25
уполномоченных главным бухгалтером. В сейфах же должны храниться бланки
строгой отчётности.
Обработанные первичные документы текущего месяца, комплектуются в
хронологическом порядке, и к ним прилагается справка для архива. Порядок
хранения документов на электронных носителях определен в нормативных
документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учёта в условиях
автоматизации.
Срок хранения всех документов не менее пяти лет с момента окончания
отчётного периода, что соответствует правилам организации
государственного архивного дела. Зато годовая и сводная (консолидированная)
отчётность хранится постоянно.
Организация должна обеспечивать безопасные условия хранения
документов и их защиту от несанкционированных изменений. Любые
документы могут быть изъяты органами дознания, предварительного следствия,
прокуратуры, судами, налоговой инспекцией. Все изъятия происходят
законодательно, но каждая государственная структура регламентируется
отдельным нормативным актом, в котором указан порядок выемки документов.
Общим является то, что необходимо оформление протокола изъятия, описи и
замены изъятых первичных документов, копиями, подлежащими включению в
документы бухгалтерского учёта.
42
5. Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств.
Для чего необходима инвентаризация и учёт имущества и обязательств?
Здесь всё просто, фактическое наличие учётных объектов, говорит о правдивом
предоставлении сведений в бухгалтерскую службу и других заинтересованных
лиц.
Поэтому инвентаризацией называется проверка имущества и обязательств
путем сличения фактических данных с учётными данными. Для этого
42
Чувикова В.В. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник для бакалавров / Чувикова В.В., Иззука Т.Б. – М.: Дашков
и К, 2015. - с. 143;
26
применяют методы, такие как взвешивание, подсчёт, измерение, в натуральных
или стоимостных единицах.
43
Инвентаризация, как она будет проводиться, какие у неё будут сроки,
определяются руководителем организации. Но существуют случаи, когда
проведение инвентаризации обязательно. Они установлены ст. 11 Федерального
закона «О бухгалтерском учёте» и Методических указаниях по бухгалтерскому
учету (раздел 1, глава 4).
44
К ним относятся:
• сдача имущества в аренду, выкупе, продаже;
• при смене материально-ответственных лиц;
• при составлении годовой отчётности;
• при реорганизации или ликвидации организации;
• при фактах хищения, или порчи имущества;
• при стихийном бедствии или пожаре, и чрезвычайных ситуациях,
вызванных экстремальными условиями и др.
45
Вся собранная информация вносится унифицированные формы
первичной учётной документации по инвентаризации, утвержденные
Госкомстатом РФ, в двух экземплярах.
46
6. Порядок контроля над хозяйственными операциями.
Что бы обеспечить эффективность бухгалтерского и финансового учёта,
необходимо организовать контроль над текущими хозяйственными
операциями. И во многом это зависит от эффективности использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Контролируя первичные
документы, сводные документы, периодически проверяя отклонения всех
показателей от учётных значений, вовремя ведя внутреннюю отчетность,
можно добиться положительных результатов над общим порядком контроля
над хозяйственной жизнью организации.
43
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебник – М.: Дашков и К, 2013. - с. 252-253;
44
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-Ф3 статья 11 (редакция от 23.05.2016);
45
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебник – М.: Дашков и К, 2013. - с. 255;
46
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебник – М.: Дашков и К, 2013. - с. 258;
27
Вывод: что бы регистры бухгалтерского учёта на малом предприятии
работали и были приспособлены к особенностям этой организации, малые
предприятия должны соблюдать:
- законодательно предусмотренные способы ведения бухгалтерского
учёта. Это принцип начисления и двойной записи;
- отражать все хозяйственные операций, основываясь на первичные
учётные документы;
- накапливать и систематизировать данные первичных документов,
которые необходимы для управления за хозяйственной деятельностью малого
предприятия, а также для составления бухгалтерской отчётности.
47
Законодательством Российской Федерации установлены специальные
налоговые режимы, которые дают возможность субъектам малого бизнеса
снизить налоговое бремя, плюс ко всему прочему упростить учёт и отчётность,
сократить документооборот. Что положительно сказывается на ведении
бизнеса.
1.3 Особенности налогообложения на предприятиях малого бизнеса
В современной налоговой системе России действуют три формы налогов
и сборов: федеральные, региональные и местные.
Федеральные устанавливаются Налоговым Кодексом (НК) РФ и
обязательны к уплате на всей её территории. Согласно ст. 13 НК РФ к ним
относятся:
48
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
47
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 30;
48
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ статья 13 (ред. от
28.12.2016);
28
7) сборы за пользование объектами животного мира и биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ
и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
Согласно ст. 14 НК РФ к ним относятся:
49
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми
актами органов местного самоуправления и обязательны к уплате на
территории соответствующих муниципальных образований. Согласно ст. 15 НК
РФ к ним относятся:
50
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Все рассмотренные федеральные, региональные и местные налоги,
составляют основу общей системы налогообложения. И должны уплачиваться
субъектами налоговых отношений в соответствии с требованиями НК РФ.
Характерной особенностью налоговой системы России является наличие,
помимо общего режима налогообложения, также специальных налоговых
режимов. В соответствии со ст. 18 НК РФ, на территории Российской
Федерации устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут
предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения и
освобождение от уплаты отдельных федеральных, региональных и местных
налогов и сборов. К специальным налоговым режимам относятся:
51
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог);
49
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ статья 14 (ред. от
28.12.2016);
50
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ статья 15 (ред. от
28.12.2016);
51
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ статья 18 (ред. от
28.12.2016);
29
2) упрощённая система налогообложения (УСН);
3) система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для
отдельных видов деятельности (ЕНВД);
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
5) патентная система налогообложения.
Из пяти специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ, три
непосредственно нацелены на создание более благоприятных экономических и
финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере
малого предпринимательства – это упрощённая система налогообложения,
система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для
отдельных видов деятельности и патентная система налогообложения.
Действовавшие еще до принятия НК РФ единый налог на вмененный доход для
отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения и
отчётности с принятием соответствующих глав НК РФ стали функционировать
с 2003 г. в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов.
52
Специальные налоговые режимы, действующие в РФ, хотелось бы, чтобы
строились на определённых принципах:
- принцип определенности. То есть, законодательные и нормативные акты
должны быть понятными и простыми, для любого человека;
- принцип замены. То есть, возможность замены, для малого бизнеса,
большого числа налогов – одним налогом;
- принцип упрощения. То есть, упростить бухгалтерский и налоговый
учёт, для этой категории бизнеса.
- принцип легализации доходов. То есть, доходы не должны укрываться.
Малый бизнес должен работать эффективно, и открыто.
53
Самым «молодым» специальным налоговым режимом является патентная
система налогообложения, которая была выделена в самостоятельную главу НК
52
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 38;
53
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 38-41;
30
РФ с 2013 года (до этого элементы упрощённой системы налогообложения на
основе патента на протяжении ряда лет регулировались главой 26.2 НК РФ
54
).
Патент выдается на срок от одного до двенадцати месяцев в пределах
одного календарного года, т. е. срок действия патента не может переходить на
следующий календарный год. На основе патента предприниматель,
перешедший на патентную систему, освобождается от уплаты НДФЛ, налога на
имущество физических лиц и НДС по деятельности, облагаемой в рамках
патентной системы. Но придется уплатить НДС при ввозе товаров, а также в
рамках договоров простого товарищества, доверительного управления
имуществом и т.д.
Со 2 января 2014 года проиндексированы минимальный и максимальный
размеры возможного к получению годового дохода. Согласно п. 7 ст. 346.43 НК
РФ минимальный размер возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а
его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей.
55
В перечень специальных налоговых режимов входит также система
налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Введение
подобного режима связано с необходимостью учёта особых условий добычи
полезных ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции.
56
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — специальный режим
налогообложения, применяемым налогоплательщиками в обязательном порядке
со дня его введения на территории субъектов Российской Федерации
нормативно-правовыми актами законодательных (представительных) органов
54
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) глава
26.2 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
55
Кравченко М. В., Мялкина А. Ф. Проблемы применения специальных налоговых режимов для субъектов
малого бизнеса в российской федерации // Журнал Социально-экономические явления и процессы Выпуск № 3
/ том 10 / 2015 стр. 34-40 URL: Научная библиотека КиберЛенинка: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-
primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-subektov-malogo-biznesa-v-rossiyskoy-federatsii#ixzz4gjs0DjWU
(дата обращения: 28.02.2017);
56
Эриашвили Н. Д. Налогообложение предпринимательской деятельности : Теория и практика: учебник /
Эриашвили Н. Д., Косов М. Е., Крамаренко Л. А. - Юнити-Дана, 2015. - с. 204;
31
государственной власти субъектов РФ (глава 26.3 НК РФ).
57
Его
принципиальное отличие от других спецрежимов и традиционной системы
налогообложения заключается в том, что налоговая база определяется не по
фактическим показателям деятельности налогоплательщика, а на основе
расчета доходности разных видов деятельности с использованием различных
физических показателей, характерных для данного вида деятельности. Кроме
того, данный спецрежим имеет следующие особенности:
58
• он предусмотрен не для фирмы в целом, а для отдельных видов
деятельности;
• при его применении, так же как и при применении УСНО и ЕСХН,
предусмотрено освобождение от налога на прибыль, НДФЛ, НДС (за
исключением таможенного НДС), налогов на имущество организаций и
физических лиц. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке;
• организации и индивидуальные предприниматели переводят
деятельность на уплату ЕНВД не в добровольном, а в обязательном порядке.
ЕНВД регламентируется главой 26.3 НК РФ.
Данный специальный режим вводится по решениям представительных
органов муниципальных образований и городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов
предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26):
59
1) оказания бытовых услуг населению;
2) оказания ветеринарных услуг;
3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
4) оказания услуг по предоставлению во временное владение или пользование
мест для стоянки автотранспортных средств;
57
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
58
Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Волкова Г.А., Г.Б. Поляк, Л.А. Крамаренко, М.Е.
