8
Содержание
Введение .................................................................................................................. 8
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого бизнеса .................................................................................. 13
1.1. Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии экономики .. 13
1.2. Особенности налогообложения организаций малого бизнеса .................. 26
1.3. Организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях малого
бизнеса .................................................................................................................... 32
Глава 2. Анализ налоговой и бухгалтерской политики организации ООО
«Регион МО» ........................................................................................................ 40
2.1. Общая характеристика и организация бухгалтерской и налоговой
политики предприятия .......................................................................................... 40
2.2. Анализ налоговых платежей и налоговой отчетности организации ....... 43
2.3. Анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации
................................................................................................................................. 53
Глава 3. Пути оптимизации налоговой и бухгалтерской политики
организации ООО «Регион МО» ...................................................................... 64
3.1. Анализ налоговой нагрузки организации ................................................... 64
3.2 Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой политики
организации ........................................................................................................... 69
3.3. Оптимизация налоговых обязательств организации .................................. 72
Заключение ........................................................................................................... 79
Список использованной литературы .............................................................. 85
Приложение .......................................................................................................... 89
9
Введение
Актуальность темы исследования определяется тем, что малый
бизнес в рыночной экономике выступает в роли основного сектора
определяющего темпы экономического роста Валового Национального
Продукта. Все развитые государства активно поддерживают сектор малого
бизнеса, так как от него зависит структура и качество ВНП.
Бухгалтерский учет формирует информацию о работе предприятий
малого бизнеса. Он фиксирует все изменения, происходящие в
производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. дает
необходимые сведения о кругообороте средств малого предприятия.
Бухгалтерский учет не бесстрастный регистратор фактов и событий; здесь
систематизируются и обобщаются полученные данные. Все изменения,
происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются в
бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы
малого предприятия через принятие правильных управленческих решений.
Подобная форма предпринимательства обладает рядом преимуществ: это
гибкость и моментальная приспособляемость к конъюнктуре рынка,
способность быстро изменять структуру производства, быстро создавать и
оперативно применять новые технологии и научные разработки; это также
дух инициативы, предприимчивость и динамизм. Бухгалтерский учет на
предприятиях малого бизнеса является основной частью системы управления
производством. Он необходим, прежде всего, для информационного
обеспечения системы управления, причем на всех ее уровнях. В общем
объеме экономической информации в малом бизнесе учетная информация
занимает свыше 80%, т.е. данная информация составляет основу
информационного обеспечения системы управления малым бизнесом.
Значения бухгалтерского учета в системе управления не сводится
только к функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учет
выполняет и другую информационную роль - обеспечение контроля над
10
сохранностью собственности организации. Большое значение контрольная
функция бухгалтерского учета имеет в условиях, когда повсеместно
внедряются экономические методы воздействия на качество работы
предприятия малого бизнеса. Это значит, что бухгалтерский учет не только
должен сигнализировать о недостатках в работе малого предприятия, о
нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем соответствующей
организации учетной службы призван поставить заслон этим негативным
явлениям.
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно
совершенствуется с учетом меняющейся экономической обстановки.
Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы по
малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного
осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам
развития этой сферы деятельности (бизнеса). Налоговые платежи составляют
значительную долю в финансовых потоках организации. Управление
налогообложением в организации все чаще входит в практику процесса
хозяйственной деятельности. Среди способов управления налогообложением
важное место занимает налоговое планирование, при котором
налогоплательщик постоянно анализирует налоговые последствия
осуществляемых им сделок. Налоговое планирование является составной
частью системы планирования в организации и позволяет прогнозировать ее
налоговые отчисления в краткосрочном и долгосрочном периодах,
оперативно и эффективно управлять имеющимися ресурсами и денежными
потоками, существенно снизить риск финансовых затруднений и избежать
налоговых последствий за несвоевременное исполнение обязанностей
налогоплательщика.
Данный аспект особенно актуален для малых предприятий, не
имеющих широкого штата квалифицированных специалистов-бухгалтеров и
финансистов. Организация налогового планирования на малых предприятиях
в состоянии обеспечить снижение налогового бремени на законных
11
основаниях. Между тем, в процессе управления налогообложением малых
предприятий, ввиду недостатка квалифицированных кадров, существуют
риск появления нарушений действующего законодательства. Что в свою
очередь несет наложение штрафных санкций для организации и
административной или уголовной ответственности для должностных лиц. С
учетом отсутствия четких границ законного снижения налогового бремени,
возникает проблема соблюдения законности при организации управления
налогами на малом предприятии.
Все это в совокупности и формирует актуальность выбранной темы
выпускной квалификационной работы.
Целью данной выпускной квалификационной работы является
формирование решений по повышению эффективности деятельности
предприятия ООО «Регион МО» на основе развития бухгалтерского учета и
налогообложения.
Для достижения поставленной цели выпускной квалификационной
работы представляется необходимым обеспечить решение следующих задач:
рассмотреть сущность малого предпринимательства и его роль в
развитии экономики;
выявить особенности налогообложения организаций малого бизнеса;
проанализировать организацию бухгалтерского учета и отчетности на
предприятиях малого бизнеса;
представить общую характеристику и организацию бухгалтерской и
налоговой политики предприятия;
выполнить анализ налоговых платежей и налоговой отчетности
организации;
провести анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
организации;
осуществить анализ налоговой нагрузки организации;
12
рассмотреть направления оптимизации бухгалтерской и налоговой
политики организации;
разработать предложения по оптимизации налоговых обязательств
организации.
Объектом исследования выступает ООО «Регион МО». Предметом
исследования в данной выпускной квалификационной работе бухгалтерский
учет и налогообложение предприятий малого бизнеса.
Нормативная база исследования включает в себя нормативно-
правовые акты Российской Федерации, законодательно обеспечивающие
малые предприятия на различных этапах социально-экономической
деятельности (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления
Правительства РФ, региональные правовые акты и другие), которые в
совокупности образуют законодательство о малых предприятиях.
Информационную базу исследования сформировали результаты
научных исследований отечественных и зарубежных ученых и ведущих
специалистов в области экономики и бухгалтерского учета, таких, как:
Алборов В.А., Бабаев Ю.А., Гетьман В.Г., Ковалев В.В., Оноприенко В.И.,
Парсонсон Т., Савицкая Г.В., Соколов П.В., Шестопалов О.А.., Яковлев Н.Я.,
и другие.
В целях решения поставленных в работе задач, были применены
общенаучные методы познания: метод теоретического исследования, метод
системного, метод сравнительного анализа. Также, применение системного
подхода, позволило исследовать рассматриваемые вопросы в их целостной
взаимосвязи.
Структурно выпускная квалификационная работа представлена
введением, основной частью, разделенной на главы и параграфы,
заключением и списком использованной литературы.
В первой главе выпускной работы рассматриваются теоретические
основы организации бухгалтерского учета, а именно: нормативно-правовое
регулирование бухгалтерского учета, автоматизация бухгалтерского учета, а
13
также основные формы бухгалтерского учета на малых предприятиях. Во
второй главе работы рассмотрена организация бухгалтерского учета на
примере ООО «Регион МО»: краткая характеристика предприятия,
организация синтетического и аналитического учета, система
налогообложения в ООО «Регион МО» и её влияние на систему
бухгалтерского учета. В третьей главе выпускной квалификационной работы
сформированы рекомендации по улучшению организации бухгалтерского
учета и хозяйственной деятельности предприятия.
14
Глава 1. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения
субъектов малого бизнеса
1.1. Малое предпринимательство: сущность и роль в развитии
экономики
Любой крупный и средний бизнес всегда начинается с малого бизнеса
(предпринимательства). Для более ясного понимания этого термина,
приведем определение. Итак, «малое предпринимательство — это
предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной
экономики при определенных, установленных законами, критериях
(показателях), конституирующим сущность этого понятия»
1
.
