61
2. Показатель налоговой информации определяется как сумма или
разность двух, трех и т.д. показателей регистров бухгалтерского учета.
Таким образом, для интеграции бухгалтерского и налогового учета в
ООО «Регион МО»:
1) максимально унифицированы положения учетной политики для
целей налогообложения,
2) организованы в рамках бухгалтерского учета получение данных,
необходимых для заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль.
Первым этапом на пути сближения бухгалтерского и налогового учета
является унификация тех способов их ведения, в отношении которых
действующим законодательством, предоставлено право выбора, что
достигается через унификацию положений учетной политики в целях
бухгалтерского учета и учетной политики для целей налогового учета. При
этом унификация возможна в отношении следующих способов ведения
бухгалтерского учета и определения налоговых обязательств:
метода признания доходов и расходов;
способа начисления амортизации по объектам ОС; определения срока
полезного использования ОС; установления лимита стоимости ОС, в
пределах которого их стоимость единовременно списывается на расходы;
способа начисления амортизации по объектам НМА;
способа определения стоимости сырья и материалов, отпущенных в
производство;
способа определения стоимости реализованных товаров;
порядка на создания резерва на оплату отпусков сотрудников;
порядка создания резерва на выплату ежегодного вознаграждения за
выслугу лет;
порядка создания резерва по гарантийному ремонту и гарантийному
обслуживанию.
62
Получение информации, необходимой для заполнения налоговой
декларации но налогу на прибыль, в рамках бухгалтерского учета в ООО
«Регион МО» осуществляется четырьмя способами;
1) введением дополнительных субсчетов, на которых отражаются
различия между бухгалтерским и налоговым учетом;
2) введением дополнительных аналитических счетов, на которых
отражаются различия между бухгалтерским и налоговым учетом;
3) использованием свободной номенклатуры счетов 30-39
бухгалтерского учета для отражения информации о расходах в тех
аналитических разрезах, которые необходимы для заполнения налоговой
декларации;
4) отражением отдельных операций на забалансовых счетах
организации.
Как правило, получение всей налоговой информации для заполнения
налоговой декларации по налогу на прибыль происходит с использованием
не одного, а сразу нескольких способов. Выбор конкретного способа зависит
от того, какую информацию необходимо получить.
При параллельном ведении налогового и бухгалтерского учетов, не
реализуется механизм выделения операций, приведших к различиям между
бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. В результате проверка
правильности и полноты отражения всех доходов и расходов в налоговом
учете представляет собой сложную задачу. Выходом из создавшегося
положения будет либо полная документальная проверка полноты отражения
всех операций в налоговом учете, либо самостоятельное выявление
операций, которые приводят к возникновению различий между
бухгалтерским и налоговым учетом.
Во второй главе выпускной работы проведен анализ деятельности
объекта исследования.
Объектом исследования в данной выпускной квалификационной
работе выступает ООО «Регион МО». Организация зарегистрирована 6
63
декабря 2006 г. регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по
г.Мытищи Московской области. Генеральный директор организации –
Аракелов Гарик Аветикович. Компания ООО «Регион МО» находится по
юридическому адресу 141400, Московская область, город Химки,
Ленинградская улица, дом 1. Основным видом деятельности является: 49.4
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам.
Кроме того предприятие оказывает услуги в сфере модернизации и ремонту
ПК и установке ПО. Организации присвоены ИНН 5047079855, ОГРН
1065047066908, ОКПО 96342857.
В соответствии с учетной политикой ООО «Регион МО» утверждены
аналитические регистры налогового учета. Объекты учета в аналитических
регистрах отражаются на основании первичных документов в порядке их
поступления. Аналитические регистры бухгалтерского учета ведутся с
применением персональных компьютеров.
Согласно налоговой политики ООО «Регион МО» производит
исчисление и уплату налогов в соответствии с общим режимом
налогообложения. Размер налогов во многом связан с экономическими
показателями деятельности организации. В 2015-2016 (предварительно)гг.
ООО «Регион МО» являлось плательщиком налога на добавленную
стоимость, налога на прибыль организаций, налога на имущество
организаций, земельного налога, транспортного налога, а также
осуществляло отчисления страховых взносов.
Наибольший удельный вес в общей структуре налоговых и страховых
обязательств составляет доля НДС - 38,34% (2015г.) и 38,21% (2016
(предварительно) г.) и страховых взносов 28,13% (2015г.) и 26,63% (2016
(предварительно) г.). Далее налог на прибыль (20,5% и 22,91%) и НДФЛ
(10,38% и 9,93%).
Доля налога на имущество в 2015г. составила 1,29%, в 2016
(предварительно) г. - 1,02%. Удельный вес транспортного налога (1% и
0,88%) и земельного налога (0,36% и 0,44%) в общей структуре налоговых и
64
страховых обязательств незначительный.
Рассматривая структуру налоговых платежей ООО «Регион МО»,
следует отметить динамику их роста. Поэтому расчет и анализ налоговой
нагрузки ООО «Регион МО» имеет важное значение для улучшения
финансового положения организации.
Учет в ООО «Регион МО» ведется с помощью программы «Склад.
Учет и торговля». В программе ведется работа с первичными документами:
приходными и расходными накладными, счет-фактурами, счетами на оплату,
внутренними накладными, ведется реестр выписанных и отгруженных
накладных. По введенным документам автоматически на любую дату
формируется полный набор отчетов (ведомости прихода-расхода; сальдо-
оборотные ведомости; прайс-листы; складская справка; инвентаризационные
ведомости).
На предприятии ООО «Регион МО» существует максимальное
сближение налогового и бухгалтерского учета
При параллельном ведении налогового и бухгалтерского учетов, не
реализуется механизм выделения операций, приведших к различиям между
бухгалтерскими и налоговыми доходами и расходами. В результате проверка
правильности и полноты отражения всех доходов и расходов в налоговом
учете представляет собой сложную задачу. Выходом из создавшегося
положения будет либо полная документальная проверка полноты отражения
всех операций в налоговом учете, либо самостоятельное выявление
операций, которые приводят к возникновению различий между
бухгалтерским и налоговым учетом.
65
Глава 3. Пути оптимизации налоговой и бухгалтерской
политики организации ООО «Регион МО»
3.1. Анализ налоговой нагрузки организации
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Регион МО» можно применять
различные методики определения налоговой нагрузки организации, которые
разработаны Министерством финансов РФ, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой,
М.И. Литвиным. Каждая из данных методик оценки налоговой нагрузки
имеет свой порядок расчета, обоснованный авторами, которые их
разработали.
Рассчитаем налоговую нагрузку ООО «Регион МО» по различным
методикам в соответствии с формулами в таблице 17.
Таблица 17
Налоговая нагрузка ООО «Регион МО»
Показатель
2015
г.
2016
(пре
двар
ител
ьно)
г.
Изм.
+/-
Темп
прирост
а, %
Выручка, тыс. руб.
6368
7259
+891
+13,99
Затраты на производство реализованной
продукции без учета налогов, тыс. руб.
4258
4587
+329
+7,73
Фактическая прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия за вычетом
налогов, тыс. руб.
1634
2082
+448
+27,42
Налоговая нагрузка по методике М.Н.
Крейниной, %
22,56
22,08
-0,48
-2,13
Налоговые платежи, тыс. руб.
2059
2331
+272
+13,21
Материальные затраты, тыс. руб.
3223
3789
+566
+17,56
Амортизация, тыс. руб.
124
185
+61
+49,19
Внереализационные доходы, тыс. руб.
955
1054
+99
+10,36
Внереализационные расходы, тыс. руб.
955
1054
+99
+10,36
Отчисления на социальные нужды, тыс. руб.
579
621
+42
+7,25
Вновь созданная стоимость, тыс. руб.
3021
3285
+264
+8,74
Относительная налоговая нагрузка по
методике Е.А. Кировой
0,68
0,71
+0,03
+4,41
Налоговая нагрузка по методике М.И.
