14
прошлое, это касается и первичных учетных документов и отчетности. Ве
больше компаний предпочитают работать по телекоммуникационным каналам
вязи отправляя документы и отчетность в электронной форме (налоговые
органы и органы Государственной статистики) на имеющиеся электронные
адреса. При этом расширяется использование новейших технологий,
базирующихся на передаче информации по электронным каналам. Предстоит
существенная работа по определению места бумажных носителей в системе
учета с точки зрения ряда пользователей, особо имеющих отношение к
категории контролирующих и надзорных.
Новейшие задачи перед учетом, возникают в условиях перехода
экономики РФ на инновационное направление развития в части обобщения
опыта ведения учета в условиях трудного производства (нано технологии),
машиностроения, основательной проработки материалов и сырья.
Встают вопросы отражения в учете инвестициям средств с долгим сроком
окупаемости и, а значит, соблюдения требований по сопоставимости учета по
нескольким отчетным периодам получаемых доходов с имеющимися
затратами [6].
Переход от момента становления экономики, когда главным видом
работы была посредническая работа (торговля, комиссионная деятельность) и
добыча ископаемых, отправляемых на экспорт, переработки материала и сырья
в изделия, к шагу промышленного производства трудных видов продукции,
требующие участия множества организаций в производстве требуемых
компонентов, приводит к необходимости налаживания учета затрат.
Развитие в частности, нано технологии и прочие инноваторской отрасли
прогрессивных направлений индустрии потребуют разработки и внедрения
методов распределения затрат в групповых производствах, управленческих и
других косвенных затрат по видам продукции и деятельности.
Различные перемены в системе учета и отчетности ориентированы на
обеспечивание формирования информации о экономическом положении и
денежных итогах работы хозяйствующих субъектов, нужной заинтересованным
15
пользователям. Международные стандарты финансовой отчетности (далее –
МСФО) приняты в качестве ключевого инструмента реформирования учета. В
которой раскрывается информация:
-об событиях после отчетной даты, аффилированных лицах
относительных прецедентах хозяйственной работы, прекращаемой работы,
обесценении денежных и прочих активов.
Приемы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия
рыночной экономики, многие хозяйствующие субъекты должны принять на
вооружение в бухгалтерском учете и отчетности. Наикрупнейшие
хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической,
металлургической, автомобилестроительной, химической индустрии,
банковского сектора) подготавливают консолидированную экономическую
отчетность по МСФО или же другим международно-признанным
стандартам[7].
Развивается рынок аудиторских услуг, в связи с чем, увеличился престиж
бухгалтерской профессии, появилась аудиторская профессия, возник ряд
профессиональных публичных объединений, отдельные из которых стали
членами Международной федерации бухгалтеров.
Бухгалтерский учет обязан развиваться, являясь частью единой системы
учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает, кроме того,
статистический и оперативно-технический учет. Главнейшим фактором,
обеспечивающим согласие данной системы, считается первичный учет как
источник данных для дальнейшего накапливания, систематизации и обобщения
их согласно с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.
Главное направление развития бухгалтерского учета и отчетности – увеличение
качества информации, формируемой в них.
Мировой опыт показывает, что свойства, определяющие полезность
информации, достигаются конкретным внедрением МСФО или же
применением их в роли базы возведения национальной системы бухгалтерского
учета и отчетности. В взаимосвязи с этим основная миссия в сфере
16
бухгалтерского учета содержится в обеспечивании условной независимости
организации учетного процесса от какого-либо особого вида отчетности.
Основы и требования к организации учетного процесса, и еще базисные
правила бухгалтерского учета обязаны устанавливаться с учетом основ и
требований МСФО таковым образом, чтоб хозяйствующие субъекты могли
сформировывать информацию для различных видов отчетности, в том числе по
МСФО.
Какие-либо группы хозяйствующих субъектов имеют все шансы
использовать упрощенные процедуры бухгалтерского учета. Достаточным
условием широкого внедрения МСФО в экономике РФ считается создание
инфраструктуры, обеспечивающей внедрение данных стандартов в регулировке
бухгалтерского учета и отчетности и именно хозяйствующими субъектами.