Малый бизнес имеет ряд преимуществ перед средним и крупным
бизнесом. Во-первых, малые предприятия более гибкие и мобильные, чем
крупные компании. Они быстрее реагируют на различные изменения
рыночных предпочтений, быстрее подстраиваются под постоянно
меняющуюся рыночную ситуацию. Малые предприятия также лучше знают
уровень спроса на местном уровне. Они способны быстрее внедрять новые
системы управления, поскольку малый бизнес требует меньше
капиталовложений, а также его затраты при внедрении новых технологий и
изобретений существенно ниже. Ввиду этого, именно малый бизнес чаще,
чем крупный и средний, занимается инновационными технологиями,
освоением принципиально новых видов товаров и услуг, а также теми
направлениями, где присутствует повышенный коммерческий риск. Это
обосновано тем, что у малых предприятий фактически меньше сроки
строительства, им проще перевооружаться (с гораздо меньшими затратами),
существенно ниже издержки управления. Кроме того, отсутствие большого
бюрократического аппарата позволяет принимать в оперативном режиме
большинство управленческих решений.
1
Никифоров А.Д. Управление качеством: учеб. пособие для вузов /А.Д.Никифоров. – 2–е изд., стер. – М.:
Дрофа, 2009. –с.45
15
Однако малые предприятия имеют и свои недостатки
2
:
Малый объем первоначального капитала;
Длительные сроки развития предприятия из-за этого;
Финансовые трудности (сложность получения кредита);
Невысокий уровень профессионального менеджмента;
Относительно высокий уровень риска на первой стадии жизненного
цикла предприятия;
Неуверенность партнеров при заключении контрактов;
Трудности привлечения высококвалифицированных кадров;
Высокий уровень занятости кадров и т.д.
Поэтому во всех развитых странах, как правило, имеются специальные
государственные поддержки малого предпринимательства, осуществляются
финансово-кредитная и другие меры малых предприятий. Подробности этого
вопроса будут освещены в данной работе чуть позже.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
внесенные в единый государственный реестр юридических лиц
потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также
физические лица, внесенные в единый государственный реестр
индивидуальных предпринимателей и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
(индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства,
соответствующие требованиям, предъявляемым к малым и средним
предприятиям.
Согласно Федеральному закону 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации», малый бизнес
имеет следующий ряд ограничений:
Ограничение по статусу
2
Егоршин, А.П. Управление персоналом /А.П.Егоршин - М. : Академия, 2006. - с. 103
16
Доля внешнего участия в капитале не должна превышать 25 %.
Для юридических лиц — суммарная доля участия Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований,
иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов
в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических
лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов
акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных
фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким
юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего
предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов
(данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества,
деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении)
результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных
вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей,
промышленных образцов, селекционных достижений, топологий
интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные
права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких
хозяйственных обществ — бюджетным научным учреждениям или
созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо
бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального
образования или созданным государственными академиями наук
образовательным учреждениям высшего профессионального образования).
(п.1 ч.1 ст.4 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»)
3
.
Ограничение по численности работников
В зависимости от средней численности работников за календарный
год предприятия подразделяются на:
3
О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации: Федеральный закон РФ от
24.07.2007 № 209-ФЗ
17
микропредприятия — до 15 работников;
малые предприятия — до 100 работников;
средние предприятия — до 250 работников.
Ограничение по выручке
С 1 января 2013 г. согласно Постановление Правительства РФ от
04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства" за предшествующий год
без учёта налога на добавленную стоимость для следующих категорий
субъектов малого и среднего предпринимательства
4
:
микропредприятия - 120 млн. рублей;
малые предприятия - 800 млн. рублей;
средние предприятия - 2 млрд. рублей.
В процессе развития малого бизнеса образуются различные формы
организации частных фирм. В настоящее время наиболее известны две
правовые формы: единоличные и партнерства (товарищества).
Единоличное владение бизнесом - наиболее простая форма
организации для малого предпринимательства. Обычно для открытия такого
предприятия достаточно получить лицензию от местных властей и
зарегистрировать торговую марку.
Деловые партнерства (товарищества) представляют собой организацию
из двух и более лиц, между которыми заключается контракт на совместное
владение предприятием. Различают полные партнерства, в которых все
партнеры несут полную ответственность, и ограниченные (коммандитные)
партнерства, в которых есть хотя бы один партнер с ограниченной
ответственностью. В учредительном договоре ограниченного партнерства
должны содержаться сведения о партнерах с ограниченной
ответственностью, а также о пределах их ответственности. Регистрация
4
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства"// "Российская газета", N 76, 11.04.2016