Литвина, %
58,82
51,81
-7,01
-11,92
Налоговая нагрузка по методике Минфина,
%
32,33
32,11
-0,22
-0,68
Коэффициент отвлечения прибыли
2,55
2,02
-0,53
-20,78
Коэффициент отвлечения фонда оплаты
труда
34,50
34,50
-
-
Коэффициент отвлечения заработной платы
13,00
13,00
-
-
66
Как видно из таблицы 17 выручка ООО «Регион МО» в 2016
(предварительно)г. по сравнению с 2015г. увеличилась на 891 тыс. руб. или
на 13,99%. За рассматриваемый период затраты на производство
реализованной продукции без учета налогов выросли на 7,73%, фактическая
прибыль предприятия за вычетом налогов увеличилась на 448 тыс. руб. или
на 27,42%. Налоговые платежи в 2016 (предварительно)г. по сравнению с
2015г. выросли на 272 тыс. руб. или на 13,21%, материальные затраты на 566
тыс. руб. или на 17,56%, амортизация на 61 тыс. руб. или на 49,19%.
Внереализационные доходы и расходы за анализируемый период выросли на
99 тыс. руб. или на 10,36%. Отчисления на социальные нужды в 2016
(предварительно)г. по сравнению с предыдущим годом увеличились на 42
тыс. руб. или на 7,25%.
Коэффициент отвлечения прибыли показывает удельный вес налогов
(2,55% и 2,02%) в прибыли. Коэффициент отвлечения фонда оплаты труда
показывает, какую долю составляют налоги (34,5%) с фонда оплаты труда в
общей сумме фонда оплаты труда. Коэффициент отвлечения заработной
платы показывает долю налога на доходы физических лиц (13%) в сумме
выплат, начисленных в пользу работников, в том числе материальную
помощь.
В 2016 (предварительно)г. налоговая нагрузка ООО «Регион МО»
составляет: по методике Министерством финансов РФ - 32,11%, по методике
М.Н. Крейниной - 22,08%, по методике Е.А. Кировой - 71%, по методике
М.И. Литвина - 51,81%, следовательно, представленные методики расчетов
имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей,
которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налоговой
нагрузки на экономическое состояние ООО «Регион МО» дает способ
расчета, предложенный М.Н. Крейниной.
Проведем сравнение налоговой нагрузки по различным методикам
(рис.2.6).
67
Рисунок 6. Сравнение налоговой нагрузки по различным
методикам в 2015-2016 (предварительно) гг., %
Согласно данным рис. 6 в 2016 (предварительно)г. по сравнению с
2015г. только по методике Е.А. Кировой налоговая нагрузка выросла с 68%
до 71% или на 3%, по другим методикам налоговая нагрузка снизилась. Так,
по методике М.Н. Крейниной налоговая нагрузка уменьшилась с 22,56% до
22,08% или на 0,48%, по методике М.И. Литвина уменьшилась с 58,82% до
51,81% или на 7,01%, по методике Минфина уменьшилась с 32,33% до
32,11% или на 0,22%.
Таким образом, в ООО «Регион МО» налоговая нагрузка составляет
22,08%, а по стране в целом - 11,9%. Общий коэффициент налоговой
нагрузки в ООО «Регион МО» превышает в два раза коэффициент налоговой
нагрузки строительных организаций по стране, это означает, что система
налогового планирования работает недостаточно эффективно.
Поэтому для снижения налоговой нагрузки необходимо выявить
слабые места в системе налогового учета и разработать способы
оптимизации налоговой нагрузки ООО «Регион МО». Кроме того, можно
расширить номенклатуру выпускаемой продукции при усилении контроля за
расходованием ресурсов с целью увеличения выручки (и прибыли), а,
следовательно, - снижения налоговой нагрузки ООО «Регион МО».
22,56
68
58,82
32,33
22,06
71
51,81
32,11
0
10
20
30
40
50
60
70
80
Налоговая
нагрузка по
Крейниной
Налогова
нагрузка по
Кировой
Налоговая
нагрузка по
Литвиной
Налоговая
нагрузка по
Минфину
2015
2016
68
Анализ показателей налоговой нагрузки ООО «Регион МО»
показывает, что несмотря на различия в подходах, данные полученные в
результате применения рассмотренных методик, можно использовать для
проведения мероприятий по налоговому планированию.
Подводя итоги, рассматриваемого вопроса следует отметить, что
применение методики, разработанной М.Н. Крейниной, позволяет сравнить
количественные изменения доли налогов в добавленной стоимости в
зависимости от типа производства и рентабельности. Показатель,
рассчитанный по данной методике, позволяет усреднить оценку налоговой
нагрузки для различных видов деятельности, т.е. обеспечивает
сопоставимость налоговой нагрузки для различных экономических
субъектов.
