81
Налоговым кодексом установлены специальные налоговые режимы.
Они предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том
числе замену большинства налогов одним. Особенности организации
налогового учета зависят в первую очередь от применяемого режима
налогообложения.
Субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим
налоговым режимам: общая система налогообложения (ОСН); упрощенная
система налогообложения (УСНО); система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход (ЕНВД); патентная система налогообложения.
Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского
учета из утвержденных соответствующими органами исходя из потребностей
и масштаба своего производства и управления, численности работников. Так,
малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,
рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально-
ордерной форме счетоводства. Субъекты малого предпринимательства,
которые применяют специальный налоговый режим в виде ЕНВД,
составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке,
предусмотренном законодательством для субъектов малого
предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков
ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме
налогообложения.
Во второй главе выпускной работы проведен анализ деятельности
объекта исследования.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает ООО «Регион МО». Организация зарегистрирована 6
декабря 2006 г. регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по
г.Мытищи Московской области. Генеральный директор организации –
Аракелов Гарик Аветикович. Компания ООО «Регион МО» находится по
юридическому адресу 141400, Московская область, город Химки,
Ленинградская улица, дом 1. Основным видом деятельности является: 49.4
82
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.
Кроме того предприятие оказывает услуги в сфере модернизации и ремонту
ПК и установке ПО. Организации присвоены ИНН 5047079855, ОГРН
1065047066908, ОКПО 96342857.
В соответствии с учетной политикой ООО «Регион МО» утверждены
аналитические регистры налогового учета. Объекты учета в аналитических
регистрах отражаются на основании первичных документов в порядке их
поступления. Аналитические регистры бухгалтерского учета ведутся с
применением персональных компьютеров.
Согласно налоговой политики ООО «Регион МО» производит
исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом
налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими
показателями деятельности организации. В 2015-2016 (предварительно)гг.
ООО «Регион МО» являлось плательщиком налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций, земельного налога, транспортного налога, а также
осуществляло отчисления страховых взносов.
Наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых
обязательств составляет доля НДС - 38,34% (2015г.) и 38,21% (2016
(предварительно)г.) и страховых взносов 28,13% (2015г.) и 26,63% (2016
(предварительно)г.). Далее налог на прибыль (20,5% и 22,91%) и НДФЛ
(10,38% и 9,93%).
Доля налога на имущество в 2015г. составила 1,29%, в 2016
(предварительно)г. - 1,02%. Удельный вес транспортного налога (1% и
0,88%) и земельного налога (0,36% и 0,44%) в общей структуре налоговых и
страховых обязательств незначительный.
Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «Регион МО»,
следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой
нагрузки ООО «Регион МО» имеет важное значение для улучшения
финансового положения организации.
83
Учет в ООО «Регион МО» ведется с помощью программы «Склад.
Учет и торговля». В программе ведется работа с первичными документами:
приходными и расходными накладными, счет-фактурами, счетами на оплату,
внутренними накладными, ведется реестр выписанных и отгруженных
накладных. По введенным документам автоматически на любую дату
формируется полный набор отчетов (ведомости прихода-расхода; сальдо-
оборотные ведомости; прайс-листы; складская справка; инвентаризационные
ведомости).
На предприятии ООО «Регион МО» существует максимальное
сближение налогового и бухгалтерского учета
При параллельном ведении налогового и бухгалтерского учетов, не
реализуется механизм выделения операций, приведших к различиям между
бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. В результате проверка
правильности и полноты отражения всех доходов и расходов в налоговом
учете представляет собой сложную задачу. Выходом из создавшегося
положения будет либо полная документальная проверка полноты отражения
всех операций в налоговом учете, либо самостоятельное выявление
операций, которые приводят к возникновению различий между
бухгалтерским и налоговым учетом.
В 2016г. налоговая нагрузка ООО «Регион МО» составляет: по
методике Министерства финансов РФ - 32,11%, по методике М.Н. Крейниной
- 22,08%, по методике Е.А. Кировой - 71%, по методике М.И. Литвина -
51,81%, следовательно, представленные методики расчетов имеют различные
подходы в определении структуры налоговых платежей, которые
включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налоговой
нагрузки на экономическое состояние ООО «Регион МО» дает способ
расчета, предложенный М.Н. Крейниной.
