5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
6 – 8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогооб-
ложения предприятий малого бизнеса
1.1.Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам ма-
лого бизнеса
9 – 14
1.2.Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
15 – 24
1.3.Режимы налогообложения, применяемые для малых предпри-
ятий
24 – 37
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Ромашка»
2.1.Краткая экономическая характеристика предприятия
38 – 43
2.2.Организация бухгалтерского учета на предприятии
43 – 60
2.3.Система налогообложения, применяемая на предприятии
ООО «Ромашка»
61 – 66
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Ромашка»
3.1.Рекомендации по совершенствованию системы учета на ма-
лом предприятии на примере ООО «Ромашка»
67 – 69
3.2.Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Ро-
машка»
69 – 72
Заключение
73 – 75
Список использованной литературы
76 – 79
Приложения
80 – 91
6
ВВЕДЕНИЕ
В современной экономике Российской Федерации особое и очень важное
место занимает малый бизнес (малое предпринимательство). Именно в этой
сфере имеется неисчерпаемый запас идей, накоплен человеческий потенциал.
Это позволяет субъектам малого бизнеса внести огромнейший неоценимый
вклад в развитие и рост благосостояния нашей страны и стать сильнейшим и вы-
соко значимым фактором, помогающим ускорить рост её как экономического,
так и социального благосостояния.
Развитие малого предпринимательства способствует постепенному со-
зданию значительного слоя мелких собственников, которые могут в дальнейшем
стать основой социально-экономических преобразований, своего рода гарантом
политической стабильности и обеспечения разного рода реформ.
Малый бизнес способствует раскрытию внутреннего потенциала каждого
из участников предпринимательской деятельности, а также он является прекрас-
ным источником обеспечения средств существования. Именно благодаря малому
предпринимательству происходит такое явление, как снятие социальной напря-
женности путем создания новых рабочих мест, и как следствие снижение уровня
безработицы.
Несмотря на то, что организации обладают весьма скромными размерами
(как по объёму продаж, так и по числу работающих сотрудников), за счёт их
большого количества в экономически развитых странах малые и средние пред-
приятия выступают важными субъектами экономики. Во многих странах малое
предпринимательство предоставляет до 90% рабочих мест, а доля его участия в
ВВП оценивается в 10-90%.
В нынешнее время, когда экономический кризис оказывает довольно-
таки сильное влияние на спад экономики, в значительной степени растёт необ-
ходимость создания благоприятных условий для развития предприятий малого
бизнеса, т.к. именно этот сегмент может стать той самой опорой для экономики
страны, которая будет в силах помочь государству выбраться из зоны кризиса. В
7
связи с этим, в настоящее время весьма актуально изучение малого предприни-
мательства:
- особенностей учёта (как бухгалтерского, так и налогового),
- тенденций развития и опыта разных стран в этой области.
Цель настоящей выпускной квалификационной работы:
- рассмотреть малое предпринимательство, как отрасль экономики.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих за-
дач:
- охарактеризовать понятие малого предпринимательства;
- выявить процесс развития малого бизнеса в России е его законодатель-
ное закрепление;
- показать, критерии, соответствуя которым предприятие может быть от-
несено к данной категории;
- проанализировать возможности, различные льготы, предоставляемые
государством;
- показать имеющиеся плюсы во многих вопросах для малых предприни-
мателей;
- охарактеризовать документооборот и предоставляемые послабления в
формировании отчётности;
- показать варианты упрощённого ведения бухгалтерского и налогового
учёта;
- рассмотреть малое предпринимательство на примере ООО «Ромашка»,
провести анализ порядка ведения учёта и действующей в организации системы
налогообложения.
Объектом было выбрано предприятие, относимое к разряду малого биз-
неса – Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка (ООО «Ро-
машка»), занимающееся торговой деятельностью и ведущее налоговый учёт по
упрощённой системе налогообложения. Предмет исследования - особенности
учётно-аналитического процесса на предприятиях малого бизнеса.
8
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трёх глав, за-
ключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении аргументируется актуальность темы, поставленная цель и
способы ее достижения, характеризуются объект и предмет исследования.
В первой главе:
1) характеризуется понятие малого предпринимательства, объясняются
критерии отнесения организаций к предприятиям малого бизнеса;
2) рассматриваются варианты и особенности ведения бухгалтерского и
налогового учёта;
3) анализируются возможные к использованию системы налогообложе-
ния.
Во второй главе работы рассматривается малое предпринимательство на
основе выбранного предприятия (ООО «Ромашка»), проводится анализ деятель-
ности и финансового состояния, рассматриваются особенности учётного про-
цесса на основании упрощённой финансовой отчётности субъектов малого биз-
неса, а также представляется применяемая в организации система налогообложе-
ния.
В третьей главе рассматриваются рекомендации для анализируемого
предприятия по совершенствованию системы учёта, проводится сравнительный
анализ возможных к применению существующих систем налогообложения ма-
лого предпринимательства в Российской Федерации, объясняются причины не-
возможности использования Обществом с ограниченной ответственностью «Ро-
машка» иных систем налогообложения, кроме выбранной им самим, а также от-
сутствие надобности в переходе на иной объект УСН. Приводится аргументиро-
ванное мнение о целесообразности использования УСН с объектом «доходы-рас-
ходы» и соответственно положительные и отрицательные стороны её примене-
ния.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и нало-
гообложения предприятий малого бизнеса
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого биз-
неса
В Российской Федерации субъекты малого бизнеса функционируют в
сфере экономики также, как и крупные и средние предприятия. Но наибольшее
значение имеет то, что они служат неоценимым и достаточно эффективным ис-
точником доходов бюджета нашей страны.
Далеко не секрет, что во многих странах развитие малого предпринима-
тельства играет очень важную роль, ведь фактически, именно оно и обеспечивает
большую часть ВВП любого развитого государства. В связи с этим такой страте-
гически важный и необходимый вид бизнеса тщательно оберегается и поддер-
живается государствами, разрабатываются всевозможные льготы.
Правительство Российской Федерации аналогично другим странам,
также предпринимает попытки по улучшению качества жизни для процветания
малого бизнеса. Помимо специальных льгот и возможностей по упрощённому
ведению бухгалтерского и налогового учёта, государство поддерживает данную
категорию даже в сфере государственных закупок. Например, принятый
05.04.2013г. Федеральный закон № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере заку-
пок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных
нужд» предусматривает обязанность проведения львиной доли закупок государ-
ственными бюджетными учреждениями исключительно у субъектов малого
предпринимательства.
Итак, рассмотрим понятие малого бизнеса, как таковое.
Малое предпринимательство (малый бизнес) – предпринимательство, ко-
торое опирается на деятельность небольших фирм, малых предприятий, фор-
мально не входящих в объединения.
Размеры предприятий зависят от специфики отраслей, их технологиче-
ских особенностей, от действия эффекта масштабности. Есть отрасли, связанные
с высокой капиталоёмкостью и значительными объёмами производства, а есть
10
те, для которых не требуются большие размеры предприятий, а напротив,
именно малые их размеры оказываются предпочтительнее.
Малый бизнес или малое предпринимательство представляет собой слой
мелких собственников, численность которых достаточно высока. Все они в силу
своей массовости в значительной степени определяют социально-экономиче-
ский и, отчасти, политический уровень развития страны.
Понятие «малое предпринимательство» предполагает какое-то количе-
ственное определение, позволяющее точно отделить его от иных, более крупных
организаций. В то же время довольно сложно указать конкретные количествен-
ные показатели, которые бы позволили дать исчерпывающую характеристику
определения малого бизнеса.
В современной экономике вопрос отнесения предприятия к категории ма-
лых и средних является дискуссионным, в развитых странах применяются раз-
личные критерии отнесения субъектов предпринимательской деятельности к ма-
лому бизнесу, при этом выработать единые количественные показатели доста-
точно проблематично. Трудность заключается в том, что:
- во-первых, объективные условия предпринимательской деятельности в
различных отраслях экономики несопоставимы;
- во-вторых, в разных странах применяются различные методики расчёта
наиболее часто используемых показателей, таких как объём продаж, оборот, сто-
имость активов, размер уставного капитала и других;
- в-третьих, имеются различные законодательно определённые критерии
отнесения хозяйствующих субъектов к малому предпринимательству.
Однако такой показатель, как численность работников является приори-
тетным количественным критерием. В научной литературе основными его пре-
имуществами называют:
- простота и понятность использования,
- доступность для исследований (с его помощью легко можно получить
данные с предприятий),
11
- устойчивость к инфляции (на этот критерий не влияет покупательная
способность национальной валюты).
В настоящее время нормативное правовое регулирование развития ма-
лого и среднего предпринимательства в Российской Федерации основывается
на Конституции РФ и осуществляется Федеральным законом от 24.07.2007 N
209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Фе-
дерации», другими федеральными законами, принимаемыми в соответствии с
ними иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными норма-
тивными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами
органов местного самоуправления.
Действующим законодательством РФ не предусмотрена такая организа-
ционно-правовая форма, как малое предприятие. «Малое» - это всего лишь тер-
мин, который характеризует размер предприятия. Существуют различные крите-
рии, соответствуя которым предприятие может быть отнесено к разряду малых,
средних или микропредприятий. При этом абсолютно не имеет никакого значе-
ния то, к какой организационно-правовой форме относится предприятие, важно
лишь то, чтобы оно отвечало установленным законодательством критериям.
В Российской Федерации субъектами малого и среднего предпринима-
тельства могут быть только официально зарегистрированные в соответствии с
законодательством:
- хозяйственные общества,
- хозяйственные партнерства,
- производственные кооперативы,
- потребительские кооперативы,
- крестьянские (фермерские) хозяйства,
- индивидуальные предприниматели.
Для того, чтобы предприятие имело право обладать статусом малого или
среднего, оно помимо регистрации в установленном порядке должно соответ-
ствовать таким критериям:
12
1) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образова-
ний, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворитель-
ных и иных фондов (за исключением суммарной доли участия, входящей в со-
став активов инвестиционных фондов) в уставном капитале общества с ограни-
ченной ответственностью не должна превышать 25%, а суммарная доля участия
иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не являющихся субъ-
ектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 49%;
2) среднесписочная численность работников за предшествующий кален-
дарный год не должна превышать следующие предельные значения для каждой
категории субъектов малого и среднего предпринимательства:
- от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
- до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых
предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек;
3) доход, полученный от осуществления всех видов предприниматель-
ской деятельности и применяемый по всем налоговым режимам за предшеству-
ющий календарный, который определяется в порядке, установленном законода-
тельством Российской Федерации о налогах и сборах, суммируется по всем осу-
ществляемым видам деятельности и применяется по всем налоговым режимам,
не должен превышать предельные значения, установленные Правительством
Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего пред-
принимательства:
- микропредприятия - 120 млн. рублей;
- малые предприятия - 800 млн. рублей;
- средние предприятия - 2 млрд. рублей.
1
Легализацию малого предпринимательства следует отнести к концу 80-х
– началу 90-х гг. ХХ века. Термин «малое предприятие» впервые появился в до-
кументе Совета Министров СССР в 1989г. (протокол от 06.06.1989 № 14).
1
Постановление Правительства РФ от 04.04.2016 N 265 "О предельных значениях дохода, полученного от осу-
ществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпри-
нимательства"/Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс]. – Электрон.дан.
13
А закреплён он был в законе СССР от 04.06.1990 № 1529-I «О предприя-
тиях в СССР». Далее было принято Постановление Совета министров СССР от
08.08.1990 № 790 «О мерах по созданию и развитию малых предприятий» (Таб-
лица 1).
Таблица 1
Критерии отнесения предприятий к малым в СССР
Критерий
Протокол от
06.06.1989 № 14 Со-
вета министров СССР
Постановление Совета мини-
стров СССР от 08.08.1990 №
790 «О мерах по созданию и
развитию малых предприя-
тий»
Субъективный
состав
Юридические лица с
бесцеховой структурой.
Юр. лица любых форм собствен-
ности и вида хоз. деятельности.
Средняя (средне-
списочная) чис-
ленность работ-
ников (человек)
До 100
- до 200 - в промышленности,
- до 100 - в науке и научном об-
служивании,
- до 50 – в других отраслях про-
изводственной сферы,
- до 25 – в отраслях непроизвод-
ственной сферы,
- до 15 – в розничной торговле.
Состав учредите-
лей
-
-
Экономические
показатели
-
Критерий «Объём оборота» лишь
декларировался.
В Российской Федерации первым официальным законом был Федераль-
ный закон от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации», который с принятием Феде-
рального закона № 209-ФЗ утратил свою силу (Таблица 2).
Таблица 2
Критерии отнесения предприятий к малым в Российской Федерации
Федеральный закон от 14 июня
1995 года N 88-ФЗ «О государ-
ственной поддержке малого пред-
принимательства в Российской
Федерации»
Федеральный закон от 24.07.2007
N 209-ФЗ "О развитии малого и
среднего предпринимательства в
Российской Федерации"
Только коммерческие организации.
- хозяйственные общества и партнер-
ства,
- производственные и потребитель-
ские кооперативы,
- крестьянские (фермерские) хозяй-
ства,
- ИП (индивидуальные предпринима-
тели).
14
Продолжение табл.2
Численность работников:
- до 100 – в промышленности, строи-
тельстве и на транспорте;
- до 60 – в сельском хозяйстве и
научно-технической сфере;
- до 30 – в розничной торговле и бы-
товом обслуживании населения;
- до 50 – в оптовой торговле и при осу-
ществлении других видов деятельно-
сти.
Численность работников:
- до 100 человек включительно (среди
малых выделяются микропредприятия
– до 15 человек).
Доля всех оговоренных в законе
участников не должна превышать
25%.
Доля оговоренных в законе участни-
ков не должна превышать 25% или
49% (имеются исключения).
-
Предельные значения дохода устанав-
ливаются постановлением Правитель-
ства РФ.
В международной практике для отнесения соответствующих объектов к
малым предприятиям используют следующие три критерия:
1) численность работников,
2) объём продажи продукции,
3) балансовая стоимость имущества.
Согласно Рекомендациям Еврокомиссии об определении микро-, малых и
средних предприятий 2003/361/ЕС, действующим в настоящее время, критерии
отнесения предприятий к малому и среднему бизнесу в ЕС (Европейский союз)
следующие: (Таблица 3)
Таблица 3
Критерии, соответствуя которым предприятия относятся к малому и
среднему бизнесу в ЕС
Численность ра-
ботников, чело-
век
Годовой обо-
рот, млн.
евро
Валюта ба-
ланса, млн.
евро
Самостоятельность
бизнеса
Микро – до 10
До 2
До 2
Порог участия других
хозяйствующих субъ-
ектов в секторе ма-
лого и среднего биз-
неса не более 25%,
стоимость основного
капитала не должна
превышать 75 млн.
евро.
Малые – 11-50
До 10
До 10
Средние – 51-250
До 50
До 43