Ключевые элементы:
- законодательное признание МСФО в Российской Федерации; процедура
одобрения МСФО;
- приспособление обобщения и распространения опыта использования
МСФО;
-порядок официального перевода МСФО на российский язык; контроль
качества бухгалтерской отчетности, подготовленной по МСФО, в том числе
аудит; изучение МСФО[12].
Становление бухгалтерского учета и отчетности невыполнимо без
улучшения бухгалтерского образования. С одной стороны, цель содержится в
подготовке необходимого числа грамотных бухгалтеров и аудиторов,
понимающих концепции и точные правила формирования информации в
бухгалтерском учете и отчетности, обладающих передовыми умениями ведения
бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности[8].
С другой стороны, высококачественная система бухгалтерского учета и
отчетности подразумевает присутствие необходимого количества
пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском
учете и отчетности, имеющих необходимость и умения ее применения при
17
принятии финансовых решений, в частности, определении направлений
инвестирования денег и анализе рисков, связанных с этим. Присутствие
заинтересованных пользователей считается одной из наиглавнейших посылов
становления бухгалтерского учета и отчетности.
Под сущностью налогового учета понимается закрепленная действующим
законодательством процедура установления, уплаты и взимания налогов и
сборов, включающая в себя определение видов, величин и ставок налоговых
платежей, порядок их уплаты разными субъектами.
1.3. Методология организации бухгалтерского учета и
налогообложения малого бизнеса
Методологические аспекты организации учета на малых предприятиях
связаны с вероятностью использования данными субъектами упрощенных
алгоритмов деятельности [9].
Во всем мире на текущее время имеется тенденция к упрощению
налоговой системы. Чем она легче, тем проще рассчитать и спрогнозировать
финансовый итог, меньше хлопот при составлении отчетных документов и тем
больше остается времени у бизнесменов на обдумывание того, как понизить
себестоимость продукции, но не на то, как понизить налоги. Налоговым же
органам легче следить за точностью уплаты налогов.
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых
режимов, который предполагает особенный порядок уплаты налогов и нацелен
на представителей небольшого и среднего бизнеса.
Компании уплачивают налог и авансовые платежи по месту собственного
нахождения, а предприниматели - по месту собственного жительства.
Платим налог авансом, не позже 25 календарных дней со дня завершения
отчетного периода. Оплаченные авансовые платежи засчитываются в счет
налога по результатам налогового (отчетного) периода (года) (п.5 ст. 346.21 НК
РФ). Не позднее 31 марта оплачивается налог по результатам года, следующего
18
за истекшим годом. Расчет налога производится по формуле (статья 346.21 НК
РФ)[10]:
Сумма налога=Ставка налога (15 или 6 %)*Налоговая база.
В конце 2019 года продолжает действовать УСН, который могут
использовать компании и ИП в 2020 году. Для использования упрощенной
системы нужно уведомить налоговый орган до 31 декабря текущего года.
Новый вид налогообложения компания может применить только с января
нового следующего года. В случае если компания только приняла решение
зарегистрировать ИП или ООО, срок уведомления инспекции о применении
УСН «доходы- расходы» , или «доходы» нужно не позже 30 календарных дней,
после постановки на учет. Лимит для использования УСН в 2020 году:
Численность работающих — не больше 100 человек.
Остаточная стоимость ОС — не выше 150 млн руб.
Доля участия других юр. лиц — не более 25%.
Лимит по УСН по доходам, полученным по итогам 9 месяцев не должен
превышать 112,5 млн руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ), тогда компания может
перейти на применение данного налогообложения.
У компании уже применяющих УСН, доход за отчетный год не должен
превышать 150 млн. рублей.
Если данный предел будет превышен, нужно перейти на общую систему
налогообложения в том квартале, в котором данный предел превышен, также
сообщить в налоговую инспекцию о переходе на другой режим
налогообложения на протяжении 15 календарных дней по прошествии
отчетного периода.
УСН была разработана для внедрения организациями и ИП с целью
упрощения по налоговым выплатам расчетов. Таковым образом, ее цель -
облегчить учет для тех, кто ее применяет[11].
Одним из превосходств считается добровольное использование т.е.
возврат либо переход на УСН к другим режимам налогообложения
осуществляется добровольно.
19
Применяя данную систему, компания уплачивает общий налог, и
автоматически освобождается от уплаты налога на добавленную стоимость и
налога на прибыль[12].
УСН ощутимо сокращает бухгалтерскую нагрузку и размер отчетности
для индивидуальных бизнесменов и компаний с не очень большим размером
выручки. Ее используют и для понижения совокупной суммы уплачиваемых
налогов – «упрощенцы» не выплачивают НДС, налог на имущество и на
прибыль, а ИП - НДФЛ с предпринимательских прибылей. Каковы условия
внедрения УСН в 2020 году, кто готов стать «упрощенцем» с 01.01.2020 г. и что
для этого нужно будет – рассмотрим далее.
Запрет применять «упрощенку» функционирует для определенных
налогоплательщиков. Не имеют права использовать УСН (п. 3 ст.346.12
НК)[1]:
-банки;
-страховщики;
-НПФ и инвестиционные фонды;
-профессиональные участники рынка ценных бумаг;
-изготовители подакцизных товаров;
-ломбарды;
- добывающие и продающие нужные ископаемые, не входящие в список
общераспространенных;
-компании азартных игр;
-частные нотариусы, адвокаты;
-участники соглашений о разделе продукции;
-уплачивающие общий сельхозналог (ЕСХН);
-микрофинансовые, служебные, бюджетные, иностранные организации;
-агентства по найму/занятости персонала;
-фирмы с филиалами;
-организации, с долей участия иных юрлиц больше 25 процентов.
Последний пункт не срабатывает для последующих случаев:
20
-когда организация создана на вклады публичных организаций
инвалидов, у нее не ниже половины работников-инвалидов, и их доля
составляет четверть или же больше от всего ФОТ;
-для некоммерческих организаций, в том числе потребкооперации;
-когда хоз. общество либо партнерство, учреждено бюджетными и
автономными научными сообществами или бюджетными и автономными
образовательными учреждениями для практического использования научных
разработок, исключительные права на которые принадлежат данным
обществам.
Прежде чем принимать решение о переходе на УСН с 2020г., надлежит
уточнить, соответствует ли предприятие или же предприниматель
определенным аспектам УСН в 2020 году[3].
Юридические лица обязаны проверить доходы за 9 месяцев 2019 года –
они не должны превосходить 112,5 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК).
Коэффициент-дефлятор в 2019-2020 г.г. к лимитам доходов для УСН не
используется, а исчисляют их согласно законам ст. 248 НК РФ.
Критерии внедрения УСН в 2020 году юридические лицами включают
помимо прочего остаточную стоимость ОС (основных средств), которая не
должна превышать 150 млн. руб. по данным бухучета.
Среднесписочный состав персонала (учитывая работающих по ГПХ-
договорам и внешнему совместительству) не обязан превосходить 100 человек.
Это лимитирование срабатывает для юр. лиц и для ИП[17].
Наблюдать за лимитами численности и цены ОС нужно будет и тем, кто
уже действует на спецрежиме. По УСН условия использования 2019 года не
поменялись в сравнении с предшествующим периодом.
Прежним остался предел на объем доходов, полученных при применении
«упрощенки» - 150 млн. руб. в год (коэффициент-дефлятор не применяется).
В случае если каждый из лимитов будет превышен, либо будет нарушено
другое вышеприведенное лимитирование, ИП либо компания «слетают» с УСН
на общий режим, с начала того квартала, в каком вышло несоблюдение[18].
21
Так же неотъемлемой частью при организации бухгалтерского учета и
налогообложения малого бизнеса является применение Контрольно-кассовой
техники (ККТ).
Денежные средства (наличные и безналичные), ценные бумаги,
хранящиеся в компании, составляют кассу компании. Касса дает возможность
реализовать текущие потребности компании в наличности (выдача зарплаты,
подотчетные и командировочные нужды), остальная наличность и активы,
имеющие денежный эквивалент, должны храниться в банке[10].
Более надежным считается хранить деньги в банке на расчетном счете, а
не в кассе компании. В кассе устанавливается лимит, при котором имеется
минимальная сумма, необходимая для нужд компании на текущий день. Но,
беря во внимание текущее положение экономики РФ, этот принцип никак не
оправдывает себя. В основной массе случаев компании никак не в состоянии
спланировать успешную стратегию собственных действий.
При этом компания может нуждаться в существенной сумме наличности
по ряду объяснимых причин. В случае внезапных событий может возникнуть
потребность в значительной сумме денег. Так же некоторые компании
предпочитают страховать риск неплатежей обслуживающего расчетный счет
компании банка.
Не менее принципиальным в деятельности компаний, а в особенности
торговых компаний, считается дифференциация расценок на товары
(материалы, сырье и др.) платежей в наличной либо безналичной форме. Это в
собственную очередь принуждает компании использовать наименее успешную
и затратную форму расчетов (наличный расчет), при этом часто в обход
законов. Это одна из причин, принуждающих компанию вести "черную
бухгалтерию".
Деятельность любой компании, связана с наличными либо безналичными
расчетами, учет которых, отображается в бухгалтерском учете. В учете
проводятся различные операции по приходу и расходу средств. Любое
22
перемещение денег в кассе, т.е. модифицирование суммы наличных средств
компании, именуют кассовыми операциями.
Бухгалтерский учет по контролю за денежными операциями в кассе
производится для расчетов между компаниями, на выплату заработной платы,
выдачу под расчётными суммами. Основные денежные операции, — это оплата
денежных средств для оплаты материалов, товаров, работ и услуг.
В безналичном порядке осуществляются платежи во внебюджетные
фонды (налоговые, ПФР, социальное страхование, и др.). При этом налоговики
имеют право списывать с расчетного счета налоговые платежи, если имеется
просроченная задолженность по налогам, при помощи отправки инкассового
требования о списании средств, на погашение просроченной задолженности и
пеней.
С расчетного счета, можно снять наличные средства по чековой книжке,
при этом указав их экономическую направленность (выплата зарплаты, закупка
материалов). Указанные в чековой книжке цели, на которые снимаются
средства, должны быть подтверждены документально.
Новый ФЗ № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об
использовании контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных
денежных расчетов и (или) расчетов с внедрением платежных карт» и
отдельные законодательные акты Российской Федерации», касающийся
применения ККТ вышел 15.06.16 года.
В законе освещены следующие моменты:
- требование о передачи информации через операторов фискальных
данных в ФНС России о расчетах по ККТ;
-возможность проведения регистрации ККТ через кабинет пользователя
на сайте ФНС России, и другого юридически значимого документооборота;
- использование аппарата плательщиками общего налога на вмененный
доход и патента, и при оказании услуг;
-изготовление чеков ККМ и бланков строгой отчетности исключительно
аппаратами кассы компании (отправление по электронной почте потребителя);
23
- использование фискального накопителя, и возможность его
самостоятельной замены плательщиками ЕНВД и патента, и еще сферы услуг 1
раз в 3 года;
-крайние сроки внедрения фискального накопителя не ограничены
законом;
- не обязательно для регистрации техническое обслуживание;
-проводится экспертиза технических средств операторов фискальных
данных;
-учет в форме реестров по экземлярно, выданных фискальных
накопителей и кассовых аппаратов в ФНС;
-возможность использования ККТ в автономном режиме при конкретных
условиях;
- возможность запроса в банках информации по счетам в процессе
оперативных проверок и новые формы контрольных мероприятий.
Поэтапный и мягкий переход к новому порядку использования кассы,
начинался с 01.02.17 года, именно с этого периода регистрация ККТ
осуществлялась только в новом порядке. Уже с 01.07.17 года старый порядок
прекратил свое действие. При этом с 01.09.2019 г. применять новый порядок
работы с ККТ будут все компании, которые не обязаны были использовать ККТ
(сфера услуг, собственники торговых автоматов, патент и ЕНВД).
Ключевые положения системы – это:
-предоставление информации о расчетах в электронной форме в адрес
налоговых органов через оператора фискальных данных;
-электронная регистрация ККТ без посещения налогового органа и без
физического предоставления ККТ;
-возведение системы гарантированного выявления нарушений на базе
автоматизированного анализа информации о расчетах, выявления зон риска
совершения преступлений и проведения точечных результативных проверок.
Какие же плюсы имеет данная технология:
-возможность минимизации ежегодных расходов;