о
МПЗ организации согласно положению. Готовая продукция является частью
МПЗ, предназначенных для продажи.
4) ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Минфином РФ от
30.03.2001 г. № 26н. (ред. от 16.05.2016) действует при амортизации,
погашающейся путем начисления стоимости ОС. При этом одной из
составляющих формирования себестоимости готовой продукции, являются
отчисления, формировавшиеся при амортизации.
5) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина
РФ от 06.05.1999 г. N 33н (ред. от 06.04.2015). При классификации,
формирования признания и оценки расходов по обычным видам деятельности,
действует положение, определяющее общие правила. Расходы на приобретение
сырья, материалов, товаров и других МПЗ и расходы, которые возникают в
процессе переработки или доработки МПЗ для целей производства продукции,
выполнении работ или оказании услуг, а также продажи товаров, относятся к
расходам по обычным видам деятельности.
6) ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное
Минфином РФ от 19.11.2002 г. № 144н (ред. от 06.04.2015) предусматривает
отражение в бухгалтерском учете суммы, которые способны оказать влияние
на величину налога на прибыль, и суммы налога на прибыль.
То есть данное положение используется при отражении в учете
практически любых групп хозяйственных операций, осуществляемых в рамках
деятельности предприятия. Открытие субсчетов к счетам производственных
затрат можно, рекомендовать при формировании себестоимости продукции
(работ, услуг).
10
1) Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ
сформулированы в ФЗ № 402 – ФЗ от 06.12.2011 года (в ред. от 28.11.2018 г.).
Здесь фигурирует принцип того, что затраты организации учитываются
раздельно на капитальные вложения и производство продукции. Для целей
бухгалтерского и налогового учета не всегда совпадает, формирование затрат
на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В основном загвоздка
в несовпадении может быть по причине ведения бухгалтерского учета, когда
организация руководствуется нормами и принципами законодательства.
2) В соответствии НК РФ от 05.08.2000 г., № 117 – ФЗ, в частности с
главой 25 расходы признаются по кассовому и методу начисления.
Первый метод, можно использовать, если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма выручки от реализации товаров без учета НДС и налога
с продаж не превысила одного миллиона рублей ( определяет даты получения
дохода). Второй метод расходы признаются в том отчетном периоде, к
которому они относятся.
Налоговый и бухгалтерский учет регулируется методическими
документами, такие как инструкции, план счетов бухгалтерского учета (приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 г., № 94н в ред. от 08.11.2010)., методические
указания и рекомендации.
1) План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной
деятельности организации, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000
г., № 94н (ред. от 08.11.2010). Здесь имеются счета раздела «Затраты на
производство» для учета затрат. Дана краткая характеристика каждого счета и
проведена типовая корреспонденция счетов, отраженных в инструкции по
применению Плана счетов. В бухгалтерском и налоговом учете для целей
управления организуется учет расходов по статьям затрат. Которые
организация самостоятельно устанавливает.
2) В письме к Минфину РФ №16–00 – 13/03 от 29.04.2002 г., описано
регулирование вопросов учета затрат на калькулирования себестоимости
продукции и производство, для применения нормативных документов.
11
3) Методические указания по учету материально – производственных
запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28.12.2001 года №119н «Об
утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ» (ред. от
24.10.2016). Данные указания определяют, что готовая продукция учитывается
по фактическим затратам, связанных с ее изготовлением.
4) «Учет основных средств», методические указания по бухгалтерскому
учету утвержденные Минфином РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. от
24.12.2010). Путем начисления амортизации погашается стоимость основных
средств. Суммы начисленной амортизации входят в формирование
себестоимости готовой продукции.
С применением документов организационного характера, формирующих
учетную политику предприятия происходит регулирование бухгалтерского
учета. Особенность ведения бухгалтерского учета в организации определяют
внутренние нормативные документы. Основываясь на имеющуюся
законодательную базу (федеральные законов, ПБУ, методические
рекомендации, указания, инструкции) организация самостоятельно
разрабатывает внутренние нормативные документы, которые отражают ее
учетную политику.
1.2 Экономическая сущность и особенности бухгалтерского учета и
налогообложения малого бизнеса
Как известно, бухгалтерский учет считается процессом исследования,
регистрации, группировки, сводки, анализа и передачи информации. С
помощью учетной информации возводятся модели функционирования объектов
управления, что считается в современном сообществе посылами для принятия
успешных управленческих решений[4].
12
Учетная информация считается основой для принятия решений как
внутри фирмы, так и за его пределами. Учетная информация обеспечивает
последующие взаимосвязи.
1. Планирование содержится в постановке целей, определении путей их
заслуги и выборе наилучшей альтернативы. На этих всех стадиях бухгалтер
обязан моделировать денежные трудности и пути их разрешения. Учетные
данные предыдущего периода считаются начальной базой для планирования, а
данные учета текущего периода - средством контроля за выполнением
проектов, основой исправления плановых заданий.
2. Хозяйственный контроль как функция управления состоит в выявлении
отклонений от намерений, определении того, как хозяйственные действия
отвечают проекту, выявлении нарушений законодательных актов. Для
выявления предписанных отклонений фактические последствия сравниваются с
плановыми. Источником фактических данных служит бухгалтерский учет.
Бухгалтерские службы обеспечивают контроль за всеми операциями
организации, и за сохранностью имущества[5].
3. Бухгалтерский учет считается базой для проведения финансового
анализа. Такое исследование включает оценку, диагностику и прогнозирование
управленческих решений, выдает оценку их обоснованности, устанавливает
первопричины обнаруженных отклонений и играет ключевую роль в
финансовом обосновании принимаемых планов.
Взаимосвязь анализа с бухгалтерским учетом имеет место быть в том, что
при построении моделей употребляются данные учета и бухгалтерской
отчетности.
В области регулирования доходов налоговая ставка, считается
принципиальным средством воплощения политики страны [4].
Непосредственное формирование процента от налоговой доли или базы зависит
от ставки налога, величиной налога считается ее денежная оценка. В любом
случае руководство имеет возможность изменить политику исполнив при этом
13
налоговое регулирование и не трогая массивность налогового
законодательства, а только корректируя поставленные ставки.
Происходит это при помощи внедрения дифференцированных ставок,
применяя которые в области налогообложения можно значительно увеличить
результат от проведения налоговой процедуры.
Образовавшаяся система учета и отчетности у основной массы
хозяйствующих субъектов не обеспечивает в абсолютной мере
соответствующего качества и надежности формируемой у них информации, а
еще значительно ограничивает возможности нужного применения этой
информации заинтересованными внешними и внутренними пользователями. В
связи с этим, каждый день возникают вопросы необходимости ведения
бухгалтерского учета вообще. Для устранения такового положения имеет
смысл проводить работу:
- по усилению контроля качества бухгалтерской отчетности (повышению
уровня проведения аудита - гаранта всех заинтересованных сторон в роли
представляемой общественной информации; вступлению системы внутреннего
контроля в хозяйствующем субъекте). Как и ведение бухгалтерского учета,
система внутреннего контроля обязательна как составляющее обычного
функционирования управленческих функций финансового субъекта;
- по существенному увеличению квалификации экспертов и
пользователей бухгалтерской отчетности (особое значение имеет изучение
собственников, менеджеров и других лиц), принимающих решение, новым
возможностям инструкций бухгалтерского учета для выработки умений
внедрения приемов обработки информации (вероятностные расчеты,
дисконтирование, математическая статистика)[10].
На проработке вопросов электронного документооборота в
бухгалтерском учете (составление первичной информации, регистров учета,
представление отчетности по телекоммуникационным каналам связи), в целях
режима публикации, отражается воздействие пути инноваций на увеличение
налоговых поступлений. Век бумажного носителя информации уходит в