15
предусмотренных соответствующими нормативными правовыми актами,
регулирующими бухгалтерский учет в Российской Федерации.
В данном документе закреплены три возможных способа ведения
бухгалтерского учет:
- полная форма;
- сокращенная форма;
- простая система ведения бухучета.
Полная форма ведения бухгалтерского учета подразумевает под собой
обычный бухгалтерский учет, так как здесь также все
хозяйственные операции учитываются методом двойной записи в
соответствующих регистрах. Данная форма подходит тем организациям,
которые применяют метод начисления, а также тем, у кого хозяйственные
операции достаточно разнообразны. Для малых предприятий с численностью
сотрудников не более 100 человек и выручкой, не превышающей 800
миллионов рублей предусмотрен ряд послаблений, а именно сокращенный
план счетов, использование специальных регистров и возможность
исправлять существенные ошибки, выявленные после утверждения годовой
бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке по правилам пункта 14
ПБУ 22/2010 прошлый год не нужно.
Сокращенная форма ведения бухгалтерского учета подходит для
малых компаний, которые используют кассовый метод, и удобна для тех, у
кого хозяйственные операции преимущественно однообразные. Она
предусматривает, что все факты хозяйственной жизни нужно записывать
посредством двойной записи в одном документе – Книге (журнале) учета
фактов хозяйственной жизни. Бланк этой книги можно разработать
самостоятельно на основе формы № К-1МП, утвержденной в приложении 11
к Рекомендациям. Так же стоит отметить, что если у организации много
разнообразных операций, книга получится большого размера, поэтому ее
применение, возможно, будет неудобным и может запутать. Разумеется,
16
самый простой способ организовать бухучет – не применять двойную запись
вовсе (то есть вообще не делать никаких проводок). Но вести бухгалтерский
учет по простой системе могут вести только микропредприятия, к которым
относятся организации с численностью работников до 15 человек и
выручкой, не превышающей 120 млн рублей за предыдущий год. Важные
моменты организации и ведения упрощенного бухгалтерского учета Минфин
России разъяснил в информационном письме от 03.06.2015 № ПЗ-3/2015.
1.3 Режимы налогообложения, применяемые для малых предприятий
Поддержка малого предпринимательства входит в число
приоритетных стратегических задач государства. Особенности
налогообложения данного вида бизнеса продиктованы реализацией
федеральных программ. Правительство Российской Федерации стремится
создать максимально благоприятные и безопасные, и комфортные условия
ведения коммерческой деятельности. С этой целью в стране введен
мораторий на увеличение фискальной нагрузки, установлен запрет плановых
проверок, а также развивается субсидирование экономически перспективных
проектов.
Для привлечения предпринимателей в малый бизнес государство
разрабатывает более удобные и привлекательные, комфортные системы
налогообложения. Особенности налогообложения субъектов малого
предпринимательства являются одной из волнующих тем для начинающих
бизнесменов.
Малому бизнесу предоставлена возможность самостоятельно
выбирать систему налогообложения. Так же налоговый учет, обложение для
малого бизнеса разрешено вести по упрощенным налоговым схемам и
правилам. Поэтому для того, чтобы нести меньшую налоговую нагрузку и
сдавать меньше налоговых отчетов надо предварительно, нужно
непосредственно во время регистрации в налоговых органах, выбрать
наиболее подходящую систему налогообложения. Налоговый Кодекс
17
позволяет применять различные режимы расчета и взимания налогов с
малого предпринимательства, а именно:
- Упрощенная налоговая система (УСН);
- Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
- Общая система налогообложения (ОСНО);
- Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
-Патентная налоговая система (ПНС).
Но выбор не всегда полностью зависит от организации.
Использование конкретных видов упрощенных режимов ограничено
требованием к отрасли, субъекту, типу деятельности или общей величине
выручки, полученной плательщиком.
Каждая из вышеперечисленных систем имеет как положительные так
и отрицательные стороны. Система налогообложения малого бизнеса в РФ
построена таким образом, что наиболее активно непосредственно этим
сегментом используются такие формы, как УСН, патент и ЕНВД. Однако в
некоторых случаях общая система бывает привлекательнее любой
упрощенной.
При постановке на учет у организации или индивидуального
предпринимателя по умолчанию устанавливается общая система
налогообложения (далее ОСНО). Применении данного режима
предусматривает уплату комплекса налогов, а также полноценное ведение
бухгалтерского учета. Если налогоплательщик осуществляет деятельность на
ОСНО, он платит государству следующие налоги:
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на прибыль (юридические лица);
- налог на доходы физических лиц (индивидуальные предприниматели);
- налог на имущество;
- налог на транспорт и т.д.
18
В таблице 4 ниже представлен перечень основных налогов, которые
необходимо платить при применении ОСНО
i
:
Таблица 4
Перечень основных налогов при применении ОСНО
Налог
Ставка
налога
(%)
Сроки уплаты налога
Кто плати
налог
Налог на
прибыль
организации
20
Авансовые платежи (для
организаций, отвечающих
признакам указанным в п. 3 ст.
286 НК РФ) – в течение 28 дней
с момента окончания отчетного
периода (квартала)
Ежемесячные авансовые
платежи необходимо
уплачивать до 28 числа
каждого месяца. Сумму налога
по итогам года необходимо
уплатить до 28 марта года,
следующего за отчетным
Организация
Налог на
добавленную
стоимость
(НДС)
0, 10, 20
Не позднее 25 числа каждого
месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом
(кварталом) по 1/3 суммы
каждый месяц или единой
суммой до 25 числа месяца,
следующего за прошедшим
кварталом
Организация
Налог на
доходы
физических лиц
(НДФЛ)
13, 30
До 15 июля года, следующего
за отчетным
Индивидуальный
предпринимател
ь
Налог на
имущество
организации
не >
2,2%
(устанав
ливаютс
я
местным
и
властями
)
Налог и авансовые платежи
уплачиваются согласно срокам,
которые установлены
нормативными актами
субъектов РФ
Организация
Налог на
имущество
физических лиц
от 0,1%
до 2%
(устанав
ливаютс
я
местным
и
властями
)
Подробн
Налог за год подлежит уплате
до 1 декабря года, следующего
за отчетным
Индивидуальный
предпринимател
ь
19
ее:
Полный перечень налогов перечислен непосредственно в статьях 13,
114, 15 НК РФ.
К преимуществам ОСНО можно отнести следующие моменты:
- возможность заниматься различными видами деятельности, при этом, не
имея лимита на размер выручки;
- возмещение из бюджета НДС по разным основаниям;
- большая привлекательность для контрагентов за счет возмещения их НДС;
- обладание любым количеством наемных работников и другие.
Организации выгодно применять общую систему налогообложения в
следующих случаях:
- если большая часть контрагентов находится на ОСНО и тем самым
заинтересована во «входящем» НДС;
- при импорте товаров на территорию РФ , так как уплачиваемый при ввозе
товаров НДС можно принять к вычету;
- если основная часть деятельности связана с оптовой торговлей;
- в случае если организация является льготником по налогу на прибыль
(например, образовательные учреждения).
К недостаткам ОСНО можно отнести следующие моменты:
- обязанность уплаты большого количества налогов;
- обязанность предоставления в налоговые органы и прочие государственные
организации большого количества отчетности;
- сложная форма ведения доходов и расходов;
- сбор и обязательное хранение всей документации, связанной с
деятельностью предприятия
и другие.
Общую систему налогообложения можно так же совмещать с двумя
системами налогообложения, а именно с единым налогом на вмененный
20
доход (ЕНВД) и патентной системой налогообложения (ПСН). При
совмещении нескольких систем налогообложения организация обязана вести
раздельный учет доходов и расходов отдельно по каждому осуществляемому
виду деятельности.
Упрощенная система налогообложения (далее УСН) является
одной из наиболее экономически целесообразных налоговых режимов.
Привлекательность данного режима объясняется его небольшой налоговой
нагрузкой и относительной простотой ведения учета и отчетности, в
особенности для индивидуальных предпринимателей.
Но не все организации и индивидуальные предприниматели имеют
возможность применять УСН. Не имеют права применять упрощенную
систему в 2019 году, в частности:
- организации, имеющие филиалы;
- ломбарды;
- организации и ИП, которые занимаются производством подакцизных
товаров;
- организаторы азартных игр;
- организации, в которых доля участия других организаций более 25% (кроме
вкладов общественных организаций инвалидов при определенных условиях);
- организации и ИП, у которых средняя численность работников превышает
100 человек;
- организации, у которых остаточная стоимость амортизируемых основных
средств превышает 150 млн. руб.
34
Полный перечень лиц, которые не могут применять УСН в 2019 году,
приведен в п.3 ст.346.12 НК РФ.
3
Упрощённая система налогообложения // Федеральная налоговая служба. URL:
https://www.nalog.ru/rn29/taxation/TAXES/usn/ (дата обращения: 08.07.2019)
4
Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. (2-е издание, переработанное и
дополненное). Учебное пособие. – Консультант Плюс.
21
Особенностью УСН, как и любого иного специального режима,
является замена основных налогов общей системы налогообложения, одним
– единым. На данной системе не подлежат уплате следующие налоги:
- Налог на доходы физических лиц (для ИП);
- Налог на прибыль (для организаций);
- Налог на добавленную стоимость (кроме экспорта);
- Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым
определяется как их кадастровая стоимость).
В то же время налогоплательщики на упрощенной системе
уплачивают взносы во внебюджетные фонды. Организации на УСН могут
признаваться налоговыми агентами по НДС или налогу на прибыль, так же
платят земельный и транспортный налог, а в отдельных случаях и налог на
имущество. Индивидуальный предприниматель на упрощенной системе
также должен исполнять обязанности налогового агента (п. 5 ст. 346.11
НК РФ). В случае, если он нанимает на работу сотрудников, то удерживает и
перечисляет НДФЛ с их вознаграждения в порядке, который предусмотрен
гл. 23 НК РФ. Также важно разделять предпринимательскую деятельность
ИП и его деятельность как обычного гражданина. Например,
предпринимательские доходы ИП на УСН не облагаются НДФЛ, но доходы
физического лица, которые не связанные с предпринимательской
деятельностью, облагаются НДФЛ в общем порядке. По общему правилу
налог на имущество, транспортный и земельный налоги предприниматель
платит как обычное физическое лицо по уведомлениям поступающим из
налоговой службы. Кроме того, предприниматели и организации на
упрощенной системе платят НДС при импорте товаров (п. 3 ст. 346.11
НК РФ). В этом и состоит упрощенное налогообложение на УСН.
Упрощенная система объединяет два разных варианта
налогообложения, отличающихся налоговой базой, налоговой ставкой и
порядком расчета налогов:
22
- Доходы со ставкой налога 6 %;
- Доходы минус расходы со ставкой налога 15 %.
Для налогоплательщика выбравшего УСН с объектом "Доходы"
налоговая ставка составляет всего 6%, а с 2016 года регионы получили право
снижать налоговую ставку на УСН Доходы до 1%.
Организация или ИП отражает свои доходы от реализации и
внереализационные доходы в книге доходов и расходов (далее КУДиР) по
"кассовому" методу. «Кассовый» метод признания доходов у данного
налогоплательщика означает, что его доходы признаются на дату получения
денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим
способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно ст. 249 НК РФ к доходам от реализации относится выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и
ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания
доходов и расходов поступления, непосредственно связанные с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права,
признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или
статьей 273 настоящего Кодекса.
Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ.
Данный перечень является открытым. Сумма доходов от реализации и
внереализационных доходов налогоплательщика на УСН и есть его
налоговая база, исходя из которой рассчитывается налог.
К
внереализационным доходам относятся доходы:
- в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие
отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального
23
курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на
иностранную валюту;
- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на
основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и
(или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм
возмещения убытков или ущерба;
- в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского счета, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ;
- в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при
демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации
основных средств;
-в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и
прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
-в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед
кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или
по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных в пп. 21 п.
1 ст. 251 НК РФ;
Также к внереализационным доходам можно отнести доходы,
например, от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду
(субаренду) или от предоставления в пользование прав на результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства
индивидуализации (в частности, прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной
собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в
порядке, установленном ст. 249 НК РФ. То есть, если сдача в аренду является
основным видом деятельности "упрощенца", такие доходы учитываются как
доходы от реализации в соответствии со ст. 249 НК РФ, в противном случае -
24
если это неосновной вид деятельности - в качестве внереализационных
доходов на основании ст. 250 НК РФ.
В отличие от УСН с объектом "Доходы минус расходы», на
«доходной» системе расходы не уменьшают доходы налогоплательщика, т. е.
не учитываются в его налоговой базе. Однако уменьшить уже рассчитанный
исходя из доходов налогоплательщика налог можно на следующие расходы,
произведенные в этом отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):
- уплаченные с выплат работникам страховые взносы;
- выплаченные за счет работодателя пособия по временной
нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний);
- платежи по добровольному страхованию работников на случай их
временной нетрудоспособности при определенных условиях.
Важно, что все вышеуказанные выплаты могут уменьшать налог
максимум на 50%.
Если упрощенец является ИП, и у него отсутствуют работники, то
исчисленный налог он может уменьшить на уплаченные страховые взносы в
фиксированном размере без ограничений.
При расчете налога по окончании каждого квартала упрощенец
учитывает те авансовые платежи, которые он уже уплатил в этом году (п. 5
ст. 346.21 НК РФ).
Для налогоплательщика выбравшего УСН с объектом "Доходы минус
расходы" налоговая ставка составляет всего 15%, но она может быть снижена
региональными законами вплоть до 5%.
Организация или ИП отражает свои доходы от реализации и
внереализационные доходы, а так же расходы и внереализационные расходы
в книге доходов и расходов (далее КУДиР) по "кассовому" методу. Перечень
расходов на данной системе закрытый и приведен в ст. 346.16 НК РФ.
Расходами признаются при применении данной системы: