5
Содержание
ВВЕДЕНИЕ............................................................................................................6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса ..............................................................................10
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого
бизнеса...................................................................................................................10
1.2. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях....................14
1.3. Режимы налогообложения малых предприятий.........................................16
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО РЕГИОНСТРОЙ".................37
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия..............................37
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ................................49
2.3. Система налогообложения, применяемая на предприятии ООО
«РЕГИОНСТРОЙ»................................................................................................60
ГЛАВА 3. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО "РЕГИОНСТРОЙ"............................................70
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО "РЕГИОНСТРОЙ"............................................70
3.2. Выбор оптимального режима налогообложения для ООО
"РЕГИОНСТРОЙ".................................................................................................79
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.....................................................................................................81
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ............................................84
Приложения...........................................................................................................89
6
Введение
Экономику Российской Федерации часто называют переходной,
поэтому и финансовый сектор находится в процессе перехода к рыночной
экономике. Одним из факторов её успешного развития является малый
бизнес. Данный сегмент определяет такие важные показатели для страны, как
стабильность и темпы роста
1
.
Предпринимательская деятельность в совокупности влияет на
развитие новых форм отраслей народного хозяйства. Но, к сожалению, доля
малого бизнеса в ВВП России занимает лишь четверть от общего объема. В
государствах с более развитой экономикой это число переваливает отметку в
пятьдесят процентов.
Темы касающиеся развития малого предпринимательства в России на
данный момент очень актуальны в виду того, что данный вид
предпринимательства является важным аспектом экономической
деятельности страны, так как без его участия развитие и формирование самой
структуры экономики практически невозможно
2
. А ведь предприятия,
относящиеся к данному сектору обладают положительными социально-
экономическими особенностями, а именно:
1. На предприятиях малого бизнеса упрощенная система управления и
организации, а руководящий состав при появлении непредвиденных
обстоятельств способен принимать оперативные и гибкие решения;
2. В отличии от крупных корпораций, производство таких предприятий
проще переориентировать на иные услуги, продукцию в зависимости от
изменившейся ситуации на рынке. Это принесет меньшее количество потерь,
хотя малый бизнес в условиях экономической нестабильности более
подвержен колебаниям и скачкам.
1
BusinessMan.ru: https://businessman.ru/problemyi-malogo-biznesa-v-rossii-podderjka-malogo-
biznesa.html (дата обращения: 09.07.2019)
2
Черкасов Д. О. Роль малого предпринимательства в экономике России // Молодой ученый. — 2016. — №2.
— С. 626-629. — URL https://moluch.ru/archive/106/25029/ (дата обращения: 09.07.2019).
7
3. Организации, относящиеся к малому предпринимательству, способствую
созданию большего количества новых рабочих мест. Специфические условия
труда позволяют нанимать на работу лиц преклонного возраста, домохозяек,
студентов и людей с ограниченными способностями.
4. Малый бизнес на начальных этапах становления требует меньшего
количества первоначальных вложений.
5. Сотрудничество с крупными промышленными предприятиями позволяет
вести деятельность с пользой для обеих сторон. Все виды малого бизнеса в
России сотрудничая с предприятиями, которые давно находятся на рынке,
способны вывести их на новый уровень.
6. Деятельность малого бизнеса ориентирована на удовлетворение
потребностей и возможностей регионального рынка.
В России малый бизнес постоянно сталкивается с серьезными
трудностями, которые возникают в ходе сложного комплекса
институциональных преобразований, таких как несовершенство
законодательной и налоговой системы, ограниченный доступ к финансовым
ресурсам, экономическая нестабильность, административные барьеры,
отсутствие необходимого количества знаний и опыта.
Основным фактором, который создает угрозу развитию малого
предпринимательства, является неэффективное государственно-правовое
регулирование деятельности субъектов малого бизнеса.
В то время как
именно должный уровень развития малого предпринимательства является
одним из важнейших условий экономической и социальной безопасности
государства.
Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы
обоснована тем, что бухгалтерский учет малых предприятий имеет свои
особенности, от которых зависят характер и методы решения экономических,
организационных, инфраструктурных и других вопросов поддержки развития
предпринимательства со стороны государства.
8
Объектом исследования данной работы является ООО
«РЕГИОНСТРОЙ», а предметом – бухгалтерский учет и налогообложение
данного предприятия.
