65
- Расчёт налога: 580 480*15% = 87 072руб.
- Авансовый платёж: 87 072 – 22 491(аванс Iкв.) – 57 060 (аванс полу-
годие) = 7 521руб.
4. год 2017г.
- Сумма полученных доходов: 44 500 000руб.
- Сумма произведённых расходов: 43 650 900руб.
- Налоговая база: 44 500 000 – 43 650 900 = 849 100руб.
- Расчёт налога: 849 100*15% = 127 365руб.
- Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года:
127 365 - 22 491(аванс Iкв.) – 57 060 (аванс полугодие) – 7 521 (аванс 9
мес.) = 40 293руб.
Обратим внимание, что для предпринимателей, которые выбрали объ-
ект налогообложения по УСН «доходы минус расходы», действует правило
минимального налога: если за налоговый период (год) сумма исчисленного в
общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (1%
от фактически полученных доходов), то необходимо уплачивать минималь-
ный налог.
Проверим рассчитанную сумму налога за год по данному правилу.
Сумма минимального налога = 44 500 000*1% = 445 000руб.
Рассчитанная сумма налога по итогам года 127 365руб.суммы мини-
мального налога 445 000руб.
Следовательно, оплатить в бюджет необходимо минимальный налог.
Вычитаем из суммы минимального налога суммы авансовых платежей
и получаем сумму, которую необходимо доплатить в бюджет:
445 000 – 87 072 = 357 928руб.
Так и было сделано ООО «Ромашка».
В III квартале 2017г., в июле месяце предприятием были закуплены со-
временные компьютеры высокого качества в бухгалтерию в связи с необходи-
мостью модернизации. В связи с чем разница между доходами и расходами
оказалась не столь существенной, как в I и II кварталах.
66
Глядя на проделанные расчёты, можно с уверенностью сделать вывод
о том, что предприятие ООО «Ромашка» успешно осуществляет свою деятель-
ность, доходы с каждым кварталом растут. Производимые расходы организа-
ции не превышают доходов от реализации товаров.
Предприятие работает на прибыль, а не на убыток. А не это ли является
главной целью предпринимателей.
67
Глава 3. Пути совершенствования учёта и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «Ромашка»
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учёта на малом
предприятии на примере ООО «Ромашка»
Во времена кризиса малые предприятия функционируют в условиях
жесткой конкуренции, испытывают трудности в кредитовании и повышение
налоговой нагрузки. При этом, у малых предприятий есть возможность быстро
реагировать на внешние изменения, но часто бывает сложнее оценить адекват-
ность происходящих процессов. Также малым предприятиям предоставлены
серьезные послабления при организации и ведении бухгалтерского учёта.
Для развития и устойчивого функционирования малого бизнеса необ-
ходимы чёткие и простые в использовании и понимании схемы учёта, которые
станут для руководства основой стабильного функционирования. Для этого
необходимо сформировать единую учётно-информационную систему, вклю-
чающую в себя бухгалтерский, налоговый учет, а также данные оперативно-
технического учёта, отражающие объективную информацию. Для малого биз-
неса также характерна минимизация издержек на управление, возможность ве-
дения упрощённой системы налогового, финансового и статистического
учёта.
Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка» воспользова-
лось своим правом на послабления в бухгалтерском и налоговом учёте. Веде-
ние учёта осуществляется по упрощённой схеме, без использования опреде-
лённых счетов, также выбрана упрощённая система налогообложения.
В связи с тем, что предприятием осуществляется всего лишь один вид
деятельности, количество финансово-хозяйственных операций незначитель-
ное, рекомендуется в случае и дальнейшего соответствия критериям возмож-
ности применения УСН, оставаться на данном налоговом режиме.
- Плюсов у данной системы предостаточно:
- Незначительное количество отчётов,
- Отсутствие необходимости в уплате части налогов,
68
- Значительная экономия времени и труда бухгалтерских сотрудников,
которые можно направить на поиск путей совершенствования учёта.
ООО «Ромашка» используется в качестве программного средства веде-
ния учёта «1С: Упрощенка 8», которая как раз-таки и предназначена для орга-
низаций и индивидуальных предпринимателей, которые перешли на упрощён-
ную систему налогообложения (УСН).
Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский и налоговый
учёт и подготовку регламентированной отчётности на небольших предприя-
тиях, где с программой работает даже один бухгалтер. В этой программе на
основании введённых хозяйственных операций автоматически формируется
бухгалтерская и налоговая отчётность малого предприятия.
Данная программа проще, чем традиционная "1С: Бухгалтерия 8", по-
скольку включает только используемые при применении УСН элементы. При
этом в "1С: Упрощенке 8" сохранены все возможности "1С: Бухгалтерии 8" –
достаточно изменить специальную настройку и можно вести полноценный учё
для организаций, применяющих общий режим налогообложения и уплачива-
ющих налог на прибыль.
"1С: Упрощенка 8" позволяет решать все задачи, стоящие перед бух-
галтерской службой предприятия, включая, например, выписку первичных до-
кументов, учёт продаж и т.д. Одним словом, в плане выбора программного
средства для ведения учёта ООО «Ромашка» не прогадало.
Учёт на предприятии ведётся на высоком уровне двумя сотрудниками,
каждый из которых имеет высшее экономическое образование. В этом вопросе
замечаний нет. Но зато имеются некоторые рекомендации.
Согласно п. 6.1 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» малым
предприятиям позволено вести бухгалтерский учёт по простой системе, т.е.
без применения двойной записи. В связи с этим можно рекомендовать пред-
приятию вести простой перечень хозяйственных операций и перечень своего
имущества, что значительно упростит процесс бухгалтерского учёта в органи-
зации.
69
При ведении бухгалтерского учёта без двойной записи, но по методу
начисления, предприятию необходим минимальный набор регистров. Назвать
их можно как угодно - регистры, ведомости, таблицы и т.п., но в них должны
быть все обязательные реквизиты:
- наименование регистра предприятия;
- дата начала и окончания ведения регистра или период, за который он
составлен;
- единица денежного измерения показателей;
- наименование должности лица, ответственного за ведение регистра,
его подпись с указанием фамилии и инициалов.
Формы регистров руководитель предприятия должен утвердить своим
приказом.
Принятие данных рекомендаций позволит руководителю предприятия
упростить работу бухгалтеров, что сократит вероятность ошибок и избавит от
лишнего заполнения бумаг, поможет предприятию укрепить свои финансы и
выполнить задачу по оптимизации налоговых платежей, абсолютно не нару-
шая налоговый кодекс.
Проанализировав бухгалтерскую и налоговую отчётность ООО «Ро-
машка», видно, что прибыль предприятия растёт, организация твёрдо стоит на
ногах, обороты немаленькие. Из этого следует, что имеется постоянный и уве-
ренный список покупателей и партнёров.
В такой ситуации можно порекомендовать руководителю рассмотреть
вопрос о расширении видов деятельности. К примеру, можно заниматься
также розничной торговлей, открыть магазин. Существует вероятность того,
что появится возможность применения ЕНВД по данному виду деятельности,
а, следовательно, не будет сильного увеличения трудозатрат бухгалтерского
отдела.
3.2. Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «Ро-
машка»
Во 2-ой главе данной работы мы уже проводили расчёт налога по УСН.
70
В настоящее время предприятие использует объект налогообложения
«доходы-расходы».
Проанализируем возможность и варианты использования организа-
цией в налоговом учёте иных вариантов и систем налогообложения.
Для начала рассчитаем налог при условии, если бы ООО «Ромашка»
применяло объект налогообложения по УСН «доходы», ставка 6%.
Для этого нам необходимы показатели за 2017 год:
- сумма доходов за - 44 500 000руб.
- сумма уплаченных страховых взносов в ФСС, ПФР, ФФОМС –
1 620 000руб.
Итак, 44 500 000*6% = 2 670 000руб. – сумма налога.
В соответствии с действующим законодательством, сумма налога мо-
жет быть уменьшена на сумму страховых взносов, пособий по временной не-
трудоспособности, но не более, чем на 50%.
2 670 000*50% = 1 335 000руб.
Сумма уплаченных взносов за 2017г. больше 50%, следовательно,
налог уменьшаем лишь в половину.
Итого получается, что ООО «Ромашка» в случае применения в 2017
году объекта налогообложения по УСН «доходы» необходимо было бы упла-
тить в бюджет 1 335 000руб. Что на порядок выше налога, уплаченного по при-
меняемому объекту налогообложения.
Возможность применения иных видов специальных налоговых режи-
мом у ООО «Ромашка» отсутствует:
1) Система налогообложения в виде единого налога на вмененный до-
ход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) не может использоваться в
силу того, что направление деятельности предприятия не попадает в список
видов деятельности, к которым может быть применён данный режим.
2) Применение патентной системы налогообложения (ПСН) также не-
допустимо, т.к. возможность её использования распространяется только на
ИП.
71
3) Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроиз-
водителей (ЕСХН) также недоступна, т.к. ООО «Ромашка» не является произ-
водителем сельскохозяйственной продукции.
Если бы ООО «Ромашка вместо УСН применяло ОСН, следовало бы
уплатить следующие налоги:
НДС= 44 500 000 *18% = 8 010 000 рублей – это уже значительно пре-
вышает уплачиваемый по УСН налог, но, несмотря на это, также необходимы
к уплате: налог на имущество и налог на прибыль.
Мало того, что суммы налогов значительно превысили бы уплачивае-
мые на сегодняшний момент, да ещё и объём работы у бухгалтеров увели-
чился: значительно возросло бы количество учётных и отчётных документов.
Некоторые потенциальные покупатели/заказчики склонны не доверять
тем организациям, которые не уплачивают НДС. Это связано с тем, что по-
скольку учёт в таких организациях более упрощён и, следовательно, суще-
ствует вероятность сокрытия информации о реальном положении дел в фирме.
Поэтому переход с ОСН на УСН может иметь негативные последствия.
Этот недостаток, однако, компенсируется в том случае, если имеется
определенная база постоянных клиентов, которые уже имеют достаточный
опыт работы с предприятием и уверены в его надежности, как например рас-
сматриваемое предприятие ООО «Ромашка». По данным бухгалтерской и
налоговой отчётности видно, что у фирмы дела идут хорошо, прибыль растёт,
опыт работы на сегодня уже несколько лет. Это ещё один плюс, по которой
организации не стоит менять выбранную систему налогообложения.
Из приведённого анализа режимов налогообложения видно, что приме-
нять УСН для минимизации налоговых платежей предприятию ООО «Ро-
машка», на много выгоднее. Причём объект налогообложения «доходы минус
расходы» сэкономит больше денежных средств для организации, чем объект
налогообложения «доходы», поскольку в компании наблюдается ситуация
72
крупных расходов. Следовательно, выбранная предприятием схема УСН «до-
ходы минус расходы» является оптимальной для ситуации, в которой нахо-
дится предприятие.
Таким образом, можно заключить, что основной причиной выбора ис-
пользуемого налогового режима хорошая работа специалистов при регистра-
ции фирмы, грамотный просчёт плюсов и минусов. Руководство компании
приняло абсолютно верное решение о сокращении налогового бремени и со-
ответственно выбора более простого в применении режима налогообложения,
который наиболее близко соответствовал бы нуждам организации.
Ввиду небольшого выбора налоговых режимов для предприятий ма-
лого бизнеса, а также принимая во внимание положительные и отрицательные
стороны всех режимов, в результате был выбран наиболее оптимальный вари-
ант, которым стала упрощённая система налогообложения. Вероятнее всего
проведя предварительные расчёты, будущее руководство пришло к выводу,
что объект налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов,
скорее всего сэкономит для организации больше денежных средств и соответ-
ственно сильнее снижает налоговую нагрузку на компанию. Исходя из выше
обозначенных выводов, можно заключить, что предприятие избрало наиболее
эффективный режим налогообложения и объект налогообложения.
Некоторые предприятия склонны не доверять тем организациям, кото-
рые не уплачивают НДС. Это аргументируется тем фактом, что поскольку учёт
ведётся в более упрощённой форме, следовательно, существует вероятность
сокрытия информации о реальном положении дел в фирме.
Этот недостаток, впрочем, компенсируется в том случае, если предпри-
ятие уже имеет определенную базу клиентов, которые уже работали ранее с
предприятием и уверены в его надежности, как например рассматриваемое
предприятие ООО «Ромашка». Это ещё один плюс выбранной системе нало-
гообложения.
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В сфере экономики, субъекты малого предпринимательства функцио-
нируют наряду с крупными и средними предприятиями, являясь буквально ос-
новой для экономики страны, благодаря целому ряду своих положительных
качеств. Следовательно, государство должно всеми силами поощрять данную
деятельность.
В последнее время правительством принято несколько решений, кото-
рые существенно облегчили жизнь предприятий малого бизнеса. В настоящее
время был облегчен порядок открытия структурных подразделений предприя-
тия.
Проверки предприятий различными инстанциями не могут произво-
диться чаще, чем 1 раз в три года.
Для предприятий малого бизнеса Департаментом развития малого и
среднего предпринимательства и конкуренции организована бесплатная неот-
ложная юридическая помощь, специалисты которой оказывают содействие в
прохождении различных проверок, а также юридические консультации по лю-
бым интересующим вопросам. При поддержке Департамента организованны
курсы повышения квалификации для руководящего состава предприятий. В
случае готовности заниматься бизнесом людьми, не старше 30 лет, осуществ-
ляется безвозмездное финансирование Департаментом на покупку основных
средств предприятия. Так же Департамент может выступать в качестве гаранта
при получении предпринимателями банковского кредита.
Для успешного развития предприятий малого бизнеса в России нужно,
чтобы помещения предоставлялись в аренду не на конкурсной основе, а на
льготных условиях. А также сократить количество предоставляемых докумен-
тов на получение кредитов и выдавать их предприятиям малого бизнеса по бо-
лее низкой процентной ставке.
На сегодня для малых предприятий существуют всяческие послабления
и льготы в бухгалтерском и налоговом учёте.
74
Однако, не смотря на упрощение процесса налогообложения посред-
ством принятия новых законов и создания льгот, на практике налогообложе-
ние малого бизнеса России развивается крайне неравномерно и непоследова-
тельно.
Для улучшения налоговых режимов РФ для малого и среднего бизнеса
рекомендуется перенять опыт зарубежных стран. Особое внимание стоит уде-
лить проблемам при закрытии и открытии малого бизнеса. Снижение налого-
вой нагрузки на начинающих предпринимателей могло бы существенно улуч-
шить состояние малого бизнеса в России.
ООО «Ромашка» относится к предприятиям малого бизнеса в сфере
торговли. Согласно рекомендациям законодательства РФ, на основании не-
большого количества проводимых операций предприятие применяет упро-
щенную форму бухгалтерского учёта.
Отчётность субъектов малого предпринимательства - это набор, как
правило, регламентированных показателей, представленных в специальных
бланках, подлежащих предъявлению в налоговые, статистические органы и
соответствующие фонды.
Предприятия малого бизнеса имеют свои особенности синтетического
учета. В целях минимизации учётных процедур не используются в учёте неко-
торые счета.
В РФ существует достаточно большое разнообразие налоговых режи-
мов. Тем не менее, для предприятий малого и среднего бизнеса этот список
существенно меньше. В зависимости от сферы деятельности и формы пред-
приятия, а также внешних и внутренних его факторов, предприятию необхо-
димо выбирать такой режим налогообложения, который был бы для него более
эффективен в конкретно сложившейся ситуации.
Главной особенностью организации бухгалтерского учёта является
возможность предприятий малого бизнеса использовать специальные режимы
налогообложения, в частности упрощённой системы налогообложения. При