Косое, Л.С. Коваль, А.Е. Суглобов, Е.Н. Барикаев, А.Н. Малолетко – М.: Юнити-Дана, 2015. - с. 527;
59
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) пункт 2
статья 346.26 (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
32
5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
имеющими не более 20 транспортных средств;
6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 кв. м. по каждому объекту;
7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой
сети, не имеющей торговых залов;
8) оказания услуг общественного питания, с площадью зала обслуживания
посетителей не более 150 кв. м.;
9) оказания услуг общественного питания, не имеющие зала обслуживания;
10) распространения наружной рекламы с использованием конструкций;
11) размещения рекламы на транспортных средствах;
12) оказания услуг по размещению и проживанию не более 500 кв.м;
13) оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование
торговых мест;
14) оказания услуг по передаче во временное владение или в пользование
земельных участков.
60
Более подробно рассмотрим упрощенную систему налогообложения, так
как на её основе у нас будет производиться расчет налога УСН для
действующей организации во второй главе.
Упрощенная система налогообложения (УСНО) в настоящее время
пользуется большой популярностью. Она интересует не только представителей
малого бизнеса, но и весьма крупные предприятия, работающие в тесном
содружестве с малыми. Порядок применения определяется гл. 26.2 НК РФ.
61
Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из специальных
налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и
ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Она применяется
организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными
60
Волкова Г.А. Налоги и налогообложение: учебное пособие / Волкова Г.А., Г.Б. Поляк, Л.А. Крамаренко, М.Е.
Косое, Л.С. Коваль, А.Е. Суглобов, Е.Н. Барикаев, А.Н. Малолетко – М.: Юнити-Дана, 2015. - с. 527;
61
Эриашвили Н. Д. Налогообложение предпринимательской деятельности : Теория и практика: учебник /
Эриашвили Н. Д., Косов М. Е., Крамаренко Л. А. - Юнити-Дана, 2015. - с. 204;
33
режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ. Переход к УСН или
возврат к иным режимам налогообложения осуществляется в добровольном
порядке. Налогоплательщики, перешедшие на УСН, освобождаются от уплаты
ряда налогов, уплачиваемых при применении общей системы налогообложения
(таблица 4).
62
Таблица 4
Налоги, от уплаты которых освобождаются налогоплательщики,
перешедшие на УСН
Организации
Индивидуальные
предприниматели
Налог на прибыль организаций (за
исключением налога, уплачиваемого с
доходов по дивидендам и по
операциям с отдельными видами
долговых обязательств)
Налог на доходы физических лиц (в
отношении доходов от
предпринимательской деятельности,
за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых
по ставкам 9 и 35%)
Налог на имущество организаций
Налог на имущество физических лиц
(в отношении имущества,
используемого для
предпринимательской деятельности)
Налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате
при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её
юрисдикцией, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в
соответствии с договорами простого товарищества (о совместной
деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления
имуществом или концессионным соглашением на территории РФ)
Источник.
63
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными
предпринимателями, применяющими УСН, в соответствии с законодательством
о налогах и сборах. Применение УСН не освобождает их от исполнения
функций по исчислению, удержанию и перечислению налога на доходы
физических лиц с заработной платы сотрудников.
Для того чтобы иметь право перейти на УСН, организации и
индивидуальные предприниматели должны отвечать следующим условиям:
62
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 42;
63
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 42;
34
- среднесписочная численность работников за налоговый (отчётный) период не
должна превышать 100 человек;
- доход налогоплательщика по итогам отчётного (налогового) периода не
должен превышать 60 млн. руб.;
- не производить подакцизные товары, а также не заниматься добычей и
реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных;
- не являться плательщиками единого сельскохозяйственного налога;
- уведомить о переходе на УСН в установленные НК РФ сроки.
Не вправе применять УСН организации:
- остаточная стоимость основных средств, которых превышает 100 млн. руб.;
- имеющие филиалы и (или) представительства;
- осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
- являющиеся участниками соглашений о разделе продукции.
Кроме того, не вправе применять УСН банки, страховщики,
негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды,
профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды, нотариусы,
занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские
кабинеты, а также иные формы адвокатских образований, казённые и
бюджетные учреждения, иностранные организации, микрофинансовые
организации.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, её
доходы не превысили 45 млн. руб.
64
Переход на УСН осуществляется в добровольном порядке. При этом
существует два варианта:
Первый - переход на УСН одновременно с регистрацией организации
или индивидуального предпринимателя. Уведомление может быть подано
вместе с пакетом документов на регистрацию, а если это не было сделано, то у
64
Газалиев М.М. Особенности налогообложения малого бизнеса: Учебное пособие / Газалиев М.М., Осипов
В.А. – М.: Дашков и К, 2014. - с. 43;