Целью настоящей работы является разработка и экономическое
обоснование предложений по совершенствованию системы бухгалтерского
учета и налогообложения предприятия ООО «РЕГИОНСТРОЙ». В
соответствие с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:
- исследовать применяемые системы налогообложения субъектами малого
бизнеса;
- проанализировать особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности
субъектов малого бизнеса;
- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО
«РЕГИОНСТРОЙ»;
- исследовать особенности организации бухгалтерского учета на
предприятии ООО «РЕГИОНСТРОЙ»;
- проанализировать особенности налогообложения ООО «РЕГИОНСТРОЙ»;
-выявить пути совершенствования и дать рекомендации по ведению и
совершенствованию бухгалтерского учета и отчетности в ООО
«РЕГИОНСТРОЙ».
Выпускная квалификационная работа состоит из трех глав, введения,
заключения, списка литературы и приложений.
В первой главе выпускной квалификационной работы
рассматриваются теоретические аспекты бухгалтерского учета и отчетности
на предприятиях малого бизнеса, а именно: понятие малого бизнеса и
характеристика специальных налоговых режимов, нормативное
регулирование, организация бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса, а также перспективы бухгалтерского учета и отчетности. Во второй
главе работы рассмотрены особенности бухгалтерского учета на примере
ООО «РЕГИОНСТРОЙ»: дана характеристика предприятия, проведен анализ
9
основных финансово-хозяйственных показателей деятельности общества,
рассмотрен порядок ведения бухгалтерского и налогового учета в
организации и даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского
учета. В третьей главе сформулированы предложения направленные на
повышение эффективности деятельности предприятия ООО
«РЕГИОНСТРОЙ», а также даны рекомендации по совершенствованию
учета и отчетности данного предприятия.
В ходе написания дипломной работы были изучены законодательные и
нормативные акты по организации деятельности малого бизнеса, его
бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности, отчетные материалы
ООО «РЕГИОНСТРОЙ» за 2017-2018 года.
В ходе исследования использовались следующие методы: наблюдение,
сравнение, проведение и систематизация анализа.
10
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса
1.1
Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса
Деятельность субъектов малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 24.07.2007
года №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» (далее - закон №209-ФЗ).
В вышеуказанном законе прописаны основные направления
поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации (РФ).
Закон направлен на регулирование отношений, которые возникают между
юридическими лицами, физическими лицами, органами государственной
власти РФ, органами государственной власти субъектов РФ, органами
местного самоуправления в сфере развития малого и среднего
предпринимательства.
В Законе № 209-ФЗ определены понятия субъектов малого и среднего
предпринимательства, инфраструктуры поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства, виды и формы такой поддержки.
Непосредственно к субъектам малого предпринимательства относятся
организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с
определенными критериями относятся к малым предприятиям и сведения о
которых указываются в едином реестре таких субъектов ( п. 1 ст. 3
Федерального закона от 24.07.2017 №209-ФЗ).
Критерии отнесения предприятия непосредственно к субъекту малого
и среднего бизнеса приведены в законе №209-ФЗ.
К таким субъектам
относятся потребительские кооперативы, коммерческие организации (за
исключением ГУП и МУП), индивидуальные предприниматели и
фермерские хозяйства, которые соответствуют определенным критериям.
Данные критерии можно разбить на 3 группы, а именно:
- критерии юридические;
11
- критерии по численности;
- критерии по доходу.
Если хозяйственное общество или хозяйственное партнерство
соответствует хотя бы одному из юридических критериев, нужно сверить их
соответствие критерию численности (а точнее среднесписочной численности
работников за предшествующий календарный год) и критерию дохода. А вот
для производственных, потребительских кооперативов, крестьянских
(фермерских) хозяйств и ИП важны только критерии численности и дохода.
Иные условия для них в расчет не берутся.
Юридические критерии:
Для хозяйственных обществ и партнерств юридические критерии
отнесения предприятия к субъекту малого предпринимательства следующие
(таблица 1):
Таблица 1
Юридические критерии
Организационно-
правовая форма
Условия
Примечания
ООО (общество с
ограниченной
ответственностью)
Условие 1:
1а) Суммарная доля участия
РФ, субъектов РФ,
муниципальных образований,
общественных и религиозных
организаций (объединений),
благотворительных и иных
фондов (за исключением
суммарной доли участия,
входящей в состав активов
инвестиционных фондов) в
уставном капитале не
превышает 25%;
1б) суммарная доля участия
иностранных организаций или
организаций, не являющихся
СМП, не превышает 49%
ООО, удовлетворяющее
Условию 1а), но не
удовлетворяющее
Условию 1б), признается
СМП, если такое ООО
соответствует
Условию 4, 5 или 6
АО (акционерное
общество)
Условие 2:
Акции, обращающиеся на
организованном РЦБ, отнесены
к акциям высокотехнологичного
(инновационного) сектора
экономики
-
12
Условие 3:
Акционеры – РФ, субъекты РФ,
муниципальные образования,
общественные и религиозные
организации (объединения),
благотворительные и иные
фонды (за исключением
инвестиционных фондов)
владеют не более чем 25%
голосующих акций, а
акционеры – иностранные
организации или организации,
не являющиеся СМП, владеют
не более чем 49% голосующих
акций
Организации-
«интеллектуалы»
Условие 4:
Деятельность заключается в
практическом применении
(внедрении) результатов
интеллектуальной деятельности
(программ для ЭВМ,
изобретений, селекционных
достижений и т.д.),
исключительные права на
которые принадлежат
учредителям (участникам)
Учредители
(участники) – это
бюджетные, автономные
научные учреждения
либо являющиеся
бюджетными,
автономными
учреждениями
образовательные
организации высшего
образования
Организации-
«сколковцы»
Условие 5:
Имеют статус «сколковца»
-
Организации с
«особенным»
учредителем
Условие 6:
Учредители (участники) – это
АО «РОСНАНО» или Фонд
инфраструктурных и
образовательных программ
-
Критерии численности (таблица 2):
Таблица 2
Критерии численности
Тип субъекта
малого
предприниматель
ства
Среднесписочная
численность
работников за 2018 год
Примечания
Микро-
предприятие
До 15 человек
включительно
-
Малое предприятие
От 16 до 100 человек
включительно
-
Среднее
предприятие
От 101 до 250 человек
включительно
-
13
От 251 до 1000 человек
включительно
В соответствии с
Постановлением
Правительства от 22.11.2017
года № 1412 хозяйственное
общество, хозяйственных
партнерство входит в
утвержденный Минпромторгом
перечень предприятий легкой
промышленности
Критерии по доходу (таблица 3):
Таблица 3
Критерии по доходу
Тип субъекта малого
предпринимательства
Предельное значение
дохода за 2018 год
Примечания
Микро-предприятие
120 млн. рублей
Доход определяется по
данным налогового учета
путем суммирования
доходов по всем
осуществляемым видам
деятельности и
применяемым налоговым
режимам
Малое предприятие
800 млн. рублей
Среднее предприятие
2 млрд. рублей
В соответствии с ч.3 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 №209-
ФЗ категория субъекта малого предпринимательства определяется в
соответствии с наибольшим по значению условием. Например Общество с
ограниченной ответственностью соответствует юридическому критерию,
может считаться микро-предприятием, но выручка у него за прошлый год
находится в диапазоне свыше 120 млн. до 800 млн. рублей включительно, то
такое общество будет считаться малым предприятием.
Субъект малого предпринимательства имеет ряд преимуществ. На
пример, могут в общем случае вести упрощенный бухгалтерский учет и
составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность. Малые предприятия так
же могут не утверждать лимит остатка кассы (пункт.2 Указания ЦБР от
11.03.2014 №3210-У). В 2019 году в соответствии с ч. 3.1 ст. 1 и ст. 26.2
Федерального закона от 26.12.2008 №294-ФЗ на многих малых предприятиях
нельзя проводить плановые проверки, но это не касается проверок налоговых
органов, пенсионного фонда и фонда социального страхования.
14
1.2 Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях связаны с
возможностью применения данными субъектами упрощенных алгоритмов
учета и отчетности. О возможности применения малыми предприятиями
упрощенного бухучета говорит основной регламентный документ —
Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 06.12.2011 №402-ФЗ (далее-
Закон №402-ФЗ). Он же устанавливает следующее:
• ведение бухучета - это обязанность любой организации (за
исключением отдельных, указанных в законе случаев);
• упрощенный бухгалтерский учет — это право, предоставленное
субъектам малого предпринимательства (СМП).
Из вышеуказанного следует, что для СМП существует законодательно
установленное право выбора — вести бухгалтерский учет в
общеустановленном порядке или применять упрощенные алгоритмы учета и
отчетности.
На официальном сайте Министерства финансов Российской
Федерации (далее Минфин) размещен документ
«Рекомендации для
субъектов малого предпринимательства по применению упрощенных
способов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
(финансовой) отчетности» (далее – Рекомендации). Данные рекомендации
разработаны в соответствии с Законом №209-Ф и предназначены для всех
субъектов малого предпринимательства (далее - СМП), являющихся
юридическими лицами по законодательству Российской Федерации,
независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых
форм (за исключением кредитных организаций).
Целью настоящих Рекомендаций является методологическое
обеспечение применения упрощенных способов ведения бухгалтерского
учета и составления упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности,