55
Продолжение табл.14
скому стра-
хованию"
4. Перечислены страховые
взносы в ПФР
69.2 "Рас-
чёты по
пенсион-
ному обес-
печению"
51 «Расчёт-
ные счета»
99 000,00
5. Перечислены страховые
взносы в ФСС
69.1 "Рас-
чёты по со-
циальному
страхова-
нию"
51 «Расчёт-
ные счета»
13 050,00
6. Перечислены страховые
взносы в ФФОМС
69.3 "Рас-
чёты по обя-
зательному
медицин-
скому стра-
хованию"
51 «Расчёт-
ные счета»
22 950,00
Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в
результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)
погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организа-
ции, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходами ООО «Ромашка» от обычных видов деятельности является
выручка от продажи товаров. Согласно учётной политике организации она
признаётся в том отчётном периоде, в котором произведена отгрузка товара.
Доходы же, отличные от оптовой торговли, считаются прочими поступлени-
ями и отражаются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».
Общество с ограниченной ответственностью «Ромашка», являясь пред-
приятием в сфере торговли, применяет в бухгалтерском учёте счёт 44 для от-
ражения издержек обращения.
Группировка издержек по элементам является стандартной, единой и
обязательной для всех торговых предприятий.
В состав издержек обращения ООО «Ромашка», как и положено, вклю-
чаются следующие элементы:
- материальные затраты,
- расходы на оплату труда,
- отчисления на соц. нужды,
56
- амортизация основных фондов,
- прочие издержки.
Таблица 15
Примеры бухгалтерский проводок ООО «Ромашка» по счёту 44
«Расходы на продажу»
Содержание операции
Корреспонденция счетов
Дебет (Дт)
Кредит (Кт)
1. Списана фактическая себестои-
мость израсходованных материа-
лов на издержки торговой органи-
зации
44
10 «Материалы»
2. Отражена сумма амортизации
объекта основных средств
44
02 «Амортизация основ-
ных средств»
3. Получены счета за услуги
аренды
44
60 «Расчёты с поставщи-
ками и подрядчиками»
4. Начислена сотрудникам зара-
ботная плата
44
70 «Расчёты с персона-
лом по оплате труда
5. Начислены страховые взносы в
ПФР, ФСС, ФФОМС
44
69.1,
69.2,
69.3
6. Списаны расходы на себестои-
мость продаж
90.2 "Себесто-
имость про-
даж"
44
В ООО «Ромашка» составляются две формы бухгалтерской отчётно-
сти:
- бухгалтерский баланс (Приложение 5),
- отчёт о финансовых результатах (Приложение 6).
Данные бухгалтерской отчётности приводятся в тысячах рублей.
Главной формой в системе бухгалтерской отчётности предприятия яв-
ляется баланс. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение
организации по состоянию на отчётную дату (п. 18 ПБУ 4/99). В нашем случае
- это 31.12.2017.
В заголовочной части баланса ООО «Ромашка» указываются:
- наименование предприятия;
- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается
присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификацион-
ный номер налогоплательщика);
- вид деятельности (оптовая торговля);
57
- организационно-правовая форма/форма собственности (Общество с
ограниченной ответственностью/частная собственность);
- единица измерения (тыс. руб.);
- местонахождение (117335, г. Москва, ул. Вавилова, д. 81).
В упрощённом балансе ООО «Ромашка» отсутствуют разделы, в его
активе всего лишь пять укрупнённых показателей, а в пассиве шесть. Данные
приводятся в балансе за три года (за отчётный и 2 предыдущих) по состоянию
на 31 декабря соответствующего года.
Также стоит отметить, что для укрупнённых показателей упрощённого
баланса коды статистики не установлены. Однако Минфин обязывает бухгал-
теров проставлять коды самостоятельно по показателю, имеющему наиболь-
ший удельный вес в составе группы, объясняя это тем, что такой подход поз-
волит пользователям отчётности понимать, из каких компонентов преимуще-
ственно сформирован итоговый укрупнённый показатель.
Рассмотрим каждую из строк актива анализируемого баланса.
1. «Материальные внеоборотные активы» (код 1150).
По этой строке показана остаточная стоимость основных средств. Не-
завершённые капитальные инвестиции в основные средства отсутствуют. Од-
ним словом, отражена стоимость имущества, учёт которого ведётся на счёте
01 «Основные средства» за вычетом амортизации (счёт 02 «Амортизация ос-
новных средств»).
