25
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД),
- патентная система налогообложения (ПСН),
- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизво-
дителей (ЕСХН).
Каждая из систем оказывает своё, весьма отличающееся от других, вли-
яние на организацию бухгалтерского учёта у хозяйствующего субъекта.
Традиционная система налогообложения (так же известная, как общая
система налогообложения) является наиболее распространённой системой
налогообложения, главным образом потому, что распространяется она в рав-
ной степени абсолютно на все субъекты налоговых правоотношений, в том
числе и на малые предприятия (как на юридических лиц, так и индивидуаль-
ных предпринимателей).
Эта система выступает системой «по умолчанию» в том случае, если
при создании (государственной регистрации) предприятие не выбирает нало-
говый режим самостоятельно, уведомив надлежащим образом об этом налого-
вую инспекцию.
Общая система налогообложения (ОСН) используется крупными орга-
низациями, а также ИП с большим денежным оборотом. Эта система является
очень сложной, но одновременно и очень гибкой.
Под общим режимом налогообложения понимают совокупность феде-
ральных, региональных, местных налогов и сборов, установленных НК РФ и
иными федеральными законами, которые подлежат уплате организациями
всех форм собственности и физическими лицами (ИП).
Организации на ОСН в полном объёме ведут бухгалтерский учёт, ИП
ведут книгу учёта доходов и расходов и хозяйственных операций, а также и
те, и другие обязаны платить все общие налоги: НДС, налог на прибыль (для
ИП - НДФЛ), налог на имущество.
Юридические лица, имеющие статус субъектов малого предпринима-
тельства, имеют право применять ОСН в добровольном порядке. Исключение
26
составляют виды деятельности, которые подлежат обложению ЕНВД. Они
вправе применять ОСН в отношении как всех видов деятельности организа-
ции, так и отдельных видов в том случае, когда по одному из видов деятель-
ности субъект уплачивает ЕНВД.
Правила организации бухгалтерского учёта, порядок отражения опера-
ций и имущества компании, регламентируются ПБУ (Положениями по бух-
галтерскому учёту). Бухгалтерский учёт ведут методом двойной записи с при-
менением Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной дея-
тельности предприятия.
Все организации на ОСН обязаны соблюдать правила ведения кассовых
операций.
Не обязаны вести бухгалтерский учёт индивидуальные предпринима-
тели, применяющие ОСН, но это право не освобождает их от обязанности от-
ражать все факты своей хозяйственной деятельности в Книге учёта доходов и
расходов и хозяйственных операций для ИП, соблюдая при этом порядок,
утверждённый приказом Минфина России от 13.08.2002 № 86н «Об утвержде-
нии Порядка учёта доходов и расходов и хозяйственных операций для инди-
видуальных предпринимателей».
Организации и ИП на ОСН в целях исчисления НДС обязаны вести
книгу покупок и книгу продаж.
Малые предприятия обязаны составлять бухгалтерскую отчётность и
предоставлять её внешним заинтересованным пользователям.
Организации малого бизнеса при ОСН должны вести налоговый учёт,
руководствуясь НК РФ. Система налогового учёта организуется налогопла-
тельщиком самостоятельно в соответствии с разработанной им учётной поли-
тикой для целей налогообложения. Порядок её формирования регулируется гл.
25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».
При применении ОСН необходимо исчислять и уплачивать основные
налоги:
- НДС – ставки 18, 10, 0 %,
27
- Налог на имущество организаций – ставки устанавливаются местным
законодательством, но не более 2,2 %,
- Налог на прибыль организаций (кроме ИП) – 20 %,
- НДФЛ – 13 %.
Полный перечень налогов, плательщиком которых может являться
юридическое лицо или предприниматель, установлен ст. 13-15 НК РФ.
По каждому из уплачиваемых налогов организации должны предостав-
лять в контролирующий орган бухгалтерскую и налоговую отчётность.
Все организации, у которых имеются сотрудники, обязаны отчиты-
ваться в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) еже-
квартально. Если среднесписочная численность работников превышает 25 че-
ловек, то отчёт по форме № 4-ФСС необходимо представить в электронном
виде. Такое же правило действует для вновь созданных или реорганизованных
компаний.
Страхователь ежегодно должен подтверждать свой вид деятельности.
Для этого до 15 апреля в ФСС необходимо представить:
- заявление о подтверждении основного вида экономической деятель-
ности,
- справку-подтверждение основного вида экономической деятельности.
Предприятия, которые не относятся к субъектам малого бизнеса,
предоставляют также копию пояснительной записки к бухгалтерскому ба-
лансу за предыдущий год.
Все организации, имеющие сотрудников, должны отчитываться в Пен-
сионный фонд Российской Федерации (ПФР) также ежеквартально по форме
№ РСВ-1. Если среднесписочная численность работников превышает 25 чело-
век, отчитываться необходимо в электронном виде. Такое же правило дей-
ствует для вновь созданных или реорганизованных компаний (п. 10 ст. 15 ФЗ
«О страховых взносах).
28
Начиная с апреля 2016г. в ПФР необходимо подавать сведения об ИНН,
СНИЛС и ФИО каждого работника. Срок – не позднее 10 числа месяца, сле-
дующего за отчётным. За непредоставление сведений на организацию накла-
дывается штраф по каждому работнику.
ОСН – наиболее сложный режим налогообложения, который не пред-
полагает освобождение организации или ИП от уплаты каких-либо налогов.
Упрощённая система налогообложения (УСН) – один из действующих
в РФ специальных налоговых режимов, которые как раз-таки и ориентированы
на малый бизнес и нацелены на то, чтобы упростить расчёт и уплату налогов
в предпринимательской деятельности.
Эту систему имеют возможность применять как организации, так и ИП
на добровольной основе и регулируется она гл. 26.2 НК РФ.
УСН может применяться одновременно с иными режимами, которые
предусмотрены законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к УСН или
возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и
ИП в добровольном порядке.
Налоговый период по УСН – календарный год. Отчётные периоды: I
квартал, полугодие, и 9 месяцев календарного года.
Организации, применяющие данную систему налогообложения, осво-
бождаются от уплаты:
- Налога на прибыль организаций,
- НДС (за исключением случаев ввоза товаров на таможенную террито-
рию РФ и аренду государственного имущества),
- Налога на имущество организаций.
ИП, применяющие УСН, освобождаются от уплаты:
- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления пред-
принимательской деятельности),
- Налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, ис-
пользуемого для осуществления предпринимательской деятельности),
29
- НДС (за исключением случаев, когда ИП выступает налоговым аген-
том).
В то же время организации, применяющие УСН, продолжают уплачи-
вать взносы на обязательное пенсионное страхование работников, а также про-
чие налоги: федеральные, региональные и местные (Таблица 7).
Таблица 7
Налогообложение организаций при УСН
Налоги и сборы ИП при УСН
Налоги и сборы организаций при
УСН
Акцизы – по операциям с подакцизными товарами, не связанными с их произ-
водством
*
.
Налог на добычу полезных ископаемых – по добытым общераспространённым
полезным ископаемым
**
.
Водный налог – при осуществлении специального и (или) особого водопользо-
вания.
Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биоло-
гических ресурсов – при получении разрешения на добычу таких объектов.
Государственная пошлина – при обращении в уполномоченные органы за со-
вершением юридически значимых действий.
Транспортный налог – при наличии зарегистрированных на организацию
транспортных средств.
Земельный налог – при наличии земельных участков в собственности, на праве
постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого вла-
дения.
Страховые взносы (с вознаграждений физическим лицам):
- на обязательное пенсионное страхование,
- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспо-
собности и в связи с материнством,
- на обязательное медицинское страхование,
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производ-
стве и профессиональных заболеваний.
Страховые взносы (за собственное
страхование):
- на обязательное пенсионное страхо-
вание,
- на обязательное медицинское стра-
хование.
*
Организации и ИП, которые производят подакцизные товары, не вправе
применять УСН.
4
**
Организации и ИП, которые добывают и реализуют иные полезные ис-
копаемые, не вправе применять УСН.
5
4
Подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
5
Подп. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
30
Все организации и ИП, которые применяют УСН:
- соблюдают общий порядок ведения кассовых операций, представле-
ния статистической отчётности;
- исполняют обязанности налоговых агентов;
- ведут налоговый учёт доходов и расходов в Книге учёта доходов и
расходов.
Предприятие имеет право перейти на УСН:
- с момента создания (государственной регистрации) организации,
- с начала любого календарного года.
С 2015 г. о переходе на УСН в инспекцию по месту учёта необходимо
подать уведомление не позднее 31 декабря текущего года, которое можно
направить в электронном формате.
Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложе-
ния, вправе вновь перейти на УСН, но не ранее, чем через один год после того,
как он утратил право на её применение.
Для перехода на УСН и для работы по УСН для предприятий дей-
ствуют следующие критерии (Таблица 8):
Таблица 8
Критерии для перехода и для работы по УСН
Показатели
Предельные значения показателя для перехода на
УСН
Сумма доходов, по-
лученных за 9 меся-
цев 2017 года.
С целью получения возможности перехода на УСН с
2018г. не должен превышать 112,5 млн. рублей. Это
ограничение действует только для организаций, ИП мо-
гут перейти на УСН вне зависимости от величины дохода
за 9 месяцев.
Лимит доходов в
2018 г.
Не должен превышать 150 млн. рублей.
Превышение ли-
мита доходов.
Как только доходы налогоплательщика превысят уста-
новленный лимит, он автоматически теряет право на
применение УСН. Необходимо будет пересчитать все
налоги по ОСН с начала того квартала, в котором утра-
чено право на УСН.
Стоимость основ-
ных средств для пе-
рехода на УСН.
Остаточная стоимость на 31.12.2017г. не должна превы-
шать 150 млн. рублей. Это ограничение действует только
для организаций, ИП должны его соблюдать только в пе-
риод применения УСН.
31
Продолжение табл.8
Средняя числен-
ность работников за
9 месяцев 2017
года.
Не должен превышать 100 человек.
Доля уставного ка-
питала, принадле-
жащая другим юри-
дическим лицам на
дату подачи заявле-
ния о переходе на
УСН.
Не более 25% участия других компаний, если они не пе-
речислены в подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
Наличие филиалов.
Не допускается.
Организации, не
имеющие право
применения УСН.
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- нотариусы, адвокаты;
- казенные и бюджетные учреждения;
- иностранные организации;
- и другие, указанные в п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при
УСН может быть:
- Доходы (в этом случае ставка налога составляет 6%);
- Доходы, уменьшенные на величину расходов (в этом случае ставка
налога составляет 15%).
Выбор объекта налогообложения зависит от доли расходов в общем
объёме выручки и их состава, так как не все расходы уменьшают доходы в
целях налогообложения.
Объект выбирается самим налогоплательщиком и может изменяться
ежегодно с 1 января.
Перечень отчётности, которую необходимо готовить организациям при
УСН:
- декларация по УСН;
- формы № 2-НДФЛ, № 6-НДФЛ;
- сведения о среднесписочной численности;
- Книга учёта доходов и расходов;
- форма № РСВ-1 (в ПФР);
32
- персонифицированный учёт (в ПФР);
- форма № 4-ФСС (в ФСС);
- бухгалтерский баланс (в Росстат).
Перечень отчётов для ИП (без работников):
- декларация по УСН;
- декларация по земельному налогу (только в случае использования зе-
мельного участка);
- форма № 4-а (в ФСС, в случае добровольного страхования);
- форма № РСВ-2 (в ПФР);
- персонифицированный учёт (в ПФР);
- статистическая отчётность (форма 1-предприниматель).
Дополнительные отчёты при наличии выплат работникам (ИП-работо-
датель, есть работники):
- сведения о среднесписочной численности;
- форма № РСВ-1 (в ПФР);
- форма № 4-ФСС (в ФСС);
- формы № 2-НДФЛ, № 6-НДФЛ.
Следующей немного рассмотрим систему налогообложения в виде еди-
ного налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).
Плательщиками этого налога в настоящее время являются около половины ор-
ганизаций малого бизнеса и ИП.
Отличие этой системы от ОСН и УСН в том, что здесь налог берётся не
с полученного по факту, а с вменённого дохода, т.е. с того, который только
предполагается получить, который облагается по ставке 15%. Переход на
ЕНВД осуществляется добровольно.
Перейти на ЕНВД можно в течение 5 дней с даты начала осуществле-
ния деятельности либо с 1 января очередного календарного года.
Список видов деятельности, к которым может быть применён режим
ЕНВД, приведён в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. К ним относятся:
33
- оказание бытовых услуг;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке ав-
томототранспортных средств;
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту
организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осу-
ществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более
150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается
видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый
налог не применяется;
- розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной
торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной
торговой сети;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объ-
екты организации общественного питания с площадью зала обслуживания по-
сетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации
общественного питания.
- размещение рекламы с использованием внешних и внутренних по-
верхностей транспортных средств;
- и другие.
Для того, чтобы иметь право перехода на ЕНВД, существуют опреде-
лённые условия. (Таблица 9)
Таблица 9
Условия перехода на ЕНВД
Организации
ИП
Режим введён на территории муниципального образования
В местном нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид деятель-
ности
Средняя численность работников за предшествующий календарный год не бо-
лее 100 человек
34
Продолжение табл.9
Не осуществляют виды предпринимательской деятельности, указанные в подп.
13 и 14 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в части оказания услуг по передаче во временное
владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправоч-
ных станций.
Не более 25% участия других компа-
ний в уставном капитале
Не перешёл на уплату патента или
ЕСХН
Не относится к категории «крупнейших» в соответствии со ст. 83 НК РФ
Не является образовательной органи-
зацией, медицинской организацией и
организацией социального обслужи-
вания в части предпринимательской
деятельности по оказанию услуг об-
щественного питания
Если организация или ИП занимается несколькими видами деятельно-
сти, часть из которых подпадает под ЕНВД, а часть – нет, то необходимо от-
читываться и уплачивать налоги сразу по двум режимам налогообложения –
ЕНВД и ОСН либо УСН. Для обеспечения правильного расчёта необходимо
вести раздельный учёт, т.е. распределять доходы, расходы и имущество по раз-
ным режимам, т.е. по разным видам деятельности.
Ещё одним из вариантов специальных налоговых режимов является па-
тентная система налогообложения (ПСН).
Понятие ПСН заключается в том, что по отдельным видам деятельно-
сти выдаётся на определённый срок патент, заменяющий уплату некоторых
видов налогов (НДФЛ, налог на имущество физических лиц, НДС).
Применение этой системы распространяется только на ИП и исключи-
тельно на добровольной основе.
Главное преимущество ПСН – возможность её совмещения с другими
налоговыми режимами. Если ИП занимается несколькими видами деятельно-
сти, то оно может купить на один (или более) из них патент и тем самым осво-
бодить себя от уплаты налогов по данному виду услуг.
Патент можно купить на срок от 1 месяца до 1 года. Действие патента
не переходит на следующий календарный год.
Перечень видов деятельности, по которым ИП разрешается примене-
ние ПСН, устанавливается НК РФ.
Отказать в выдаче патента могут по следующим основаниям: