65
же подводится итог сумм полученных доходов и понесенных расходов за
налоговый период. В таблице 12 отражены особенности заполнения КУДиР в
плане отражения доходов и расходов.
Таблица 12
Особенности заполнения доходов и расходов в КУДиР
Объект
Учёт
Отражение
Доходы
Общее
правило
Доходы отражаются кассовым методом на дату
поступления денежных средств на расчётный счёт,
в кассу или иным способом.
Натуральный
доход в виде
имущества,
материалов и
прочего
натуральный доход в виде имущества, материалов и
прочего. Данные поступления отражаются в деньгах
на дату передачи имущества.
Возврат аванса минусует ранее полученный доход в
виде суммы аванса. Поэтому запись суммы в графе
со знаком минус.
Расходы
Расходы на
материалы
или услуги
для
последующего
использования
Расходы по материалам признаются на дату
списания этих материалов в производство при
условии, что эти материалы оплачены. В Книгу
вносится запись «Поступление товаров от … №...»,
первичный документ – товарная накладная на
поступление, сумма расходов на оплату товара.
Расходы на услуги отражаются таким же образом,
исключение – первичный документ будет акт
оказания услуг, при наличии платежного поручения
на их оплату.
Расходы на
основные
средства
Списываются равными частями поквартально в
течение года. Дата – последнее число последнего
месяца квартала. Документ – накладная или акт
приема-передачи ОС, акт ввода в эксплуатацию,
платежные поручения на оплату.
Расходы на
зарплату
работников
Зарплата, аванс, удержанный с работника НДФЛ.
Зарплата отражается на дату фактической выплаты.
Документом является платежное поручение или
платежная ведомость. НДФЛ отражаем при условии
выдачи зарплаты на дату фактической выплаты.
Документ является платежное поручение. Аванс
можно отразить в расходах только после
начисления зарплаты, поэтому запись в КУДиР
делается последним числом месяца.
Если НДФЛ выплачивается в один день с зарплатой,
можно сделать общую запись на НДФЛ и на
зарплату.
Ниже, на рисунке 11, фрагмент документа:
66
Рисунок 11- Фрагмент книги доходов и расходов из программы
1 С: Бухгалтерия предприятия, редакция 8.3
По итогам налогового периода, в программе проводится закрытие
года и реформация баланса, формируется оборотно-сальдовая ведомость за
год.
Но в связи с тем, что директор не своевременно передает первичные
документы, данные из которых необходимы для корректного отражения
информации в книге учета доходов и расходов, и правильного расчета суммы
налога подлежащей уплате в бюджет, бухгалтеру приходится вносить
данные в программу без наличия оригиналов документов. Это чревато тем,
что данные в отчетах могут быть искажены и придется сдавать
корректирующие отчеты в случае если позже при поступлении оригиналов
документов будут выявлены несоответствия.
Для того, чтобы правильно и достоверно рассчитать налог УСН с
объектом налогообложения «доходы минус расходы», надо иметь ввиду
следующие данные:
- налоговая база за расчетный период;
- аванс, приходящийся на налоговую базу;
- аванс к оплате по итогам отчетного периода
Следует помнить, что высчитывать налоговую базу надо по
67
результатам следующих отчетных периодов: один квартал, 6 месяцев и 9
месяцев.
Проанализируем заполнение организацией налоговой декларации за
2018 год (Приложение Д), данные занесём в таблицу 13.
Таблица 13
Заполненные разделы налоговой декларации исследуемого
объекта
19
Раздел
Описание
Заполнение
Раздел
1.2
Суммы авансовых платежей и сумма
налога к уменьшению за налоговый
период
Данные не заполнены
Сумма налога, подлежащая доплате за
налоговый период (календарный год)
221 458
Раздел
2.2
Объект налогообложения
2 (Доходы,
уменьшенные на
величину расходов).
Сумма полученных доходов нарастающим
итогом
За налоговый период
– 17 204 581 рублей.
Сумма произведённых расходов
нарастающим итогом
За налоговый период
– 15 728 194 рублей.
Ставка налога
15 %
Налоговая база для исчисления налога
За налоговый период-
1 476 387
Сумма исчисленного налога
За налоговый период
– 221 458 рублей.
Сумма исчисленного минимального налога
за налоговый период
172 046 рублей.
При начислении налога к уплате по итогам периода составляются
бухгалтерские проводки:
Дебет 99 "Прибыли и убытки"
Кредит 68.12 "Налог при упрощенной системе налогообложения"
Согласно данным декларации, к оплате в бюджет подлежит сумма
221 458 рублей по ставке 15 %, в связи с тем, что сумма по процентам от
налоговой базы больше суммы минимального налога.