Показатель по этой строке на отчётную дату составляет 440 тыс. руб.
2. «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы» (код
1170).
Здесь необходимо показывать стоимость нематериальных активов (за
минусом амортизации), незавершённые вложения в нематериальные активы,
результаты исследований и разработок, долгосрочные финансовые вложения,
отложенные налоговые активы и т.д. Причём, малым предприятиям установ-
лены законодательные послабления. Организации вправе учитывать финансо-
вые вложения по их первоначальной стоимости (за исключением эмитентов
58
публично размещаемых ценных бумаг), а также не рассчитывать отложенные
налоговые активы. В ООО «Ромашка» данные активы отсутствуют.
3. «Запасы» (код 1210).
По этой строке показаны остатки материалов, ГСМ, товаров и т.д., то
есть, указаны остатки по счетам: 10 «Материалы», 41 «Товары», 44 «Расходы
на продажу».
По данной строке сумма составляет 180 тыс. руб.
4. «Денежные средства и денежные эквиваленты» (код 1250).
Здесь отражены денежные средства и денежные эквиваленты, имеющи-
еся в распоряжении организации. По этой строке необходимо отражать дебе-
товое сальдо по счёту 50 «Касса» и счёту 51 «Расчётный счет». Счёт 50 в ООО
«Ромашка» не используется, в связи с чем отражена сумма остатка денежных
средств на расчётном счёте.
Указан показатель в размере 849,1 тыс. руб.
5. «Финансовые и другие оборотные активы» (код 1230).
По этой строке отражаются краткосрочные финансовые вложения
(срок обращения (погашения) по которым составляет не более 12 месяцев по-
сле отчётной даты либо продолжительность операционного цикла превышает
12 месяцев), дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы, не во-
шедшие в другие строки баланса. В эту строку включают и дебиторскую за-
долженность за товары и услуги. Сумма по строке указана 44 тыс. руб.
Итого актив баланса составил 1 513,1 тыс. руб.
Теперь рассмотрим каждую из строк пассива.
1. «Капитал и резервы» (код 1370).
По данной строке указаны данные об уставном капитале предприятия
(в том числе добавочный и резервный), а также сумма нераспределенной при-
были.
Сумма по данной строке сложилась в размере 540 тыс. руб.
2. «Долгосрочные заёмные средства» (код 1410).
59
Здесь отражают задолженность по кредитам и займам (вместе с процен-
тами), срок погашения по которым на отчётную дату составляет более 1 года.
В ООО «Ромашка» эта строка не заполнена, так как долгосрочные заёмные
средства отсутствуют.
3. «Другие долгосрочные обязательства» (код 1450).
Эта строка предназначена для прочих долгосрочных обязательств, срок
погашения по которым на отчётную дату составляет более 1 года. Это могут
быть облигации, векселя выданные и т.п. Сумма по этой строке также отсут-
ствует.
4. «Краткосрочные заёмные средства» (код 1510).
Здесь учитывают задолженность по кредитам и займам (вместе с про-
центами), сроки погашения по которым на отчётную дату не превышают две-
надцать месяцев. В ООО «Ромашка» краткосрочные заемные средства также
отсутствуют.
5. «Кредиторская задолженность» (код 1520).
Эта строка предназначена для краткосрочной задолженности перед
контрагентами, сотрудниками, бюджетом и т.д., т.е. срок обращения (погаше-
ния) по активам и обязательствам не более 12 месяцев после отчетной даты
или продолжительность операционного цикла превышает 12 месяцев. Этот по-
казатель включает в себя обязательства предприятия по оплате полученных
товаров и услуг от поставщиков, выплате заработной платы сотрудникам, пе-
речислению налогов и взносов, а также обязательства перед другими кредито-
рами.
Сумма кредиторской задолженности в ООО «Ромашка» на отчётную
дату составляет 973,1 тыс. руб.
6. «Другие краткосрочные обязательства» (код 1550).
По данной строке отражают прочие краткосрочные обязательства, ко-
торые не попали в другие строки баланса. Это может быть и депонированная
зарплата, и специальные фонды для оплаты текущих расходов. Согласно разъ-
яснениям Минфина России, при получении организацией оплаты, частичной
60
оплаты в счёт предстоящих поставок кредиторскую задолженность отражают
за минусом НДС, подлежащего уплате (уплаченного) в бюджет. Данная строка
в ООО «Ромашка» не заполняется.
Второй формой бухгалтерской отчётности, которая подлежит заполне-
нию в ООО «Ромашка» является отчёт о финансовых результатах. Он харак-
теризует финансовые результаты деятельности предприятия за отчётный пе-
риод (п. 21 ПБУ 4/99). В годовом отчёте отражены данные за 2017 и 2016 гг.
Рассмотрим заполняемые показатели.
1. «Выручка».
Здесь отражены доходы от обычных видов деятельности (оптовая тор-
говля). То есть обороты по кредиту счёта 90 «Продажи», субсчёт 90.1 «Вы-
ручка».
Выручка за анализируемый период (2017 год) составила 44500 тыс. руб.
2. «Расходы по обычной деятельности».
По указанной строке показаны все затраты, связанные с продажей то-
варов: затраты на приобретение товаров, заработную плату сотрудникам,
аренду офиса, склада и т. п.
Сумма по данной строке в отчёте составила 43 650,9 тыс. руб.
3. «Проценты к уплате».
Данная строка предназначена для процентов, уплачиваемых по креди-
там и займам, за исключением той их части, которая подлежит включению в
стоимость инвестиционного актива. Малые предприятия (за исключением
эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе признавать все рас-
ходы по займам прочими расходами. Здесь показатель отсутствует.
4. «Прочие доходы».
Здесь показывают доходы по прочим видам деятельности. Однако дан-
ные по этой строке в отчёте ООО «Ромашка» отсутствуют, т.к. предприятие
занимается лишь оптовой торговлей.
5. «Прочие расходы».
61
По данной строке отражают прочие расходы. Сумма прочих расходов
в организации также отсутствует.
6. «Налоги на прибыль (доходы)».
Данная строка предназначена для отражения текущего налога на при-
быль, сумм изменения отложенных налоговых обязательств и активов, еди-
ного налога при УСН. Сумма налога по упрощенной системе налогообложе-
ния составила 445 тыс. руб.
7. «Чистая прибыль (убыток)».
По этой строке показывают получившуюся чистую прибыль или убы-
ток (итоговую сумму расчёта по отчёту). Чистая прибыль в 2017 году опреде-
лилась в размере 404,1 тыс. руб.
По результатам рассмотрения и анализа показателей бухгалтерской от-
чётности ООО «Ромашка» мы с уверенностью делаем вывод о том, что пред-
приятие успешно осуществляет свою деятельность на протяжении нескольких
лет, из года в год показатели прибыли растут.
2.3. Система налогообложения, применяемая на предприятии ООО «Ро-
машка»
Малые предприятия имеют право работать по УСН (упрощённой си-
стеме налогообложения), если соответствуют установленным законодатель-
ством критериям.
ООО «Ромашка» воспользовалось своим правом и подало заявление на
применение УСН с момента своего создания (государственной регистрации).
В связи с этим предприятие освобождено от уплаты в бюджет НДС,
налога на имущество, налога на прибыль.
На сегодняшний день предприятие полностью соответствует крите-
риям, позволяющим применение данной системы. (Таблица 16)
Таблица 16
Критерии соответствия ООО «Ромашка» УСН
Критерии
Фактические показатели
Лимит доходов в 2017
г. не >150 мл. руб.
44,5 млн. рублей.
62
Превышение лимита
доходов.
Доходы налогоплательщика не превышают уста-
новленный лимит, следовательно, на 01.01.2018г.
ООО «Ромашка» не теряет право на применение
УСН.
Остаточная стоимость
основных средств не
>150 млн. рублей.
Остаточная стоимость ОС 440 тыс.рублей.
Средняя численность
работников за 2017
года не >100 человек.
15 человек.
Доля уставного капи-
тала, принадлежащая
другим юридическим
лицам, не более 25%.
Другие компании НЕ участвуют в уставном капи-
тале.
Не допускается нали-
чие филиалов.
Филиалы отсутствуют.
Организации, не име-
ющие право примене-
ния УСН.
ООО «Ромашка НЕ относится к организациям, ука-
занным в п. 3 ст. 346.12 НК РФ и не имеющим
право применения УСН.
В Налоговом кодексе РФ предусмотрено, что налогоплательщик вправе
самостоятельно выбрать объект налогообложения по УСН.
Обществом с ограниченной ответственностью «Ромашка» для приме-
нения УСН был выбран объект налогообложения «Доходы минус расходы». В
связи с чем применяется налоговая ставка 15%.
Предприятие учитывает в составе доходов, которые признаются при
исчислении единого налога, следующие:
- доходы от реализации (выручка от реализации товаров);
- внереализационные доходы (пени и штрафы по договорам с заказчи-
ками).
В качестве расходов ООО «Ромашка» учитываются:
- расходы по заработной плате, выплате пособий по временной нетру-
доспособности;
- отчисления на обязательное социальное (временная нетрудоспособ-
ность, материнство), пенсионное страхование и обеспечение;
- арендные платежи за арендуемое имущество (офис, склад);
- расходы на услуги связи (почтовые услуги, интернет);
- расходы на рекламу реализуемых товаров;
- расходы на приобретение, модернизацию, ремонт основных средств;
63
- расходы на ГСМ;
- расходы на компенсацию за использование для целей организации
личного автотранспорта;
- НДС, предъявленный и оплаченный поставщикам;
- расходы по оплате стоимости приобретаемых с целью их последую-
щей реализации товаров, уменьшенные на величину НДС, предъявленного и
оплаченного поставщикам;
- расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники;
- расходы на приобретение канцелярских товаров и принадлежностей;
- иные расходы.
Некоторые расходы учитываются с учётом определенных особенно-
стей. Например, расходы по заработной плате, расходы на аренду, расходы по
налогам, взносам осуществляются по факту их признания в учёте и перечис-
ления денежных средств соответственно сотрудникам, арендаторам, в бюджет
и внебюджетные фонды.
Расходы по оплате стоимости горюче-смазочных материалов (бензин,
который заправляется в бак автомобиля, числящегося на балансе) учитыва-
ются по мере учёта на соответствующих счетах приобретённого подотчётным
лицом бензина.
Расходы на компенсацию за использование для целей организации лич-
ного автотранспорта учитываются по факту начисления в учёте и выдачи де-
нежных средств сотрудникам (перечисления на счёт в банке, карточный счёт).
Расходы на рекламу реализуемых товаров учитываются по факту при-
знания их в учёте и списания с расчётного счёта платежей рекламным
агентствам.
Налоговая база в ООО «Ромашка» рассчитывается нарастающим ито-
гом с начала года, определяется по истечении каждого отчётного периода
(квартал, полугодие, 9 месяцев) и рассчитывается, как разница между дохо-
дами и расходами, признанными в налоговом учёте.
64
Применение объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на ве-
личину расходов» определяет методику расчёта налоговой базы по единому
налогу. Исчисление налога производится по формуле:
Сумма налога по УСН «Доходы – расходы» = (доход от реализации -
расходы предприятия) х 15%
Оплата налога осуществляется предприятием ежеквартально авансо-
выми платежами. По результатам года рассчитывается и уплачивается остаток
налога.
Проанализируем налоговую декларацию по УСН ООО «Ромашка» за
2017год (Приложение 7).
Ещё раз обратим внимание на то, что налогооблагаемая база рассчиты-
вается ежеквартально нарастающим итогом.
Сумма налога, подлежащая уплате начиная со II квартала, рассчитыва-
ется как разница между суммой, полученной в ходе расчётов, и суммами аван-
сов, уплаченными в предыдущих кварталах.
1. I квартал 2017г.
- Сумма полученных доходов: 11 800 440руб.
- Сумма произведённых расходов: 10 200 500руб.
- Налоговая база: 11 800 440 – 11 650 500 = 149 940руб.
- Авансовый платёж: 149 940*15% = 22 491руб.
2. полугодие 2017г.
- Сумма полученных доходов: 25 351 240руб.
- Сумма произведённых расходов: 24 820 900руб.
- Налоговая база: 25 351 240 – 24 820 900 = 530 340руб.
- Расчёт налога: 530 340*15% = 79 551руб.
- Авансовый платёж: 79 551 – 22 491 (аванс Iкв.) = 57 060руб.
3. 9 месяцев 2017г.
- Сумма полученных доходов: 32 500 880руб.
- Сумма произведённых расходов: 31 920 400руб.
- Налоговая база: 32 500 880 – 31 920 400 = 580 480руб.