Следовательно, в ООО «Регион МО» налоговая нагрузка составляет
22,08%, а по стране в целом - 11,9%. Общий коэффициент налоговой
нагрузки в ООО «Регион МО» превышает в два раза коэффициент налоговой
84
нагрузки строительных организаций по стране, это означает, что система
налогового планирования работает недостаточно эффективно.
Поэтому для снижения налоговой нагрузки необходимо выявить
слабые места в системе налогового учета и разработать способы
оптимизации налоговой нагрузки ООО «Регион МО». Кроме того, можно
расширить номенклатуру выпускаемой продукции при усилении контроля за
расходованием ресурсов с целью увеличения выручки (и прибыли), а,
следовательно, - снижения налоговой нагрузки ООО «Регион МО».
По прогнозу в 2017г. налоговые и социальные платежи составят 2362
тыс. руб., в 2018г. - 2517 тыс. руб. В 2017 году налоговые и социальные
платежи попадают в интервал от 1894 тыс. руб. до 2830 тыс. руб., а в 2018
году попадают в интервал от 2010 тыс. руб. до 3024 тыс. руб.
Выручка имеет тенденцию роста с 5750 тыс. руб. до 7259 тыс. руб., но
как показал прогноз, в 2017г. ожидается снижение выручки до 7148 тыс. руб.
Однако в 2018г. выручка увеличится до 7506 тыс. руб., что больше
показателя 2016г. В 2017 году выручка попадает в интервал от 5438 тыс. руб.
до 8858 тыс. руб., а в 2018 году попадает в интервал от 5654 тыс. руб. до 9358
тыс. руб.
При этом налоговая нагрузка по методике Минфина РФ в 2017г.
составит 33,04% (+0,93% по сравнению с 2016г.), а в 2018г. - 33,53% (+1,42%
по сравнению с 2016г.). В связи с этим необходимо разработать мероприятия
по снижению налоговой нагрузки ООО «Регион МО».
Для предупреждения предоставления недействительных данных и
выявления ошибок в налоговой и бухгалтерской отчетности в ООО «Регион
МО» необходимо создать электронный офис в сети Интернет по проверке
налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую инспекцию.
В результате проведенных исследований деятельности предприятия
ООО «Регион МО», нами сформирован комплекс предложений по
оптимизации налогообложения предприятия, представленный следующими
направлениями: внедрение методов налогового планирования и
85
оптимизации, и внедрение автоматизации процессов взаимодействия с
налоговой службой.
с учетом проведенного исследования и специфики деятельности
предприятия наиболее целесообразной в текущий момент является
использование освобождения от НДС, что позволит сократить налоговую
нагрузку по методике Е.А. Кировой с 0,71 до 0,56 и позволит предприятию
получить дополнительную прибыль в размере 890 тыс. рублей в год.
Затраты на введение в действие электронного офиса в сети Интернет
по проверке налоговой отчетности и отправке отчетности в налоговую
инспекцию составят 85 тыс. руб. Экономия затрат в год составит 215 тыс.
руб. Все затраты окупятся в первом месяце за счет снижения затрат и
автоматизации оформления и проверки налоговых деклараций.
Таким образом, совокупно реализация предложенных мероприятий
позволит предприятию получить экономический эффект в размере (890+215)
1105 тыс. рублей. Кроме того, предприятию рекомендовано проведение
диверсификации деятельности с последующей налоговой оптимизацией, что
обеспечит еще больший экономический эффект, однако требует
существенного анализа бизнес-процессов предприятия, что невозможно
выполнить в рамках данной работы.
86
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ,
от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)// Собрание законодательства
РФ", 04.08.2014, N 31, ст. 4398
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 23.05.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.07.2016)// "Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с
01.08.2016)// "Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
4. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016)
"О бухгалтерском учете"// "Российская газета", N 278, 09.12.2011
5. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
"О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016)// "Собрание
законодательства РФ", 30.07.2007, N 31, ст. 4006
6. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
"Об акционерных обществах" (с изм. и доп., вступ. в силу с 15.07.2016)//
"Собрание законодательства РФ", 01.01.1996, N 1, ст. 1
7. Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 03.07.2016)
"Об обществах с ограниченной ответственностью"// "Собрание
законодательства РФ", 16.02.1998, N 7, ст. 785
8. Определение Конституционного Суда РФ от 13.06.2006 N 319-О
"Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Замышляева
Вячеслава Вячеславовича на нарушение его конституционных прав
положением абзаца первого пункта 3 статьи 4 Федерального закона "О
бухгалтерском учете"// Документ опубликован не был
