65
нетрудоспособности и в связи с материнством, на медицинское страхование, на
социальное страхование от несчастных случаев, согласно законам РФ;
7) Суммы налога по НДС по товарам (работам, услугам), которые уже
оплачены и подлежат включению в состав расходов;
8) Проценты за пользование денежными средствами (кредитами), и
расходы, по оплате услуг кредитным организациям;
9) Расходы на командировки (проезд работника к месту командировки и
обратно к месту постоянной работы, наем жилого помещения, суточное или
полевое довольствие).
10) Расходы на канцелярские и офисные товары;
11) Расходы на оплату услуг, такие как связь, почта, телеграф, телефон;
12) Расходы на права использование программ для ЭВМ, на обновление
программ и баз данных;
13) Расходы на любую рекламу.
Расходами признаются любые затраты при условии, что документально
подтверждены и произведены для осуществления предпринимательской
деятельности, которая направлена на получение прибыли или дохода.
94
Чтобы расходы были приняты к учёту, необходимо соблюдение
определенных условий, то есть:
- расходы должны быть обязательно обоснованны,
- расходы должны быть документально подтверждены;
- и существовать в рамках установленного перечня.
Под обоснованными расходами, согласно статье 252 НК РФ понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
95
Это те затраты с помощью, которых извлекается прибыль. Они могут
быть куплены или произведены собственными силами. Под документально
94
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса, с.113;
95
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (статья
252), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
66
подтвержденными расходами, согласно статье 252 понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота.
96
Но здесь всё понятно, затраты
должны иметь официальный документ. И плюс ко всему этому, они должны
быть фактически оплачены.
При несоответствии данного требования, расходы для целей
налогообложения не будут, учитываться. Что в свою очередь повлечет
увеличение налогооблагаемой базы.
97
За отчётный период сумма расхода для расчёта налогооблагаемой базы в
ООО «РегионПоставка» составили 11.399.995 рублей.
При составлении декларации (Приложение 9) нужно определить доходы
организации за год. Доходы определяются нарастающим итогом с начала
налогового периода. Доходы отражаются в рублях.
За первый квартал 1.875.943
За полугодие 6.356.922
За девять месяцев 10.520.646
За налоговый период 12.239.979
При составлении декларации (Приложение 9) нужно определить расходы
организации за год. Расходы определяются нарастающим итогом с начала
налогового периода. Расходы отражаются в рублях.
За первый квартал 1.750.115
За полугодие 5.919.125
За девять месяцев 9.802.550
За налоговый период 11.399.995
Определение суммы дохода или расхода, важно для того чтобы сразу
было видно, превышает ли сумма установленные нормы ограничений.
96
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 03.04.2017) (статья
252), (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.05.2017);
97
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса, с.114;
67
Определяем налоговую базу для исчисления налога по формуле:
Налоговая база = Общая величина доходов – Расходы
За первый квартал 1.875.943- 1.750.115=125.828
За полугодие 6.356.922- 5.919.125=437.797
За девять месяцев 10.520.646- 9.802.550=718.096
За налоговый период 12.239.979-11.399.995=839.984
И сумму исчисленного налога по формуле:
Единый налог = Налоговая база * 15%
За первый квартал 125.828*15%=18.874
За полугодие 437.797*15%=65.670
За девять месяцев 718.096*15%=107.714
За налоговый период 839.984*15%=125.998
При расчете налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной
системы налогообложения, когда объектом налогообложения являются, доходы
уменьшенные на величину расходов, есть одна особенность, которая
называется - сумма исчисленного минимального налога за налоговый период,
по ставке 1%, рассчитывается по формуле:
Минимальный налог = Общая величина доходов * 1%
За налоговый период 12.239.379*1%= 122.400
Следовательно, минимальный налог 122 400 меньше, чем единый налог за
налоговый период, то к уплате будет сумма 125.998 руб.
Зачем нужен минимальный налог? Мы думаем, что это определённая
гарантия для государства получения от налогоплатильщиков определенных
сумм в бюджет. Есть доход – плати налоги.
Бухгалтер ООО «Регионпоставка рассчитывает сумму авансового
платежа по налогу. Точно также как и рассчитывается сам налог, по ставке
15%. Из доходов вычитаются расходы, и оплачивается авансовый платеж не
позднее 25 апреля, июля и октября отчётного года. Что существенно облегчает
уплату налога, который разбит на четыре платежа.
Окончательный расчет делается в декларации за год. Так как в течении
68
года, ООО «РегионПоставка» оплачивала авансовые платежи, то сумма налога
подлежащая к доплате за налоговый период составит 18.284 руб.
