44
Использование учетных стоимости влечет появление отклонений
подлинной себестоимости товара от цены согласно учетным ценам. Согласно
дебету счета 15 создается информация о подлинной себестоимости товаров, а
согласно кредиту - о их учетной стоимости
Одним из методов установленных в пунктах 87-88 Методических
указаний в ООО «Павелина» накопленные на счете 16 отклонения ежемесячно
списываются (либо сторнируются - при отрицательной разнице) на расходы.
В ООО «Павелина» способ развития фактической себестоимости
зафиксирован в учетной политике. Так как предприятие торгует в розницу, оно
выбирает вид учета товара и утверждает его в учетной политике (по закупной
стоимости или продажной). С целью учета товара согласно продажным ценам в
компании используется счет 42 "Торговая наценка". При этом в учетной
политике указывается, кем формируются продажные стоимости и то, что
считается их фактичным подтверждением.
Так же в ООО «Павелина» периодически возникают транспортно-
заготовительных затратах (ТЗР), которые бывают 2 видов:
- сопряженные с доставкой товара со склада вплоть до потребителей;
- сопряженные с доставкой товара от поставщиков вплоть до своего
склада (в том числе таможенные пошлины, обслуживание склада временного
хранения и пр.).
Стоимость доставки вплоть до потребителей отображается согласно
дебету счета 44 "Затраты в продажу", создавая издержки обращения. Тут все
без исключения однозначно, и в учетной политике о данных затратах компания
не фиксирует. При этом ТЗР стоимости доставки товара от поставщиков
вплоть до своей базы в компании отражаются в бухучете по методу вовлечение
в фактическую первоначальная стоимость товаров, (посредством
присоединения к условной стоимости либо учёт в раздельном субсчете к счету
41).
45
Это касается тех затрат, которые включены в доставку товаров вплоть до
базы компании. Все затраты учитываемые в качестве ТЗР в ООО «Павелина»
зафиксированы в учетной политике.
Согласно учетной политики ООО «Павелина» затраты, сопряженные с
доставкой (в том числе погрузо-разгрузочные работы) товаров автотранспортом
и персоналом самой компании не включаются в состав ТЗР, а относятся в
состав определенных расходов - затрат в оплату работы персонала,
амортизацию автомобильного транспорта, в стоимость использованных
материалов в части ГСМ и так далее.
В ООО «Павелина» порой могут появляться условия, вызывающие
дополнительного распределения транспортных затрат. К примеру,
производитель нанимает транспортную организацию с целью транспортировки
груза. Безусловно, ему экономически нерентабельно выплачивать порожний
проезд транспорта. По этой причине, привезя товар вплоть до потребителя,
машина берет по пути полученный у поставщиков груз.
В таком случае бухгалтер ООО «Павелина» транспортные затраты
разделяет между доставкой вплоть до потребителя (счет 44) и доставкой вплоть
до базы компании-поставщика (счет 41). Данный метод распределения ТЗР так
же зафиксирован в учетной политике ООО «Павелина».
2.4. Оценка организации бухгалтерского и налогового учета ООО
«Павелина»
Одной из особенностей бухгалтерского учета считается то, что все
хозяйственные операции и хозяйственные средства ООО «Павелина» обязаны
быть представлены в единой денежной оценке. Оценка — это метод измерения
в денежном выражении имущества компании и источников его образования. В
процессе оценки естественные и трудовые характеристики переводятся в
денежные при помощи цен, тарифов, должностных окладов и т.д.
46
Использование оценки обеспечивает действительность и сопоставимость
признаков хозяйственной работы ООО «Павелина».
В согласовании с требованиями ПБУ 6/01 и Методическим
рекомендациям по использованию плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, одобренные указом
Минфина РФ организуется синтетический и аналитический учет основных
средств.
При этом линейным методом начисляется амортизация основных средств.
Объекты основных средств, стоимость которых не превышает 100 000 рублей
приходуется на счет 10/1 и списываются на счет затрат (таблица 13).
Таблица 13-Операции основных средств
№
п/п
ДТ
КТ
Наименование операции
Документ
1
08/4
60
Приобретено основное средство
Накладная Торг12
2
01
08/4
Основное средство принято к учету
Акт № ОС-1
3
26
02
Начислена амортизация на основное средство
4
91/2
01/2
Списана остаточная стоимость ОС
Унифицированная
форма №ОС-4
К основным средствам относятся последующие единицы:
вычислительная техника, сооружения, строения, автотранспортные средства,
хозяйственный инвентарь.
Основные средства имеют собственную стоимость, которая
распределяется на некоторое количество типов: начальную, остаточную,
восстановительную. В бухгалтерском учете отображается начальная цена. Под
единицей учета ОС предполагается единичный законченный инвентарный
объект. Любому инвентарному объекту надлежит присвоить единичный номер.
Данный номер сохраняется в течение того периода при котором происходит
эксплуатация, запас и консервация основных средств.
Хозяйственные операции (прибытие, поступление, выбытие) носят
название перемещения ОС. Эти операции подлежат оформлению по формам
первичной учетной бухгалтерской документации. Для этого комиссия,
назначенная директором фирмы, составляет документ приема – передачи
47
основных средств. На каждый инвентарный номер заполняется накладная. В
случае если объекты одного вида, цены, приняты в одно время под обязанность
одного лица, то можно собрать один документ на некоторое количество единиц.
В процессе проверки может быть обнаружение недостатков оснащения.
Их спецоформление делается в акте о выявленных дефектах. После проведения
мероприятий направленных на реконструкцию, ремонт, монтаж, тестирование
оснащения прием законченных работ учитывается в ОС-3 (акте приема – сдачи
отремонтированных, восстановленных, модернизированных объектов).
Перемещение ОС внутри фирмы оформляется накладной (актом приема –
передачи основных средств). Акт отображает конфигурации в начальной
стоимости и технической характеристике объекта. Списание средств делается в
ОС-4 (акте о списании основных средств). Операция не относится к
автотранспортным единицам. Легковая и грузовая техника списывается формой
ОС-4а. Основным бланком учета ОС считаются инвентарные карточки. Они
оформляются в единственном экземпляре на любой инвентарный номер.
ООО «Павелина» применяется утвержденные оклады работников. При
этом в организации ведется табель учета рабочего времени (форма №Т-13).
Для учета личного состава в ООО «Павелина» в 2019 году
использовались формы первичной учетной документации.
Так, например, принятие на работу Насыбуллиной Е.М. в качестве
продавца осуществлялось на основании заявления о принятии на работу, затем
заключался трудовой договор с работником.
На каждого работника у ООО «Павелина» заводится Личная карточка
работника, где указываются Ф.И.О. работника, его ИНН, номер страхового
свидетельства и медицинского полиса; паспортные данные; сведения о приеме
на работу и переводе на другую работу; сведения об образовании, профессии и
стаже работы; сведения о семейном положении; данные о прохождении
аттестации и повышении квалификации; сведения о поощрениях, наградах и
социальных льготах; информация о предоставлении отпуска.
Примером увольнения работника может служить увольнение грузчика
48
Иванова П.С. на основании заявления по собственному желанию. Увольнение
осуществлялось на основании приказа о прекращении трудового договора с
работником.
При увольнении на каждого работника составляется записка-расчет при
прекращении трудового договора, в которой производится расчет суммы
компенсации неиспользованного работником времени полагающегося по
закону отпуска.
В ООО «Павелина» ведется график отпусков, в котором указывается
Ф.И.О. работника, количество календарных дней, полагающихся ему в
соответствии с ТК РФ, отпуска и дата запланированного отпуска. На основании
заявления работника организации в соответствии с графиком отпусков издается
приказ о предоставлении отпуска работнику (форма№Т-6), в котором
указывается основание отпуска, количество дней и период отпуска. На
основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и
производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №
Т-60 «Записка - расчет о предоставлении отпуска работнику».
В соответствии со штатным расписанием бухгалтер начисляет
заработную плату и ведёт расчётную ведомость. В расчётном листке по
каждому сотруднику перечисляются все начисления и удержания, а также
выплаты с указанием суммы.
В соответствии с учетной политикой ООО «Павелина», на предприятии
принята журнально-ордерная форма учета, которая ведется ручным способом а
также различной вычислительной техники и программ в автоматизированном
режиме. Собственный капитал организации, складывается из уставного,
добавочного, резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих
резервов.
Для отражения операций по формированию уставного капитала в
бухгалтерском учете предусмотрен пассивный счет 80 “Уставный
капитал”. При образовании общества учредители внесли доли уставного
49
капитала в полном объеме. При этом бухгалтерия сделала следующие
проводки, описанные в таблице 14.
Таблица 14- Операций по формированию уставного капитала
ДТ
КТ
Наименование операции
01
75/1
Учредитель внес основное средство в счет вклада в
уставный капитал
10
75/1
Внесены материалы от учредителя
50
75/1
Взнос части уставного капитала в кассу организации
51
75/1
Поступило на расчетный счет от учредителя.
75/1
80
Взносы учредителя внесены в уставный капитал
Уставный капитал ООО «Павелина» представляет собой необходимую
сумму взносов участников, выделяемую для обеспечения уставной
деятельности. Величина уставного капитала определяется учредительными
документами в согласовании с законодательством. С позиции общепризнанных
мер гражданского права уставный капитал описывает малый размер имущества
общества, гарантирующего интересы его кредиторов (ст. 90 ГК РФ).
Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации
используется активный счет 50 «Касса. Типовые проводки представлены в
таблице 15.
Таблица15- Движения денежных средств в кассе
Дт
КТ
Наименование
сумма
Примечание
71
50
Выдача денег подотчетному
лицу
1500
РКО
50
62
Получена оплата за
реализованную продукцию
ПКО
25000
ПКО
10
71
Поступление материалов
1416
Авансовый отчет
Плата за товар ведется по безналичному расчету, ведётся с применением
счете 51 "Расчетный счет" (таблица 16).
50
Таблица 16-Типовые проводки по счету 51 « расчетный счет»:
№
п/п
Содержание операции
Корреспондирующий
счет
сумма
Дт
КТ
1
Потупили денежные средства от
покупателей
51
62
20000
2
Перечислено поставщику за
материалы
60
51
10000
3
Перечислены налоговые платежи в
бюджет
68,69
51
5700
4
Перечислена заработная плата
работникам за сентябрь
70
51
51300
Ежедневно банк выдает выписки по расчетному счету с приложением
оправдательных документов, подтверждающих правомерность списания и
зачисления средств на расчетный счет.
По месту учета в установленном порядке ООО «Павелина» согласно ст.
23 НК РФ представляет налоговые декларации, отчетность в электронном виде
в налоговые органы. Налоговые декларации формируются по федеральным
налогам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах. ИФНС РФ
определяет порядок представления налоговых деклараций в электронном виде.
ООО «Павелина» представляет налоговые декларации по
телекоммуникационным каналам связи. По прошествии нескольких часов
бухгалтер проверяет отчетность в программе «СБИС», там от налоговой
инспекции так же по телекоммуникационным каналам связи приходит
квитанция о приемке отчетности.
Данный перечень действий утверждён единым запросом к форматам
представления налоговой отчетности по региональным и районным налогам, и
Министерством финансов РФ (Приказ МНС РФ от 1 июля 2003 г. N БГ-3-
13/375 "О утверждении Порядка исследования и регистрации форматов
представления налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности и других
документов, служащих для исчисления и уплаты налогов, в электронном
виде").
51
На текущий момент многие формы титульных листов в декларации
имеют унифицированный вид, учтены поля:
- вид документа;
-налоговый (отчетный) период;
- название и код налогового органа;
-название фирмы;
-основной государственный регистрационный номер.
Из 2-х ячеек состоит поле «Вид документа», которые связанны между
собой. На титульном листе проставляется первичная либо уточненная
декларация (код), по которому и ориентируется инспектор, с какой налоговой
декларацией он имеет дело.
С помощью особых кодов заполняются ячейки. Если отчет формируется в
первый раз, в 1 ячейке ставится код 1. Если же в ранее представленной
декларации налогоплательщик увидел оплошность и ему потребуется сдать
новый отчет, в 1 ячейке указывается цифра 3 (это знак корректирующего
документа), а чрез дробь – последовательный номер исправления.
Так же при помощи кода заполняют поле «Налоговый (отчетный)
период». В зависимости от того с какой-никакой периодичностью
налогоплательщик рассчитывает и от вида налога , значения кодов имеют все
шансы быть различными. Если налоговым периодом считается месяц,
используется код 1. Если длительность налогового периода – квартал,
употребляется код 3.
Название и номер налоговой инспекции, указывается в поле «Название
налогового органа» в которую подается декларация. Наряду с этим в
специально назначенных ячейках нужно написать и код инспекции, который
состоит из 4 знаков: 1-ые 2 – код региона, вторые 2 – номер инспекции в
регионе.
Строкой ниже указывается, в какую конкретно инспекцию ведётся НД: по
месту нахождения обособленного подразделения либо ведущий организации.
52
Для этого в одной из предусмотренных ячеек нужно вписать ИНН и КПП
организации и установить «галочку»[30].
Приведем корреспонденцию счетов по начислению и перечислению
налогов и сборов. Для этого используется пассивный счет 68 "Расчеты по
налогам и сборам" (обобщение данных по расчетам с бюджетами разных
уровней).
Начисление платежей по этим налогам в учете отражается записью
(таблица 17).
Таблица 17-«Начисление налогов»
Наименование
Дт
Кт
Начислен и удержан подоходный налог
70 «Расчеты с
персоналом по
оплате труда»
68/01
«Расчеты по
налогам и
сборам»
Уплачен подоходный налог
68/01
51
Расчеты предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами связаны с
уплатой налогов, остальных обязательных платежей.
Такие расчёты проводятся соответственно на счетах 68 «Расчеты по
налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Аналитический учет
проводится по каждому налогу, сбору и платежу на соответственных субсчетах
указанных счетов, по тем видам налогов, которые уплачиваются компанией.
Применяемые в ООО «Павелина» способы определения
налогооблагаемой базы, порядок исчисления налогов, представления
отчетности выполняются в соответствии с учетной политикой для целей
налогообложения.
Чтобы провести точные и достоверные расчеты бухгалтер ООО
«Павелина» использует данные из:
- приказе на учетную политику для целей налогообложения;
-приказы и постановления управления фирмы и структурного
подразделения;
53
-счета-фактуры;
- книги продажи покупок;
-расчетно-платежные документы;
- выписки с банковского счета;
-расчетные ведомости по начислению оплаты труда;
-учетные регистры;
-расчеты (налоговые декларации) по единичным налогам и платежам;
-главная книга; баланс и др[31].
С исчисления налога запускается и процесс организации отчислений во
внебюджетные фонды. Бухгалтер в ООО «Павелина» в конце каждого месяца,
насчитывает оплату труда работникам. В процессе таких действий проводит
операцию «Закрытие месяца». Данная операция начисляет налоги с ФОТ (Фонд
оплаты труда) в автоматическом режиме, по каждому работнику в отдельности.
Так же бухгалтер проводит расчеты по больничным листам, отпускным,
определяет компенсации за неиспользованный отпуск при уходе с работы.
Каждый квартал в программе «1С: Заработная плата и Кадры» бухгалтер
формирует отчет, и сдает в налоговую. Помимо этого каждый месяц,
формирует внутренний документ, распечатывает и подшивает в папку «Налоги
с ФОТ» за год помесячно. Потом по завершении каждого месяца не позже 15
числа месяца, последующего за расчетным, компания перечисляет
ежемесячные налоги по заработной плате.
Выплаты и другие вознаграждения, начисляемые ООО «Павелина» в
пользу физических лиц в рамках трудовых взаимоотношений и гражданско-
правовых договоров, предметом которых считается исполнение работ, оказание
услуг признаются объектами обложения страховыми взносами [32].
Основание: п. 3 ст. 7 ФЗ № 212-ФЗ.
Так же начисления в пользу физических лиц, подлежащих обложению
ФОМС признаются объектами обложения страховыми взносами, в
согласовании с федеральными законами о определенных видах обязательного
социального страхования.