Проанализировав бухгалтерский и налоговый учет в ООО
«РЕГИОНСТРОЙ» можно сделать вывод, что учёт практически полностью
автоматизирован, что позволяет избежать множества ошибок, однако ошибки
могут появиться в проведении зарплаты и заполнении отчётных документов.
19
Составлено на основании данных налоговой декларации ООО «РЕГИОНСТРОЙ"» за 2018 год.
68
Очень много недочётов в проведении услуг, что влияет на отчётность как
бухгалтерскую, так и налоговую. За отсутствие бухгалтерских регистров, при
проверке контролирующими органами, организация будет наказана, поэтому
нужно срочно исправлять все недостатки учёта.
Согласно выявленным в процессе прохождения преддипломной
практики проблемам и ошибкам в организации бухгалтерского и налогового
учёта, предлагаю предприятию ООО «РЕГИОНСТРОЙ» следующие
рекомендации:
Применение откорректированных унифицированных форм
документов кадрового учёта:
- приказ (распоряжение) о приёме на работу;
- приказ (распоряжение) об увольнении;
- личная карточка работника.
Разработка документа «Положение об инвентаризации».
Разработка инструкции по заполнению ведомости учёта оплаты труда.
Разработка инструкции по заполнению книги учёта доходов и
расходов.
Разработка инструкции по учёту материалов.
Составление налогового календаря.
В связи с увеличением объема документации директору ООО
"РЕГИОНСТРОЙ" необходимо нанять в штат квалифицированного
бухгалтера. Отсутствие в штате бухгалтера в дальнейшем может привести к
грубым нарушениям в ведении бухгалтерского и налогового учета, что при
проверке налогового органа может привести к штрафным санкциям.
Помимо бухгалтера в связи с увеличившимся объемом объектов в
2019 году директору необходимо рассмотреть вопрос об увеличении штата
сотрудников и приема на работу на постоянной основе, например слесаря-
ремонтника, монтажника санитарно-технических систем и оборудования,
штукатура-маляра, плотника.
69
ГЛАВА 3. Рекомендации по совершенствованию системы учета на
малом предприятии на примере ООО "РЕГИОНСТРОЙ"
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО «РЕГИОНСТРОЙ»
По итогам анализа исследуемого предприятия, были предложены
меры по устранению проблем и ошибок в организации бухгалтерского и
налогового учета ООО "РЕГИОНСТРОЙ".
В связи с недостаточным документальным сопровождением кадрового
учёта в организации, были предложены формы документов, на основании
унифицированных форм, с внесенными в них небольшими корректировками:
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Приложение Е).
За основу взята унифицированная форма документа. Убраны лишние
поля, а именно: табельный номер, структурное подразделение, условия
приема на работу (характер работы), т.к. организация небольшая, то эти поля
не будут использоваться.
Ниже, на рисунке 12, фрагмент документа:
Рисунок 12- Приказ (распоряжение) о приеме работника на
работу
20
Добавлены наименование организации, код по ОКПО, которые не
20
Составлено на основании Унифицированной формы документа №Т-1.
70
изменятся. Будет указан номер и дата документа, дата приема на работу (с
какого числа принимается на работу сотрудник). Если сотрудник
принимается на определённый срок, то в приказе будет прописано, по какое
конкретно число действует трудовой договор.
ФИО и должность принимаемого сотрудника, размер оклада,
испытательный срок (как правило, 1-3 месяца). Основание приема на работу
– трудовой договор (номер и дата). Ниже идут подписи работника и
руководителя организации.
Приказ (распоряжение) об увольнении (Приложение Ж).
За основу взята унифицированная форма документа. Убраны лишние
поля: табельный номер, структурное подразделение, мотивированное мнение
выборного профсоюзного органа в письменной форме (в связи с отсутствием
профсоюза). Эти поля использоваться не будут.
Ниже, на рисунке 13, фрагмент документа:
Рисунок 13- Приказ (распоряжение) о расторжении
трудового договора
21
Добавлены наименование организации, код по ОКПО, которые не
изменятся.
Будет указан номер и дата документа. Прекратить действие трудового
21
Составлено на основании Унифицированной формы документа №Т-8
71
договора (номер и дата договора) и уволить с какого числа. ФИО и
должность увольняемого работника, основание расторжения трудового
договора (как правило, это личное заявление работника) – прописывается
какой документ, его номер и дата. Ниже идут личные подписи работника и
руководителя организации.
Личная карточка работника (Приложение З).
За основу взята унифицированная форма документа. Убраны лишние
главы: аттестация, профессиональная переподготовка, награды (поощрения),
почетные звания, потому как они не влияют на работу и руководителю эти
данные не требуются.
Ниже, на рисунке 14, фрагмент документа:
Рисунок 14- Личная карточка работника
22
Добавлены наименование организации, код по ОКПО, которые не
изменятся.
Заполняться будет «шапка» документа: дата составления, ИНН, номер
22
Составлено на основании Унифицированной формы документа №Т-2.
72
страхового свидетельства, пол (мужской, женский). В лишних полях будут
проставляться прочерки.
Инструкция по заполнению личной карточки работника в таблице 14.
Таблица 14
Инструкция по заполнению личной карточки работника в
ООО «РЕГИОНСТРОЙ»
23
Глава
карточки
Заполнение
Первая
глава
Заполняются общие сведения о работнике такие как ФИО, дата и
место рождения, гражданство, знание иностранных языков,
образование, стаж работы, состояние семьи, паспортные данные
и адрес места жительства. Данная глава самая важная , так как
здесь указаны основные сведения.
Вторая
глава
Сведения о воинском учете. Данная глава только для
военнообязанных работников. Данные записываются из данных
военного билета, при его отсутствии – удостоверение
гражданина, подлежащего призыву на военную службу или
временное удостоверение для пребывающего в запасе
Третья
глава
Прием на работу и переводы. В данной главе отражаются все
данные о приеме на работу, переводах в должности и
изменениях оклада. Всё в обязательном порядке заверяется
личной подписью работника.
Четвертая
глава
Повышение квалификации. В данной главе отражаются все
данные об обучении с целью повышения квалификации
работника
Пятая
глава
Отпуск. В данной главе отражаются данные обо всех отпусках
(ежегодных оплачиваемых и без сохранения зарплаты, а также
отпуска по уходу за ребенком).
Шестая
глава
Социальные льготы. Данная глава заполняется при их наличии
(социальные льготы инвалидам, малоимущим, пенсионерам,
ветеранам и т.д.).
Седьмая
глава
Дополнительные сведения. В данной главе указываются
дополнительные сведения о работнике, для полноты учета
(сведения об обучении, сведения о работающем инвалиде и
т.д.).
Восьмая
глава
Основание прекращения трудового договора. В данной главе
указывается расшифровка основания увольнения работника в
соответствии с точными формулировками, приведенными в ТК
РФ, дата увольнения, номер приказа об увольнении
В связи с отсутствием в организации документа «Положение об
инвентаризации» (далее – Положение), была предложена разработанная
форма (Приложение И).
23
Составлено на основании Постановления Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
73
В связи с тем, что на момент прохождения практики директор
находился в процессе покупки транспортного средства и помещения под
склад для хранения товарно-материальных ценностей, в Положении учтена и
инвентаризация имущества.
В Положении учтены основные моменты для проведения
инвентаризации, а именно: общие положения, инвентаризационная комиссия,
её права и обязанности, список и порядок заполнения распорядительных
документов для проведения инвентаризации, описано документальное
оформление операций при проведении инвентаризации, описаны
подготовительные работы, необходимые для проведения инвентаризации и
общий порядок проведения.
Ниже, на рисунке 15, фрагмент документа «Положение об
инвентаризации товарно-материальных ценностей».
Рисунок 15 – Положение об инвентаризации
24
В связи с отсутствием бухгалтерского регистра «Ведомость учёта
24
Составлено на основании Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 №49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении
Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
74
оплаты труда», составлена инструкция по её заполнению.
Наглядно ведомость учета оплаты труда представлена на рисунке 16.
Рисунок 16 – Ведомость учёта оплаты труда
25
Инструкция по заполнению ведомости учета оплаты труда
представлена в таблице 15.
Таблица 15
Инструкция по заполнению ведомости учета оплаты труда
Графы
ведомости
Заполнение
1
№ пункта
2
Фамилия имя отчество работника
3
Должность работника
4
Остаток зарплаты на начало месяца
5-9
Суммы начислений оплаты труда, причитающиеся работникам,
с дебета счетов
10
Итого по счёту 69
11-14
Выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и
т.п., доходов от участия в капитале организации, а также
суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным
документам и др.удержаний, в кредит счетов
15
Итого по счёту 70
16
Итого к выдаче, сумма
17
Подпись сотрудника, получающего средства
18
Сумма отчислений на социальное страхование
25
Составлено на основании Приказа Минфина РФ от 21.12.1998 №64н «О Типовых рекомендациях по
организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».