125.998-(18874+46796+42044)=18.284
Декларация согласно статье 346.23 НК РФ представляется в налоговую
инспекцию не позднее 31 марта следующего года, один раз в год. Разницу
между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами
перечисляют в бюджет так же не позднее 31 марта следующего года.
Основной особенностью налогообложения для организации является
выбор специального налогового режима. Задача очень не простая, необходимо
взвесить все отрицательные и положительное стороны разных систем
налогообложения, предлагаемых государством для малого бизнеса. Сделать
сравнительные расчёты, чтобы знать какие налоги предстоит заплатить. И это
ещё не всё, надо будет учесть такие параметры:
Какой вид деятельности будет осуществлять организация и есть ли
по нему ограничения;
Какой будет предпологаемый доход и количество работников. Здесь
тоже есть ограничения;
Будет ли организация работать с юридическими лицами и
платильщиками НДС;
Необходима ли организации контрольно-кассовая машина;
Какой будет предпологаемый объём расходов и войдет ли он в
установленный перечень.
Каждая организация хочет сократить колличество и суммы налогов, а
заработанную прибыль, вложить в дальнейшее развитие. И здесь необходимо
обратить внимание на то, что правильный выбор системы налогообложения
уменьшит налоговые выплаты, что в свою очередь сократит расходы
организации, что позволит ему развиваться, получать прибыль, тем самым
обеспечивая себе рентабельность в будущем.
69
Глава 3. Сравнительный анализ систем налогообложения
3.1 Преимущества и недостатки различных объектов систем
налогообложения
Каждая система налогообложения, что очень очевидно, имеет свои
преимущества и недостатки. Пытаясь сделать рациональный выбор,
организация как бы определяет стоимость своего бизнеса. И так как систему
налогообложения выбирают ещё до этапа регистрации, и плюс ко всему её
достаточно быстро не поменяешь, то важно не ошибиться с выбором, и принять
правильное решение. Непростая задача, но для того чтобы вести эффективно, а
главное прибыльно предпринимательскую деятельность, чтобы как можно
больше в организации оставалось свободных денежных средств, то разбираться
в этом просто необходимо.
Рассмотрим преимущества и недостатки упрощенной системы (таблица
6), Общей системы налогообложения (таблица 7) и Единого налога на
вмененный доход (таблица 8) .
Таблица 6
Сравнительный анализ упрощенной системы
налогообложения.
Преимущества УСН:
Недостатки УСН:
1. Переход на УСН осуществляется в
добровольном порядке;
1. Что бы применять УСН, нужно
вписываться в определённые
ограничения. Круг субъектовограничен;
2. Есть возможность выбора объекта
налогообложения. Их два - доходы,
либо доходы минус расходы;
2. Существует критерий ограничения
суммы дохода за год;
3. Есть возможность минимизировать
налоги, то есть в данном случае
предприятие платит только один налог
по УСН. Очевидный плюс – экономия;
3. Большая вероятность того что право
применять УСН будет утрачено, и это
повлечет за собой доплату и пересчёт
налогов (НДС, на прибыль);
4. При применении УСН налоговый учёт
достаточно прост и менее объёмен;
4. Такой налог как НДС платить не
нужно, но отсюда минус, круг
покупателей (которые платят этот
налог) будет снижен;
5. За год при применении УСН
заполняется и сдаётся в налоговую
инспекцию одна декларация, что
значительно уменьшает налоговую
отчетность;
5. Существует ограниченный перечень
расходов, в него не входят некоторые
затраты, такие как представительские
расходы и потери от брака;
70
Продолжение таблицы 6
6. Бухгалтерский учёт при применении
УСН организация имеют право не вести.
Учёт нематериальных активов и
основных средств необходим только при
объекте налогообложения доходы минус
расходы;
6. Необходимость востанавливать все
бухгалтерские учётные данные, если
организация теряет право работать по
УСН. Это нужно восстановить за весь
период работы по этой системе
налогообложения;
7. Ставки у единого налога, по
сравнению с другими налогами,
сравнительно небольшие.
7. Необходимость востанавливать
отчётность по ОС и НМА, а также по
оприходованным но не списанным
ценностям с НДС, для того что бы
перейти на УСН;
8. При УСН ограничен круг
деятельности, нельзя открывать
филиалы и представительства и
продавать некоторые виды товаров.
Источник.
98
Таблица 7
Сравнительный анализ Общей системы налогообложения.
Преимущества ОСН:
Недостатки ОСН:
1. Отсутствует ограничения на размер
получаемой прибыли;
1. Большое количество налогов,
которые необходимо платить в полном
объёме;
2. Полное отсутствие ограничений на
виды деятельности, количество
сотрудников, имущества;
2. Ведение бухгалтерского учёта
обязательно;
3. Являясь плательщиком НДС, круг
покупателей будет неограничен, можно
работать с крупными компаниями;
3. Очень большой и сложный объём
бухгалтерской и налоговой отчётности,
которую необходимо хранить и
предоставлять;
4. В случае убыточной деятельности,
есть возможность подтвердить убытки и
не платить налог.
4. Достаточно частые камеральные
проверки со стороны налоговых
структур.
Источник.
99
98
Фролова Т.А. Бухучет и налогообложение для малых предприятий, Конспект лекций - Таганрог: Изд-во ТТИ
ЮФУ, 2012., URL: Административно-управленческий портал, http://www.aup.ru/books/m221/1_1.htm (дата
обращения 03.02.2017);
99
Мухаметшина Д. Р. Проблемы Налогообложения Организаций Малого Бизнеса // Журнал Science Time
Выпуск№ 5 (17) / 2015 стр. 293-296 URL: Научная Электронная Библиотека «Киберленинка»
http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-organizatsiy-malogo-biznesa (дата обращения:
20.03.2017);
71
Таблица 8
Сравнительный анализ Единого налога на вмененный доход.
Преимущества:
Недостатки:
1. Неизменный и фиксированный
размер налога на доходы вне
зависимости от прибыли;
1. Имеет обязательный характер
перехода на эту систему
налогообложеня, в связи с
ограничениями по видам деятельности
(ст. 346.26 НК РФ);
2. Освобождение от уплаты большого
количества налогов, таких как НДС,
налог на прибыль, имущество, для ИП
ещё и отсутствие НДФЛ. Страховые
взносы уплачиваются, но они
уменьшают сумму налога по ЕНВД, тоже
очевидный плюс;
2. Налоги нужно будет заплатить в
любом случае, так как сумма налога не
зависит от результата деятельности
организации, ни от доходов, ни от
убытков;
3. Упрощённый порядок ведения
бухучёта (вполне возможно и его
полное отсутствие) и налогового учёта;
3. Организация не является
плательщиком НДС, что существенно
снижает круг покупателей, которые
платят этот налог;
4. Возможность снизить сумму
налогооблогаемой базы, за счёт
корректирующих коэфициентов К1 и
К2. Например – работа не полный
налоговый период, в случае временной
нетрудоспособности, аварийной
ситуации, сезонность, особенности
места ведения предпринимательской
деятельности. Но всё это необходимо
подтвердить документально.
4. Установленная базовая доходность,
часто является, экономически
необоснованна. В результате значение
этого показателя бывает слишком
занижено или наоборот завышено, что
приводит к неравенству условий между
мелким предпринимательством и
юридическими лицами, которые
используют в своей деятельности труд
наёмных работников;
5. Форма налоговой отчётности очень
простая, и не составляет труда в её
составлении и сдаче;
5. Если организация работает по ЕНВД,
то она прикреплена к той местности и
имеет право, осуществлять
коммерческую деятельность на той
территории, которую обслуживает
данная налоговая инспекция;
6. Возможность совмещать с другими
системами налогообложения, с УСН и
ОСН. Что позволяет организации
экономить, при раздельном учёте, на
выплатах налогов в бюджет.
6. Ограничения при развитии бизнеса,
например при увеличении торговой
площади, до определённых размеров.
Возможность применения ЕНВД будет
снята.
Источник.
100
101
100
Мухаметшина Д. Р. Проблемы Налогообложения Организаций Малого Бизнеса // Журнал Science Time
Выпуск№ 5 (17) / 2015 стр. 293-296 URL: Научная Электронная Библиотека «Киберленинка»
http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-organizatsiy-malogo-biznesa (дата обращения:
20.03.2017);
72
Рассматривая в отдельности преимущества и недостатки каждой системы
налогообложения и приблизительно подсчитав возможные налоги, можно
сделать выбор на стадии регистрации предприятия. Так как возможность,
передумать появится только через год.
Важно отметить, что у каждой категории налогоплатильщиков есть свои
экономические особенности. И здесь будет важным что бы, система
налогообложения субъектов малого бизнеса, в основном, была направлена на
учёт этих особенностей. Для того что бы предприниматели чувствовали себя
уверенней, увеличивали налоговые платежи в бюджет, должна отсутствовать
напряженность в отношениях между налоговыми органами и
налогоплательщиками. И здесь в определенной мере этому способствует
применение специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса.
Однако налоговые режимы всё еще нуждаются в пересмотре и уточнении
некоторых вопросов, которые возникают в процессе практического их
применения. И при её разработке важно учитывать территориальные,
отраслевые и социальные особенности регионов.
102
3.2 Сравнительный анализ различных обьектов систем
налогообложения в ООО «РегионПоставка»
При открытии организации, у предпринимателей встает вопрос какую
систему налогообложения предпочесть? Если здесь ответ можно найти в
законе, в котором указаны определенные ограничения по годовому доходу,
среднесписочной численности работников и стоимости основных средств.
Сразу нужно обратить внимание на список видов деятельности, для
101
Кравченко М. В., Мялкина А. Ф. Проблемы применения специальных налоговых режимов для субъектов
малого бизнеса в российской федерации // Журнал Социально-экономические явления и процессы Выпуск № 3
/ том 10 / 2015 стр. 34-40 URL: Научная библиотека КиберЛенинка: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-
primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-subektov-malogo-biznesa-v-rossiyskoy-federatsii#ixzz4gjs0DjWU
(дата обращения: 28.02.2017);
102
Кравченко М. В., Мялкина А. Ф. Проблемы применения специальных налоговых режимов для субъектов
малого бизнеса в российской федерации // Журнал Социально-экономические явления и процессы Выпуск № 3
/ том 10 / 2015 стр. 40 URL: Научная библиотека КиберЛенинка: http://cyberleninka.ru/article/n/problemy-
primeneniya-spetsialnyh-nalogovyh-rezhimov-dlya-subektov-malogo-biznesa-v-rossiyskoy-federatsii#ixzz4gjs0DjWU
(дата обращения: 28.02.2017);
73
которых упрощённая система налогообложения недоступна. Найти этот список
можно в статье 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации. Но
большинство видов деятельности укладывается в «упрощёнку» без проблем. То
встает еще один непростой выбор, какую налоговую ставку применить?
Наглядно представим это на рисунке 5:
Рисунок 5 - Выбор обьекта налогообложения
Но при выборе налоговой ставки необходимо учитывать следующее:
предприятие не сможете изменить её до конца года. Соответственно, нужно
очень хорошо подумать, взвесить все за и против, постараться просчитать,
какой вариант будет выгоден именно для вас.
Для подведения итогов всего вышеизложенного, проведем
сравнительный анализ на примере организации ООО «РегионПоставка». И
проверим, правильно, ли выбраны система учёта налогов. Возьмем такие
объекты налогообложения:
- УСН Доходы;
- УСН Доходы минус Расходы;
- ОСНО (общая система налогообложения).
И попробуем на этом примере определить обоснованность
экономической выгоды налогообложения предприятия.
Все расчеты представлены, для наглядности в таблице 9:
Обьект налогообложения
Выгоден,
если мало
расходов
(менее 60%
от дохода)
Доходы
Доходы
уменьшен-
ные на
величину
расходов
Выгоден,
если много
расходов
(более 60%
от дохода)
Налоговая
ставка –
6%
Налоговая
ставка –
15%
74
Таблица 9
Основные показатели ООО «РегионПоставка»
Показатель
УСН 6%
доходы
УСН 15%
Доходы-
Расходы
ОСНО
Выручка
12 239 979
12 239 979
12 239 979
Расходы, кроме ФОТ
и налогов
8 400 804
8 400 804
8 400 804
ФОТ (зарплата)
2 436 843
2 436 843
2 436 843
Налоги с ФОТ
562 348
562 348
562 348
НДС к уплате
нет
нет
151 197
Итого расходов
11 399 995
11 399 995
11 399 995
Налог на прибыль
нет
нет
167 997
Единый налог (УСН)
367 200
125 998
Нет
Чистая прибыль
472 784
713 986
520 790
Итак, в основу всех расчетов у нас пойдет размер выручки за год,
который равен 12 239 979 рублей и сумма расходов 11 399 995 рублей. При
этом расходы мы разложили по статьям, для того чтобы можно было
уменьшить сумму налога:
Фонд оплаты труда – 2 436 843 руб.
Налоги в бюджеты – 562 348 руб.
а) объект налогообложения – доходы, ставка 6%
В этом случае, для расчета налога, налоговой базой является вся выручка
за год 12 239 979 рублей. Расходы при данном объекте налогообложения не
учитываются, единственный плюс которым мы можем воспользоваться, это
сумма налогов уплаченных во внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС, ФСС) за
год 562 348 рубля, но не более чем на 50%.
Расчет:
Общая величина доходов * 6% = Единый налог
12 239 979 * 6 % = 734 398 руб.
734 398 из них 50% = 367 199 руб.
562 348 больше чем 367 199, следовательно, в данном случае этой
привилегией в полном объёме мы воспользоваться не можем, и единый налог у
нас составит 367 199 рублей.