25
- расходы на приобретение ОС и НМА;
- расходы на ремонт ОС;
- расходы на аренду;
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда и обязательное страхование работников;
- суммы НДС по оплаченным товарам, работам и услугам;
- проценты по кредитам и займам;
- расходы на командировки;
- расходы на канцелярские товары;
- расходы на почтовые, телефонные и другие услуги связи;
- расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации (без учета НДС по ним).
Доходы и расходы в целях УСН признаются после их фактической
оплаты или погашения задолженности иным способом. При этом если
доходы учитываются по факту получения денежных средств или иного
имущества, для признания расходов одного факта оплаты не всегда
достаточно.
5
К примеру, для признания в расходах стоимости товаров такие товары
должны быть не только оплачены, но и реализованы (пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК
РФ). А признание в расходах затрат на приобретение ОС зависит от того,
приобретены эти объекты до перехода на УСН или в период применения
спецрежима (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
А, например, расходы на возмещение ущерба при УСН 15% не
учитываются вовсе, поскольку такие затраты не поименованы в перечне
расходов, указанных в ст. 346.16 НК РФ.
Порядок признания иных расходов на УСН «доходы минус расходы»
(15 %) установлен ст. 346.17 НК РФ.
5
Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. (2-е издание, переработанное и
дополненное). Учебное пособие. – Консультант Плюс
26
При этом необходимо учитывать, что расходы на УСН обычно
принимаются в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п.
3 ст. 346.5 НК РФ). К примеру, это относится к расходам на оплату труда
(идет отсылка к ст. 255 НК РФ). А какие ограничения действуют для
признания в расходах начисленных процентов, указано в ст. 269 НК РФ.
Конечно, если при применении УСН 15% нет доходов, а есть расходы,
налог платить не придется. Ну а если нет ни расходов, ни доходов – тем
более. А вот если доходы у упрощенца все же есть, но сформировался убыток
по итогам периода, поскольку расходы превышают доходы, налог надо будет
заплатить. Речь в данном случае идет о минимальном налоге. Платить
минимальный налог необходимо в размере 1% от доходов упрощенца в том
случае, когда рассчитанный в обычном порядке упрощенный налог меньше
минимального (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
Единый налог на вменённый доход (далее ЕНВД) – это
специальный налоговый режим, который могут применять индивидуальные
предприниматели и организации по отношению к определённым видам
деятельности. Законопроектом от 2 июня 2016 года действие ЕНВД продлено
до 2021 года. Впоследствии указанный режим налогообложения планируется
отменить вовсе.
В ряде регионов, например, в Москве, ЕНВД не установлен.
Система налогообложения в виде уплаты ЕНВД нашла очень широкое
применение у малого бизнеса, в особенности у предпринимателей.
Популярность данной системы вызвана минимальной налоговой нагрузкой и
простотой расчета данного налога.
6
Особенностью ЕНВД, как и любого иного специального режима,
является замена основных налогов общей системы налогообложения одним –
6
Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. (2-е издание, переработанное и
дополненное). Учебное пособие. – Консультант Плюс
27
единым. Налогоплательщики ЕНВД освобождены от уплаты следующих
налогов:
7
- Налог на доходы физических лиц (для ИП);
- Налог на прибыль (для организаций);
- Налог на добавленную стоимость (кроме экспорта);
- Налог на имущество (за исключением объектов, налоговая база по которым
определяется как их кадастровая стоимость).
Остальные налоги и взносы уплачиваются организациями и
предпринимателями в соответствии с действующим налоговым
законодательством РФ.
Чтобы иметь возможность применять ЕНВД организации и
индивидуальные предприниматели должны соответствовать определенным
условиям:
- количество сотрудников не должно превышать 100 человек (указанное
ограничение до 31.12.2020 года не применяется к кооперативам и
хозобществам, учредителем которых является потребительское общество или
союз);
- доля участия других организаций должна быть не более 25%, за
исключением организаций, чей уставной капитал состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов.
В каждом муниципальном образовании, местные органы власти
самостоятельно устанавливают по каким видам деятельности
налогоплательщики вправе перейти на ЕНВД. В связи с чем, в зависимости
от субъекта этот список может изменяться. Перечень видов деятельности,
подпадающих под ЕНВД, указывается в нормативном акте местных органов
власти.
В п.2 ст.346.26 НК РФ отражено в отношении каких именно
отдельных видов деятельности возможно применение ЕНВД:
7
Единый налог на вмененный доход/ Федеральная налоговая служба.. URL:
https://www.nalog.ru/rn29/ip/ip_pay_taxes/envd/ (дата обращения: 10.07.2019)
28
- розничная торговля;
- общественное питание;
- бытовые, ветеринарные услуги;
- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств;
- распространение и (или) размещение рекламы;
- услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных
участков;
- услуги по временному размещению и проживанию;
- услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
- услуги стоянок.
Организации и предприниматели при исчислении и уплате ЕНВД не
определяют размер реально полученного дохода, а просто исчисляют его с
величины потенциально возможного дохода, которую вменило им
государство в соответствии с осуществляемым ими видом деятельности (п. 1
ст. 346.29 НК РФ).
Для расчета единого налога за квартал организация
(предприниматель) в соответствии с п. 1 ст. 346.29, ст. 346.30, п. 1 ст. 346.31
НК РФ величину вмененного дохода умножает на налоговую ставку .
По общему правилу ставка единого налога на вмененный доход в
соответствии с п. 1 ст. 346.31 НК РФ составляет 15%.
В регионах местные власти могут снизить налоговую ставку с 15 % до
7,5 %. При этом, в соответствии с п. 2 ст. 346.31 НК РФ, размер ставки может
зависеть от вида предпринимательской деятельности и от категории
плательщика вмененного налога. Если органами местного самоуправления не
будет утверждена пониженная ставка единого налога в регионе, то для
плательщиков вмененного налога п. 1 ст. 346.31 НК РФ ставка ЕНВД
составляет 15 % .
29
Налоговые декларации по ЕНВД в соответствии с ст. 346.32 НК РФ
представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не позднее
20-го числа месяца следующего за кварталом.
Срок уплаты исчисленной по налоговой декларации суммы налога к
уплате в бюджет до 25 числа месяца,
следующего за отчетным периодом
(квартал).
Налогоплательщики индивидуальные предприниматели применяющие
ЕНВД в соответствии с п. 2 статьи 346.32 НК РФ имеют право уменьшить
сумму исчисленного налога на суммы платежей (взносов) и пособий,
которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах
деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 %
исчисленного налога.
Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных
работников - то есть они не производят выплаты и иные вознаграждения
физическим лицам - могут уменьшить сумму единого налога на вмененный
доход на сумму уплаченных (за себя) в фиксированном размере страховых
взносов в ОПС и ОМС без применения 50 % ограничения.
Организации применяющие ЕНВД в соответствии с п. 2 статьи 346.2
НК РФ имеют право уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый
период, на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в
пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика,
по которым уплачивается единый налог.
При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 %
исчисленного налога.
Единый сельскохозяйственный налог разработан с целью
стимулирования производства товаров животноводства и растениеводства,
он уменьшает налоговую нагрузку и упрощает ведение отчетности для ИП и
организаций, если в выручке доля с/х больше 70%.
30
Организации и ИП, которые признаютя сельскохозяйственными
товаропроизводителями, вправе перейти на применение специального
налогового режима в виде системы налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый
сельскохозяйственный налог, ЕСХН) в соответствии с нормами гл. 26.1
НК РФ.
8
Организации и индивидуальные предприниматели, которые являются
плательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате следующих
налогов:
- Налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с
доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3, 4
ст. 284 НК РФ),
- Налога на имущество организаций (в части имущества, используемого при
производстве сельхозпродукции, первичной и последующей переработке и
реализации этой продукции, а также при оказании услуг
сельхозтоваропроизводителями) (п. 3 ст. 346.1 НК РФ).
- Налог на доходы физических лиц (ИП) в отношении своих
предпринимательских доходов (за исключением НДФЛ, уплачиваемого с
доходов в виде дивидендов, а также с доходов, облагаемых по налоговым
ставкам 35% и 9%), налога на имущество физических (в отношении
имущества, используемого в ЕСХН - деятельности).
От обязанности налоговых агентов по уплате налога на доходы
физических лиц с выплат работников освобождения у них нет.
9
До 01 января 2019 организации и ИП применяющие ЕСХН в общем
случае не признавались и плательщиками НДС (за исключением, в
частности, НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на территорию РФ).
8
Никифорова Н.В. Статья для тех, кто ещё не определился с режимом налогообложения. ("Актуальные
вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2016, №6). Учебное пособие. – М: ГроссМедиа, Росбух,
2016.
9
Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. (2-е издание, переработанное и
дополненное). Учебное пособие. – КонсультантПлюс, 2015.
31
Пункт 12 ст. 9 ФЗ от 27.11.2017 №335-ФЗ предусматривает, что с 01.01.2019
положения, в соответствии с которыми организации и ИП применяющие
ЕСХН не признавались плательщиками НДС, утрачивают силу.
Следовательно, с вышеуказанной даты плательщики ЕСХН признаются
налогоплательщиками НДС в общем порядке. У них появилась не только
обязанность начислять НДС при реализации сельхозпродукции, но и,
соответственно, право на принятие к налоговых вычетов предъявленного им
НДС (при выполнении общих условий). Признаваясь плательщиками НДС,
организации и предприниматели на ЕСХН должны выставлять счета-
фактуры и ежеквартально представлять налоговые декларации по налогу на
добавленную стоимость, вести книги покупок и продаж (п. 3 ст. 169, п. 5
ст. 174 НК РФ).
10
Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ ввел и особый порядок
освобождения от обязанностей налогоплательщиков по НДС.
Налогоплательщики применяющие ЕСХН имеют право на
освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если:
- или переход на ЕСХН и освобождение от НДС заявляются в одном и том же
календарном году;
- или сумма дохода от ЕСХН-деятельности (без учета НДС) не превысила в
совокупности за 2018 год 100 млн. рублей (за 2019 год – 90 млн. рублей, за
2020 год – 80 млн. рублей, за 2021 год – 70 млн. рублей, за 2022 и
последующие годы – 60 млн. рублей) (абз. 2 п. 1 ст. 145 НК РФ в ред., действ.
с 01.01.2019).
Не могут получить освобождение от НДС организации и ИП, которые
в течение 3 предшествующих последовательных календарных месяцев
продавали подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ).
10
Единый сельскохозяйственный налог / Федеральная налоговая служба.. URL:
https://www.nalog.ru/rn29/taxation/taxes/eshn/ (дата обращения: 10.07.2019)
32
При этом нужно иметь в виду, что налогоплательщики применящие
ЕСХН и получившие право на освобождение от НДС, не смогут в
дальнейшем отказаться от него, кроме случаев, если такое право будет
утрачено в соответствии с п. 5 ст. 145 НК РФ (абз. 2 п. 4 ст. 145 НК РФ в ред.,
действ. с 01.01.2019).
Налогоплательщик утрачивает право на освобождение от НДС
утрачивается ЕСХН, если сумма дохода при применении спецрежима
превысила предельный размер дохода, указанного выше (например, в
2019 году – это 90 млн. рублей), либо если была осуществлена реализация
подакцизных товаров. Соответственно, с 1-го числа месяца, в котором такое
превышение было допущено (или был факт реализации подакцизных
товаров), плательщик ЕСХН утрачивает право на освобождение от НДС и
уже не может получить его повторно в дальнейшем (абз. 2 п. 5 ст. 145 НК РФ
в ред., действ. с 01.01.2019).
Патентную систему налогообложения (далее ПСН) сложно назвать
полноценной системой налогообложения, так как у нее отсутствует сложная
процедура учета и отчетности. Патентная система налогообложения - это
единственный режим, налоговая декларация по которому не сдается, а расчет
налога производится сразу при осуществлении оплаты патента.
Суть этого льготного налогового режима заключается в том что
налогоплательщик получает специальный документ - патента, который и
дает право на осуществление определенной деятельности.
11
Приобрести такой патент можно на срок от одного до двенадцати
месяцев в любом регионе, где он действует. Это может быть очень удобно,
если вы хотите какое-то небольшое время (месяц -три) опробовать
11
Никифорова Н.В. Статья для тех, кто ещё не определился с режимом налогообложения. ("Актуальные
вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2016, №6). Учебное пособие. – М: ГроссМедиа, Росбух,
2016.
33
небольшой бизнес, чтобы проанализировать потребительский спрос и понять
есть ли перспективы его развития в выбранном регионе.
12
Плюсы патентной системы налогообложения:
-Сравнительно невысокую стоимость патента;
-Возможность выбора срока действия патента – от одного до двенадцати
месяцев;
-Возможность приобретения сразу несколько патентов в разных регионах
или на разные виды деятельности;
-Отсутствие налоговой отчетности в виде декларации;
-Перечень разрешенных для патента видов деятельности, указанных в
статье 346.43 НК РФ, местные власти могут только дополнить, а не
сократить, как на ЕНВД. Так, например, в Москве ЕНВД не действует, а
патент для работы в столице купить можно, что является отличным способом
уменьшить налоговую нагрузку.
Минусы патентной системы налогообложения:
-патент может приобрести только индивидуальный предприниматель,
организация на этом режиме работать не может;
-виды деятельности, которые можно осуществлять на патенте, ограничены
услугами и розничной торговлей в небольших магазинах;
-ограничения по количеству работников при применении ПСН самые строгие
из всех налоговых режимов - средняя численность не должна превышать 15
человек, при этом учитывают все виды предпринимательской деятельности,
которыми занимается индивидуальный предприниматель;
-при выборе такого вида деятельности как розничная торговля или общепит,
площадь зала торговли или обслуживания ограничивается 50 кв. м, что в три
раза меньше, чем на ЕВНД;
-несмотря на то, что стоимость патента рассчитывается, исходя из
потенциально возможного годового дохода, по каждому патенту надо вести
12
Толмачев И.А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД. (2-е издание, переработанное и
дополненное). Учебное пособие. – Консультант Плюс
34
специальную книгу учета доходов для этого режима. Делается это для того,
чтобы доходы от деятельности по всем полученным предпринимателем
патентам не превышали лимит в 60 млн. рублей в год;
-стоимость патента надо оплачивать в период его действия, не дожидаясь
конца налогового периода, то есть налог платят не по итогам деятельности, а
как бы в режиме предоплаты;
-стоимость патента нельзя уменьшить за счет выплаченных страховых
взносов, как это возможно сделать на УСН или ЕНВД. Но если
индивидуальный предприниматель совмещает патентную систему
налогообложения с другим режимом, то при расчете единого или вмененного
налога он может учесть выплаченные страховые взносы, но только за себя.
Расходы по страховым взносам за работников, занятых в патентной
деятельности, учесть нельзя никак.
13
Виды деятельности, разрешённые Налоговым кодексом и
попадающие под патент в 2019 году для индивидуального предпринимателя:
-ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и
изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных
изделий;
-ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
-парикмахерские и косметические услуги;
-химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
-изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных
знаков, указателей улиц;
-ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной
аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и
изготовление металлоизделий;
-ремонт мебели;
-услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
13
Патентная система налогообложения // Федеральная налоговая служба. URL:
https://www.nalog.ru/rn29/taxation/taxes/patent/ (дата обращения: 10.07.2019)