15
Рассмотрим некоторые правовые основы функционирования субъектов
малого предпринимательства и общие принципы организации бухгалтерского и
налогового учёта таких организаций, которые отражены в таких документах,
как:
• Гражданский Кодекс Российской Федерации;
Важный документ, который регулирует имущественные и
неимущественные права, контролирует разрешённые види деятельности,
осуществляет юридическое равенство, ограничивает монополию, предоставляет
правовую защиту и многое другое.
16
• Налоговый Кодекс Российской Федерации;
Знание налогового законодательства необходимо для ведения
предпринимательской деятельности, так как налоги являются доходом
государства, то каждый предприниматель обязан выплачивать налоги. Кроме
всего прочего, кодекс регулирует правоотношения практически во всех сферах
хозяйственной деятельности субьектов и общественной жизни, включая и
специальный налоговый режим.
• Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в Российской Федерации».
В этом Законе определены основные направления поддержки малого
предпринимательства в Российской Федерации. Указанный правовой акт
направлен на регулирование отношений, возникающих между юридическими
лицами, физическими лицами, органами государственной власти Российской
Федерации, органами государственной власти субъектов Российской
Федерации, органами местного самоуправления в сфере развития малого и
среднего предпринимательства. В Законе № 209-ФЗ определены понятия
субъектов малого и среднего предпринимательства, инфраструктуры
15
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 14;
16
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 14;
16
поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, виды и формы
такой поддержки.
Малое предпринимательство в России реально существует. Осознание
этого факта означает одновременно и понимание его проблем. Назрела
насущная необходимость совершенствования нормативно-правовой базы этого
вида предпринимательства, создания инфраструктуры малого бизнеса,
стимулирования роста малых предприятий в производственной сфере.
17
• Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 № 402-Ф3
(редакция от 23.05.2016);
Открыв оглавление, мы увидим, что определяет и содержит этот
документ. Этот закон является основопологающим актом для всего
бухгалтерского учёта и законодательства в РФ. Он устанавливае единые
требования ко всему бухгалтерскому учёту и отчётности, регулирует правовые
механизмы бухгалтерского учёта, и многое, многое другое.
18
Ещё важное значение в нормативно-правовом регулировании играют
Положения по бухгалтерскому учёту. Такие как «Учётная политика
организации», «Бухгалтерская отчётность организации», «Расходы
организации», «Доходы организации», «Учёт МПЗ», «Учёт основных средств»,
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности
предприятий и Инструкция по его применению. Разработанные Министерством
финансов РФ, дают чёткие и ясные инструкции в определённых направлениях,
для ведения бизнеса, и отражения хозяйственной деятельности предприятия.
19
Последнии годы, в соответствии с постановлениями Правительства РФ,
пытаются приблизить бухгалтерский учёт к международным стандартам
финансовой отчётности (IFRS).
20
17
Эриашвили Н. Д. Налогообложение предпринимательской деятельности : Теория и практика: учебник /
Эриашвили Н. Д., Косов М. Е., Крамаренко Л. А. - Юнити-Дана, 2015. - с. 9;
18
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 15;
19
Чумакова Н. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие / Чумакова Н. В., Зацаринная Е.
И., Железная Е. В. - Директ-Медиа, 2015. - с. 10-13;
20
Чумакова Н. В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие / Чумакова Н. В., Зацаринная Е.
И., Железная Е. В. - Директ-Медиа, 2015. - с. 10-13;
17
Делая определенные выводы, можно сказать, что предприниматель
думает, что именно государство может создать условия, в которых его бизнес
эффективно достигнет своих целей – увеличит прибыль, эффективно вложит
инвестиции, удовлетворит моральные и материальные ценности, снизит риск,
защитит свою собственность и личность. А вот государство думает, что
именно предприниматель сможет обеспечить реализацию целей и интересов
более высокого порядка, и с этим трудно поспорить. Ведь рост общественного
благосостояния, поддержание занятости, укрепление национальной
безопасности, экономическая помощь это всё дело рук малого бизнеса. А так
как всё-таки эти цели и интересы пересекаются, то государство и малый
бизнес, могут совместно осуществлять эффективную государственную
политику. Отсюда будет вытекать стратегия и тактика государства по
отношению к предпринимательству.
21
Как говорилось уже ранее, являясь стабильным и основным источником
налоговых поступлений, важнейшим звеном увеличения дотаций местных
бюджетов, способствуя развитию инновационных технологий, малое
предпринимательство является необходимым и неотъемлемым субъектом
рыночных отношений.
1.2 Особенности бухгалтерского учёта на предприятиях малого
бизнеса
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 №
402-Ф3 (редакция от 23.05.2016) весь бухгалтерский учёт на предприятиях
малого бизнеса должен вестись на его основании. Ответственность за ведение и
организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при
исполнении хозяйственных операций, на основании данного закона несут
руководители предприятия.
В зависимости от объёма учётной работы, из своих потребностей и схемы
управления, руководители малого бизнеса могут, либо организовать
бухгалтерскую службу как собственное структурное подразделение, которая
21
Арустамов Э.А. Основы бизнеса: Учебник – М.: Дашков и К, 2015. - с. 33;
18
будет возглавляться главным бухгалтером, либо передать ведение
бухгалтерского учёта, специализированной бухгалтерской организации или
бухгалтеру, либо вести бухгалтерский учёт лично.
22
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-Ф3
статья 6 указано следующее:
23
ведение бухгалтерского учёта — это обязанность экономического
субъекта (за исключением отдельных, указанных в законе случаев);
упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта — это право,
предоставленное субъектам малого предпринимательства.
Из этого следует, что вести бухучёт в общеустановленном порядке или
применять упрощенные алгоритмы учёта и отчётности, это законодательно
установленное право выбора, для субъектов малого предпринимательства.
Упрощённый бухгалтерский учёт — это система формирования
документированной систематизированной информации об учётных объектах,
освобожденная от отдельных элементов общепринятого бухгалтерского
учёта.
24
Предприятиям малого бизнеса необходимо установить такой порядок,
реализация которого, обеспечила бы максимальный эффект от ведения учёта,
своевременное формирование финансовой и управленческой информации, её
достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных
пользователей.
25
К главным задачам, наглядно представим их на рисунке 1,
бухгалтерского учёта и налогообложения деятельности небольших организаций
можно отнести:
26
22
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 24;
23
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-Ф3 (редакция от 23.05.2016);
24
Налог-налог.ру // Налоговые новости и статьи // «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях»
(нюансы). URL: http://nalog-
nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/osobennosti_buhgalterskogo_ucheta_na_malyh_pred
priyatiyah/ (дата обращения 18.02.2017);
25
Сташук Л. Н., Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях // Проблемы современной
экономики: материалы V междунар. науч. конф. (г. Самара, август 2016 г.). — Самара: ООО "Издательство
АСГАРД", 2016. — С. 72-75., URL: Научный журнал «Молодой ученый»:
https://moluch.ru/conf/econ/archive/217/10936/ (дата обращения 03.02.2017);
26
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 25;
19
Рисунок 1 - Основные задачи бухгалтерского и налогового
учета на малых предприятиях
С чего же начать организацию бухгалтерского учёта на предприятии
малого бизнеса? Для начала необходимо получить некоторые знания, в чём нам
помогут Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учёта.
Опираясь на эти рекомендации, малые предприятия должны:
- оформить учётную политику;
- выбрать одну из трёх систем учётных регистров;
- утвердить рабочий план счётов;
- утвердить правила документооборота и порядок проведения
инвентаризации;
- организовать сплошное документирование и контроль хозяйственных
операций.
27
При организации бухгалтерского учёта следует утвердить:
1. Учётную политику организации.
27
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н "О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета
для субъектов малого предпринимательства";
ЗАДАЧИ
совершенствование
упрощение
сокращение
1. законодательной
и нормативной
базы;
2.документооборота
и сведение к
минимуму
количества
бухгалтерских
документов.
1. учётных
регистров;
2. баланса за счет
укрупнения и
исключения статей,
не являющихся
информативными
для
государственных
органов;
3.налогообложения.
1. рабочего плана
счетов;
2. форм отчётности.
20
Для утверждения учётной политики и для её разработки, есть основание
ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации».
28
Учётная политика это
принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета,
включающих первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую
группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности.
29
2. Систему регистров бухгалтерского учёта.
Когда формируется учётная политика, необходимо выбрать одну систему
ведения и организации бухгалтерского учёта. Это могут быть:
- едино журнально-ордерная, утвержденной письмом Минфина от 08.03.1960 №
63,
- журнально-ордерная для малых компаний, утвержденной письмом Минфина
от 06.06.1960 № 176,
- или сокращенная форма бухгалтерского учёта.
30
Ссылаясь на данные письма, ещё необходимо учесть письмо Минфина
России от 24 июля 1992г. №59 «О рекомендациях по применению учётных
регистров бухгалтерского учёта на предприятиях»
31
, которое содержит
рекомендации и перечень типовых регистров. А также необходимо обращаться
к соответствующим отраслевым указаниям, для предприятий соответствующих
отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.).
32
3. Рабочий план счетов бухгалтерского учёта.
По принципу типового Плана счетов бухгалтерского учёта, который
содержит перечень синтетических и аналитических счетов (утвержденного
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), малые предприятия могут
28
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) от 06.10.2008 N 106н
(ред. 06.04.2015);
29
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 26;
30
Налог-налог.ру // Налоговые новости и статьи // «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях»
(нюансы). URL: http://nalog-
nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/osobennosti_buhgalterskogo_ucheta_na_malyh_pred
priyatiyah/ (дата обращения 18.02.2017);
31
Письмо Минфина РФ от 24.07.1992 N 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского
учета на предприятиях";
32
Фролова Т.А. Бухучет и налогообложение для малых предприятий, Конспект лекций - Таганрог: Изд-во ТТИ
ЮФУ, 2012., URL: Административно-управленческий портал, http://www.aup.ru/books/m221/1_1.htm (дата
обращения 03.02.2017);
21
составить свой рабочий план счетов. Сократив его до такого количества счетов,
которые данная организация будет использовать в процессе учёта.
33
Грамотно
составленный рабочий план счетов, отразит не только особенности
деятельности предприятия, но и позволит вести учёт всех активов, капитала,
обязательств в регистрах бухгалтерского учёта. Плюс ко всему обеспечит
контроль за наличием и сохранностью имущества, за выполнением
обязательств и достоверность учётных данных.
34
Наглядно такое обобщение представим в виде таблице 3:
Таблица 3
План счетов Бухгалтерского Учёта
Финансово-Хозяйственной Деятельности Организаций
Обобщаемая
информация
Синтетичес
-кий счет
Счета, с которых
обобщается
информация
Чем
Регламентиру-
ется
Производствен
ные запасы
10
«Материа-
лы»
07 «Оборудование к
установке»
10 «Материалы»
11 «Животные на
выращивании и откорме»
12 «Малоценные и
быстроизнашивающиеся
предметы»
15 «Заготовление и
приобретение
материальных ценностей»
Приказом
Минфина РФ от
21.12.1998 №64H
«О Типовых
рекомендациях по
организации
бухгалтерского
учёта для
субъектов
малого
предпринимательс
тва» (раздел 2 и3)
Затраты,
связанные с
производством
и продажей
продукции
(работ, услуг)
20
«Основное
производст-
во»
20 «Основное
производство»
21 «Полуфабрикаты
собственного
производства»
23 «Вспомогательные
производства»
25«Общепроизводственны
е расходы»
26«Общехозяйственные
расходы»
28 «Брак в производстве»
44 «Издержки
обращения»
33
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению";
34
Дрожжин Л. П. Совершенствование организации ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии
малого бизнеса - Лаборатория книги, 2012. - с. 28;
22
Продолжение таблицы 3
Готовая
продукция
41 «Товары»
40 «Готовая продукция»
41 «Товары»
Реализации
продукции
(работ,
услуг) и
другого
имущества
46
«Реализация»
45 «Товары отгруженные»,
46 «Реализация прод-ии
(работ, услуг)»,
47 «Реализация и пр.
выбытие основных средств»
48 «Реализация пр.
активов»
Дебиторская
и
кредиторская
задолженнос
ти
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
61 «Расчеты по авансам
выданным»
62 «Расчеты с покупателями
и заказчиками»,
63 «Расчеты по
претензиям»,
64 «Расчеты по авансам
полученным», 71 «Расчеты
с подотчётными лицами»,
73 «Расчеты с персоналом
по прочим операциям»,
75 «Расчеты с
учредителями»,
76 «Расчеты с разными
дебиторами и
кредиторами»,
77 «Расчеты с гос. и муп.
органом»,
78 «Расчеты с дочерними
обществами»,
79«Внутрихозяйственные
расчеты»
Учёт
денежных
средств в
банках
51
«Расчетные
счета»
51 «Расчетные счета» 52
«Валютные счета» 55
«Специальные счета в
банках»
57 «переводы в пути»
Пункт 6 ПБУ
1/2008,
утвержденное
Минфина РФ от
06.10.08 №106H
Учёт
капитала
80 «Уставный
капитал»
80 «Уставный капитал»
82 «Резервный капитал»
83 «Добавочный капитал»
Учёт
финансовых
результатов
99 «Прибыли
и убытки»
90 «Продажи»
91«Прочие доходы и
расходы»
99 «Прибыли и убытки»
Источник.
35
35
Сташук Л. Н., Организация бухгалтерского учета на малых предприятиях // Проблемы современной
экономики: материалы V междунар. науч. конф. (г. Самара, август 2016 г.). — Самара: ООО "Издательство
АСГАРД", 2016. — С. 72-75., URL: Научный журнал «Молодой ученый»:
https://moluch.ru/conf/econ/archive/217/10936/ (дата обращения 03.02.2017);
23
4. Система документооборота, формы первичных документов, и
внутренней бухгалтерской отчётности.
Документация — элемент метода бухгалтерского учёта, основой которого
является первичный документ. А первичный документ в свою очередь это —
письменное свидетельство о совершенном факте хозяйственной операции.
Благодаря чему этот факт имеет юридическую силу. Так сказать: «Нет
документа – нет факта». При этом следует обратить внимание на то, что
первичные документы выступают основой не только бухгалтерского, но и
налогового учёта.
36
Первичный документ должен составляться в момент совершения факта
хозяйственной жизни, если это невозможно, то сразу после её завершения (ч. 3
ст. 9 Закона “О бухгалтерском учёте”).
37
Ответственность за качество
первичных документов, своевременность отражения в бухгалтерском учёте,
достоверность, содержащейся в них информации, несут лица, составляющие и
подписывающие документы.
38
В настоящее время форму первичных документов определяет
руководитель организации, при этом первичный документ может составляться
как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Последний должен быть
подписан электронной подписью. Более детально это рассматривается в Законе
от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ “Об электронной подписи”.
39
Экономические
субъекты могут обмениваться электронными документами между собой (обмен
счетами-фактурами), а также государственными органами (сдача отчётности в
налоговую инспекцию, сверка расчетов по налогам и т. п.). Если требуется
представление первичного документа на бумажном носителе по условиям
договора или согласно действующему законодательству, то организация за свой
36
Чувикова В.В. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник для бакалавров / Чувикова В.В., Иззука Т.Б. – М.: Дашков
и К, 2015. - с. 137;
37
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-Ф3 часть 3 статья 9 (редакция от
23.05.2016);
38
Чувикова В.В. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник для бакалавров / Чувикова В.В., Иззука Т.Б. – М.: Дашков
и К, 2015. - с. 137;
39
Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (с изменениями и дополнениями
от 23.06.2016)
24
счет изготавливает бумажные копии электронных документов. Основным
требованием принятия документа к учёту является наличие в нём обязательных
реквизитов:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- натуральный и (или) денежный измеритель;
- наименование должностных лиц, совершивших операцию и
ответственных за составление документа;
- подписи ответственных лиц.
40
Следующая ступень организации бухгалтерского учёта это
формирование графика документооборота. В нём указана последовательность
движения первичных документов, кто и в каком порядке составляет документы,
куда и в какие сроки они передаются, какие учётные записи выполняются по
данным этих документов, где и в течение какого срока они должны храниться
после использования в соответствии с назначением. Разработанный главным
бухгалтером и утвержденный приказом руководителя график
документооборота оформляется по желанию в виде схемы или таблице по
созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым
подразделением организации, всеми исполнителями с указанием их
взаимосвязи и сроков выполнения работ. Работники организации составляют и
представляют в бухгалтерию документы, по графику документооборота.
41
Вся документация подлежат обязательной передаче в архив это -
первичные документы, учётные регистры и бухгалтерские отчёты. До передачи
в архив рекомендуется хранить их в бухгалтерии или в специально отведенных
помещениях, при закрытых шкафах под ответственностью лиц,
40
Чувикова В.В. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник для бакалавров / Чувикова В.В., Иззука Т.Б. – М.: Дашков
и К, 2015. - с. 138;
41
Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебник – М.: Дашков и К, 2013. - с. 251;