5
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского учёта и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса ............................................... 9
1.1 Понятие малого и среднего бизнеса и нормативно-правовое
регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства ............. 9
1.2 Особенности бухгалтерского учёта на предприятиях малого бизнеса ...... 17
1.3 Особенности налогообложения на предприятиях малого бизнеса ............. 27
Глава 2. Исследование организации бухгалтерского учёта и налогообложения в
ООО «РегионПоставка» ........................................................................................... 45
2.1 Общая характеристика ООО «РегионПоставка» .......................................... 45
2.2 Организация бухгалтерского учёта на ООО «РегионПоставка» ................ 48
2.3 Анализ системы налогообложения в ООО «РегионПоставка» ................... 59
Глава 3. Сравнительный анализ систем налогообложения ................................. 69
3.1 Преимущества и недостатки различных систем налогообложения ........... 69
3.2 Сравнительный анализ различных обьектов систем налогообложения в
ООО «РегионПоставка» ........................................................................................ 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 80
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ...................................................... 84
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 .................................................................................................. 88
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 ................................................................................................... 98
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 ................................................................................................. 106
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 ................................................................................................. 107
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 ................................................................................................. 108
ПРИЛОЖЕНИЕ 6 ................................................................................................. 109
ПРИЛОЖЕНИЕ 7 ................................................................................................. 110
ПРИЛОЖЕНИЕ 8 ................................................................................................. 133
ПРИЛОЖЕНИЕ 9 ................................................................................................. 134
ПРИЛОЖЕНИЕ 10 ............................................................................................... 135
ПРИЛОЖЕНИЕ 11 ............................................................................................... 136
ПРИЛОЖЕНИЕ 12 ............................................................................................... 137
6
ВВЕДЕНИЕ
Малое предпринимательство являются потенциально важной частью
эффективной и развивающейся экономики страны. В нашем современном мире
мы уже не сможем обойтись без сектора малого бизнеса. По сравнению с
крупными предприятиями, малые предприятия заполняют рынок, обогащая
экономику страны, и тем самым стимулируют активность крупных
предприятий.
Какие же функции возложены на предприятия малого бизнеса? А
функции эти самые простые, поддержание конкурентной среды на рынке,
увеличение товарообъёма и широкого спектра оказываемых услуг, создание и
распространение инноваций, устранение монополизма, отсутствие дефицита
товаров, создание новых рабочих мест, увеличение дохода широких слоёв
населения, что благотворно влияет на политическое и демографическое
развитие общества.
Когда-то малого бизнеса не существовало, либо он был не легальным,
теневым. И всё ещё существуют отголоски, противоречивого отношения к
мелким собственникам. А в нашем современном мире, теперь это достаточно
самостоятельная и обширная форма организации жизни общества. Малый
бизнес занял такие сферы, как торговля, общественное питание, клининг,
ателье, мастерские, салоны красоты, рестораны, спортивные и танцевальные
залы, репетиторство, строительство и любые услуги по ремонту,
программирование и многое другое.
Но что не говори, а любое государство нуждается в здравомыслящем
малом бизнесе, поэтому им так необходимо дать поддержку и свободу, для
дальнейшего развития и роста.
В России, помимо общей системой налогообложения существуют
специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства. И
здесь много положительных моментов, так как налоговая нагрузка существенно
снижается, сокращается объём и облегчается ведение отчётной документации,
7
то эти режимы набирают очевидную популярность. Данным способом
правительство пытается стимулировать мелких собственников выйти в
законный, не теневой бизнес.
Предполагается, что совместная работа государства и предпринимателей,
даст положительные результаты в легализации доходов субъектов малого
предпринимательства, что в свою очередь увеличит, доходы страны и увеличит
социально-экономическое развитие общества.
Выбор данной темы обусловлен спецификой моей работы. Первое -
работая на малом предприятии, я как бы изнутри могу рассмотреть особенности
бухгалтерского и налогового учёта. Второе – тема мне интересна тем, что
малый бизнес занимает довольно большую часть в нашей области, и сейчас
именно предприниматели дают рабочие места и сферу для дальнейшего
развития.
Цель данной работы заключается в изучении бухгалтерской учёта и
налогообложения на примере малого предприятия ООО «РегионПоставка».
Для реализации поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:
- рассмотреть теоретические аспекты организации бухгалтерского и
налогового учёта на малых предприятиях;
- показать их роль и место в системе страны и в современной
экономической науке;
- изучить организацию бухгалтерского учёта, состава налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием, на примере ООО «РегионПоставка»;
- провести сравнительный анализ различных объектов налогообложения,
на примере ООО «РегионПоставка»;
- получить навыки и способности осуществления расчетов, анализа,
планирования, самостоятельного принятия решений в области управления
организацией.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
которые делятся на подразделы, заключения, списка используемой литературы
и приложений.
8
Сначала изложены теоретические аспекты выбранной темы: раскрыты
понятие малого бизнеса, нормативно-правовая база хозяйственной
деятельности, организация бухгалтерского учета и налогообложения на малых
предприятиях.
Далее проведено исследование, как организован бухгалтерский учёт и
налогообложения на примере малого предприятия (объекта исследования –
ООО «РегионПоставка). Дана организационно-экономическая характеристика
предприятия. Рассмотрена организация бухгалтерского учета на предприятии.
Проведен анализ системы налогообложения указанного предприятия. Система
расчета и уплаты налогов.
В заключительных главах проведён сравнительный анализ систем
налогообложения. Исследованы и выявлены преимущества и
недостатки различных объектов систем налогообложения. Так же проведён
сравнительный анализ, и проверено, правильно ли выбрана система учета
налогов на предприятии.
Информационной базой исследования послужили учебники, учебные
пособия, библиотека научных журналов и статей по бухгалтерскому и
налоговому учёту, таких авторов: Арустамов Э.А., Волкова Г.А., Г.Б. Поляк,
Л.А. Крамаренко, М.Е. Косое, Л.С. Коваль, А.Е. Суглобов, Е.Н. Барикаев, А.Н.
Малолетко, Газалиев М.М., Осипов В.А., Дрожжин Л. П., Мамедова Н. А.,
Девяткин Е. А., Поленова С.Н., Романов Б. А., Сташук Л. Н., Фролова Т.А.,
Черкашин П. П., Чувикова В.В., Иззука Т.Б., Чумакова Н. В., Зацаринная Е. И.,
Железная Е. В., Шеменевой О.В., Харитоновой Т.В., Эриашвили Н. Д., Косов
М. Е., Крамаренко Л. А.
Информационно-правовое обеспечение «Гарант», «Консультант плюс» и
Электронная Библиотечная Система «КнигаФонд».
Для раскрытия законодательной базы использовались основные
законодательные акты: Налоговый кодекс Российской Федерации,
Гражданский кодекс, Федеральные законы, Положения по бухгалтерскому
учёту, Постановления Правительства РФ и Приказы Министерств.
9
Глава 1. Теоретические основы организации бухгалтерского
учёта и налогообложения на предприятиях малого бизнеса
1.1 Понятие малого и среднего бизнеса и нормативно-правовое
регулирование деятельности субъектов малого предпринимательства
Малый бизнес или предпринимательство – это самостоятельная
деятельность, которая осуществляется субъектами рыночной экономики при
определенных условиях, регулируемая законами и нормативными актами.
1
И всё-таки не все могут быть предпринимателями. Можно сказать, что
предпринимательство, это не просто деятельность, осуществляемая
определенными объектами, здесь существует особый вид риска, который
связан с деятельностью по организации нового дела, стремление к новым
перспективам, а так же требующих специфических качеств, таких как
решительность, смелость, креативность, находчивость, коммуникабельность.
2
И всей этой рисковой деятельностью может управлять один собственник, ну
или небольшая группа лиц.
Итак, кто же законодательно относиться к малым предприятиям? Об этом
говорится в Федеральном законе, и отсюда следует, под наиболее общими
показателями или как называют их критериями, на основе которых субъекты
хозяйственной деятельности относятся к субъектам малого
предпринимательства, являются:
1. Численность занятых работников (персонала);
2. Размер уставного капитала;
3. Величина активов;
4. Объём оборота (прибыли, дохода).
3
Малый бизнес очень быстро и гибко реагирует на изменения
1
Мамедова Н. А. Малый бизнес в рыночной среде: учебное пособие / Мамедова Н. А., Девяткин Е. А. -
Евразийский открытый институт, 2011. - с 6.;
2
Сташук Л. Н., Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях // Проблемы современной
экономики: материалы V междунар. науч. конф. (г. Самара, август 2016 г.). — Самара: ООО "Издательство
АСГАРД", 2016. — С. 72-75., URL: Научный журнал «Молодой ученый»:
https://moluch.ru/conf/econ/archive/217/10936/ (дата обращения 03.02.2017);
3
Мамедова Н. А. Малый бизнес в рыночной среде: учебное пособие / Мамедова Н. А., Девяткин Е. А. -
Евразийский открытый институт, 2011. - с 6.;
10
экономической ситуации рынка, подстраиваться под любую ценовую
политику, изменяет товарное направление и в этом его важная и отличительная
особенность. Так как любые замедленные действия, нежелание видеть или даже
предвидеть, могут выкинуть бизнес на обочину, то есть привести к
банкротству.
Современной рыночной модели, просто необходим высокий уровень
развития и укрепления малого предпринимательства. Так как прежняя
экономическая система в России уделяла большее внимания на развитие
крупных предприятий, то в настоящее время необходимо разделение этих
структурных составляющих, для того чтобы с экономической точки зрения,
преодолеть чрезмерную концентрацию производства и капитала.
В Российской Федерации развития малого бизнеса и решение его
насущных вопросов регулируются Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации». Закон определяет понятия субъектов малого и среднего
предпринимательства, инфраструктуру поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
4
Кто впервые ввёл понятие «субъекты малого предпринимательства»? Это
было введено в России в 1991 г. постановлением Совета Министров РСФСР от
18 июля 1991 г. № 406 «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий
в РСФСР». Но всё-таки определяющий критерий отнесения к субъектам
малого предпринимательства юридических и физических лиц, а также
регламентирующий их деятельность определяет Федеральный закон № 88-ФЗ
«О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской
Федерации», который вступил в силу 14 июня 1995 году.
5
В статье 3 этого
законы и были перечислены критерии субъектов малого предпринимательства.
6
4
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016);
5
Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.95 г. №88-
ФЗ (в редакции последних изменений и дополнений от 02.02.06г.), документ утратил силу с 01. 01. 2008г.;
6
Чумакова Н. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие / Чумакова Н. В., Зацаринная Е.
И., Железная Е. В. - Директ-Медиа, 2015. - с 14.;
11
К субъектам малого предпринимательства согласно ФЗ п. 1 ст. 4 от
24.07.2007 г.
7
- «относятся, зарегистрированные в соответствии с
законодательством Российской Федерации, хозяйственные общества,
хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские
кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные
предприниматели».
8
Чтобы относиться к субъектам малого бизнеса, согласно ФЗ от 24.07.2007
N 209-ФЗ, должны выполняться следующие условия:
1. Для хозяйственных обществ, хозяйственных партнёрств:
9
- суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской
Федерации, муниципальных образований, общественных и религиозных
организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале
общества с ограниченной ответственностью не превышает двадцать пять
процентов, а суммарная доля участия иностранных юридических лиц и (или)
юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего
предпринимательства, не превышает сорок девять процентов;
- деятельность хозяйственных обществ, хозяйственных партнёрств
заключается в практическом применении (внедрении) результатов
интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных
машин, баз данных, изобретений, секретов производства (ноу-хау),
исключительные права на которые принадлежат учредителям соответственно
таких хозяйственных обществ, хозяйственных партнёрств - бюджетным,
автономным научным учреждениям либо являющимся бюджетными
учреждениями, автономными учреждениями образовательным организациям
высшего образования;
7
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) пунк 1 статья 4 "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016);
8
Чумакова Н. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие / Чумакова Н. В., Зацаринная Е.
И., Железная Е. В. - Директ-Медиа, 2015. - с 14.;
9
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016);
12
2. Среднесписочная численность работников за предшествующий
календарный год не должна превышать следующие предельные значения
среднесписочной численности работников для каждой категории субъектов
малого и среднего предпринимательства:
10
- от ста одного до двухсот пятидесяти (от 101 до 250) человек для средних
предприятий;
- до ста человек (до 100) для малых предприятий, до пятнадцати (до 15)
человек для микропредприятий;
Чтобы определить среднюю численность работников в сфере малого
бизнеса за какой-либо период (месяц, квартал, с начала года, год) нужно
суммировать среднесписочную численность работников, внешних
совместителей, работников, выполнявших работы по договорам гражданско-
правового характера.
Если организация в какой-то момент превышает численность работников,
то она лишается льгот на этот период своеё деятельности и на последующие
три месяца.
3. Доход, полученный от осуществления предпринимательской
деятельности за предшествующий календарный год, суммируется по всем
осуществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым
режимам, не должен превышать предельные значения, для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства.
11
- микропредприятия - 120 млн. рублей;
- малые предприятия - 800 млн. рублей;
- средние предприятия - 2 млрд. рублей.
12
Для того чтобы можно было относится к малому, среднему или микро
бизнесу, все эти критерии должны выполняться суммарно, то есть доход не
10
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016);
11
Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2016);
12
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от
осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства";
13
должен превышать, среднесписочная численность не должна выходить за
установленные рамки, суммарная доля участия в установленных процентах.
Все три условия можно представить в виде таблице 1.
Таблица 1
Критерий отнесения предприятий к малым и средним в
соответствии с Российским законодательством
Показатель критерия
Микропре
дприятие
Малое
предприя
тие
Среднее
предприят
ие
Основание
для
критерия
Суммарная доля участия
РФ, субъектов РФ, МУП и
общ-ных организаций,
благотворительных
фондов в уставном
капитале организации
25%
25%
25%
Пункт 1
статьи 4 №
209-ФЗ
Суммарная доля участия
иностранных
юридических лиц
49%
49%
49%
Пункт 1
статьи 4 №
209-ФЗ
Средняя численность
работников за
предшествующий
календарный год
15 чел.
100 чел
250 чел
Пункт 1
статьи 4 №
209-ФЗ
Доход от
предпринимательской
деятельности, без учёта
НДС
120 млн.
руб.
800 млн.
руб.
2000 млн.
руб.
Пункт 1
Постан-ия
Правительст
ва РФ от
04.04.2016
№ 265
Источник.
13
Следовательно, не все хозяйствующие субъекты могут, относятся к
субъектам малого предпринимательства, эта категория бизнеса регулируется
законодательно и строго регламентирована определенными условиями.
Нормативно-правовая база хозяйственной деятельности малых
предприятий формируется в ходе реформ на федеральном и региональном
уровнях. В настоящее время в России действует несколько десятков норма-
тивно-правовых актов, которые касаются малого бизнеса, в их число входит:
- федеральные законы;
- указы Президента РФ;
13
Чумакова Н. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие / Чумакова Н. В., Зацаринная Е.
И., Железная Е. В. - Директ-Медиа, 2015. - с 18.;
14
- постановления и распоряжения Правительства РФ;
- директивные и циркулярные письма министерств и ведомств
«локального» характера.
Эти государственные акты наряду с Гражданским кодексом РФ
образовали основу правовой базы малого предпринимательства и, безусловно,
сыграли немалую положительную роль в его развитии.
14
Началом развития предпринимательства в нашей стране является 1985
год, когда вышел Закон об индивидуальной трудовой деятельности. Однако
формирование предпринимательства началось, с появлением Закона о
кооперации в 1987 году, который создал правовую основу для легальной
трудовой деятельности в негосударственном секторе экономики и
возникновения частных малых предприятий. В 1993 году были сделаны первые
шаги в правовом и организационном обеспечении малого предпринимательства
как особенного сектора экономики России, так как в это время еще не
существовало механизма поддержки и государственной программы развития
малых предприятий. С 1998 года появляется новое законодательство,
ужесточаются требования к предприятиям малого бизнеса.
В нашей стране существует четырех уровневая система нормативного
регулирования бухгалтерского учёта, которую можно представить в таблице 2.
Таблица 2
Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в
Российской Федерации
1-й уровень
2-й уровень
3-й уровень
4-й уровень
Законодательный
Нормативный
Методический
Организационно-
распорядительный
- Федеральные
законы,
- постановления
Правительства РФ,
- указы
Президента РФ
Положения по
бухгалтерскому
учёту
- Нормативные
акты;
- методические
указания и
рекомендации,
- письма Минфина
Учётная политика
организации
Источник.
15
14
Эриашвили Н. Д. Налогообложение предпринимательской деятельности : Теория и практика: учебник /
Эриашвили Н. Д., Косов М. Е., Крамаренко Л. А. - Юнити-Дана, 2015. - с. 17;