Методика, разработанная Е. А. Кировой, показывает влияние налогов
на деятельность производственных предприятий. Методика М.И. Литвина
позволяет увидеть, какая доля добавленной стоимости уходит в бюджет в
виде налогов и сколько прибыли расходуется на налоги. Для более точной
оценки налоговой нагрузки необходим комплексный подход к ее
определению. Такой подход позволит не только более точно оценить
налоговые обязательства, но и понять - с чего должна начинаться
оптимизация налогообложения.
Следует отметить, что изменение налоговой нагрузки ООО «Регион
МО» может происходить под воздействием методов налогового
планирования. ООО «Регион МО» должно стремится снизить налоговую
нагрузку. После проведения оптимизации ООО «Регион МО» получит новый
фактический уровень налоговой нагрузки, в качестве побочного эффекта от
использования методов налоговой оптимизации возникает налоговый риск,
который может существенно увеличить налоговую нагрузку.
В настоящее время на практике сложились две основные группы
методов, которые может в дальнейшем примерить ООО «Регион МО» в
своей деятельности.
69
Первую группу составляют внутренние методы:
метод оптимизации учетной политики. Например, возможность
использования ООО «Регион МО» методов признания доходов и расходов
при налогообложении прибыли: метод начисления (ст.ст.271, 272 НК РФ),
кассовый метод (ст.273 НК РФ);
метод применения налоговых льгот и налоговых кредитов.
Например, ООО «Регион МО» может претендовать на изменение срока
уплаты налога и сбора в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного
налогового кредита (ст.61 НК РФ);
метод использования контрактных схем. Например, заключение
ООО «Регион МО» гражданских договоров со сторонней организацией на
выполнение работ, вместо найма своих работников и начисления страховых
взносов.
Ко второй группе относятся внешние, или специальные, методы:
метод замены отношений, содержание которого заключается в
том, что операция, подлежащая достаточно обременительному
налогообложению. Например, куплю-продажу можно заменить зачетом
встречных требований, снизив тем самым НДС и налог на прибыль;
метод замены налогового субъекта, который предполагает
передачу функций по осуществлению конкретных операций другому лицу.
Например, зарегистрировать транспортные средство по месту нахождения
филиала в другом субъекте Российской Федерации, где ставки по
транспортному налогу меньше;
метод замены налоговой юрисдикции. Например, ООО «Регион
МО» можно зарегистрировать в юрисдикции с наиболее приемлемыми
ставками по налогам.
Таким образом, проанализировав полученные данные и сравнив их с
данными приведенными Министерством финансов РФ о средней налоговой
нагрузке по России 11,9%) можно сделать вывод, что налоговая нагрузка в
ООО «Регион МО» высокая. В связи с этим в организации необходимо
70
провести мероприятия по налоговому планированию, которые будут
направлены на снижение налоговой нагрузки, снижение налоговых платежей
организации и улучшение финансового состояния предприятия, за счет
высвобождения части финансовых ресурсов.
Одной из главных целей оценки уровня налоговой нагрузки ООО
«Регион МО» является использование полученной информации в налоговом
планировании, целью которого является снижение налоговой нагрузки.
Для оптимизации налоговой нагрузки ООО «Регион МО» может
использовать различные методы планирования. Эффективное использование,
которых будет способствовать сокращению налоговой нагрузки ООО
«Регион МО».
3.2. Направления оптимизации бухгалтерской и налоговой политики
организации
На основе проведенного анализа документооборота ООО «Регион МО»
предлагаются следующие пути его совершенствования.
Во-первых, предлагается введение корпоративных карт для оплаты
хозяйственных и представительских нужд, а также для снятия наличных
денег со счета на указанные цели.
Непосредственно для торговой фирмы, ООО «Регион МО»
рекомендуется усовершенствовать автоматизированную бухгалтерскую
программу. Необходимо приобрести специализированную программу для
предприятий розничной торговли.
Например, система управления и учета «1С: Управление небольшой
фирмой 8» поможет ООО «Регион МО» организовать четкий
документооборот, наладить учет товаров, контроль закупок и расчетов с
поставщиками, анализ продаж, что в итоге позволит оптимизировать
управление предприятием торговли и, как результат, обеспечит увеличение
оборота и сокращение затрат.