15
1.2. Особенности бухгалтерского учёта на малых предприятия
Малые предприятия выделены в отдельную категорию субъектов пред-
принимательства, поскольку имеют свои особенности функционирования, ко-
торые непосредственно отражаются на организации бухгалтерского учёта.
Среди множества факторов, характерных для организаций малого биз-
неса, необходимо выделить следующие:
1) Скромные финансовые возможности по привлечению высококвали-
фицированных специалистов по бухгалтерскому учёту. Однако грамотная по-
становка учёта, чёткое определение и распределение функций бухгалтерского
персонала в значительной мере определяют правильность ведения бухгалтер-
ского учёта и расчёта налоговых обязательств. Важно знать и понимать, что
первичная постановка учёта – такое же необходимое условие при организации
предприятия, как составление его учредительных документов. Следует не жа-
леть денежных средств и воспользоваться услугами хороших специалистов
для организации простого, ясного и эффективного бухгалтерского учёта.
2) Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осу-
ществления своей деятельности. Для организации даже небольшого предпри-
ятия необходимы всесторонние знания существующей законодательной базы:
гражданского права, налогового законодательства и другие. Отсутствие соот-
ветствующих знаний часто используется противоположной стороной в своих
интересах. Должность главного бухгалтера по определению требует не только
экономических, но и обширных юридических знаний. Нехватка правового об-
разования и отсутствие знаний об организации документооборота – одни из
наиболее актуальных проблем.
3) Небольшая численность работающих. Физически всю деятельность
малого предприятия иногда может обслуживать лишь один человек. Однако
отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осу-
ществления бизнеса, заставляет набирать дополнительный персонал.
4) Недостаточное знание руководством организации задач бухгалтер-
ского учёта, устоявшееся мнение о том, что бухгалтерский учёт является
16
средством для исчисления налоговых обязательств. С начала своего зарожде-
ния и до конца XIX века бухгалтерский учёт вёлся исключительно для управ-
ленческих целей и развивался исключительно в русле предоставления инфор-
мации о финансово-хозяйственной деятельности организации. Но в настоящее
время многие руководители и учредители забыли, что бухгалтерский учёт ве-
дётся для них самих, а не для налогового инспектора, в связи с чем вопросам
расчёта налогов уделяется наибольшее количество времени бухгалтера.
Руководители и специалисты пол организации и ведению бухгалтер-
ского учёта на малом предприятии должны стремиться к упрощению процедур
ведения бухгалтерского учёта без нанесения ущерба предприятию и постав-
ленных перед ними задач.
Бухгалтерский учёт служит для отражения и контроля средств органи-
зации, а также процессов её хозяйственной деятельности в обобщающем де-
нежном выражении. Поэтому, при организации и реформировании бухгалтер-
ского учёта малого предприятия необходимо изучить задачи, которые должно
выполнять предприятие. Этому способствует компетентная постановка бух-
галтерского учёта, которая обеспечивает:
1) сохранность имущества,
2) контроль,
3) исчисление финансовых результатов,
4) расчёт налоговых обязательств.
Руководитель любой организации должен знать эти задачи и уметь вы-
бирать рациональный вариант их решения – это и является основой для по-
строения эффективной системы бухгалтерского учёта организации.
Для определения системы бухгалтерского учёта или её реорганизации
хозяйствующий субъект должен проанализировать потребности в выполнении
перечисленных задач.
Специфика деятельности малых предприятий диктует свой перечень
задач, которые могут быть востребованы на данных предприятиях. Например,
если на малом предприятии работает только один человек, который является
17
и учредителем, и, одновременно, работником, то задача, связанная с сохран-
ностью имущества, отпадает, так как имущество находится в единоличном ве-
дении.
Определить потребность в выполнении бухгалтерским учётом указан-
ных выше задач должен руководитель малого предприятия вместе с главным
бухгалтером.
Малое предприятие должно вести бухгалтерский учёт в соответствии с
едиными методологическими основами и правилами, которые установлены за-
конами и положениями о бухгалтерском учёте, положениями о бухгалтерском
учёте и отчётности в РФ.
На сегодня в целях бухгалтерского учёта и налогообложения предпри-
ятия малого бизнеса можно разделить на следующие группы:
- те, кто ведут бухгалтерский учёт и отчётность на общих основаниях;
- перешедшие на УСН (упрощённая система налогообложения), учёта
и отчётности;
- переведённые ЕНВД (единый налог на вменённый доход) для опреде-
лённых видов деятельности.
Общие принципы организации бухгалтерского учёта на малых пред-
приятиях сформулированы в Типовых рекомендациях, введённых в действие
с 1 января 1999 года. Основой для их разработки послужил Федеральный закон
от 14 июня 1995 года N 88-ФЗ.
Ведение бухгалтерского учёта и хранение бухгалтерских документов
организуются руководителем организации в соответствии со статьёй 7 Феде-
рального закона «О бухгалтерском учёте».
Помимо данного ФЗ предприятия малого бизнеса при ведении бухгал-
терского учёта должны обеспечить соблюдение требований и ряда других до-
кументов:
- федеральные и отраслевые стандарты,
- ПБУ (Положения по бухгалтерскому учету),
- рекомендации в области бухгалтерского учёта,
18
- стандарты самого предприятия,
- другие документы в области регулирования бухгалтерского учёта.
Бухгалтерский учёт регулируется различными стандартами (Таб-
лица4).
Таблица 4
Регулирование бухгалтерского учёта в РФ
Федеральные
стандарты
Отраслевые
стандарты
Рекомендации
Стандарты самого
предприятия
Обязательны к применению,
если иное не установлено этими
стандартами
Применяются на
добровольной ос-
нове
Необходимость, поря-
док разработки, утвер-
ждения, изменения и их
отмены устанавлива-
ются предприятием са-
мостоятельно.
Основным элементом организации и ведения бухгалтерского учёта на
предприятии малого бизнеса является выбор формы ведения учёта. В соответ-
ствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учёте» возможны следую-
щие варианты:
- учредить структурное подразделение, возглавляемое главным бухгал-
тером (бухгалтерскую службу);
- ввести в штат должность главного бухгалтера или иное должностное
лицо хозяйственного субъекта;
- передать на договорной основе ведение бухгалтерского учёта центра-
лизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-
специалисту;
- вести бухгалтерский учёт лично.
Для документирования хозяйственных операций предприятие малого
бизнеса может:
- применять формы, которые содержатся в альбомах унифицированных
форм первичной учётной документации;
- применять ведомственные формы;
19
- применять самостоятельно разработанные формы, содержащие соот-
ветствующие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность от-
ражения в бухгалтерском учёте совершённых хозяйственных операций.
Малое предприятие имеет право самостоятельно приспосабливать при-
меняемые регистры бухгалтерского учёта к специфике своей работы, но при
этом в обязательном порядке необходимо:
- соблюдение единой методологической основы бухгалтерского учёта,
которая предполагает использование принципов начисления и двойной за-
писи;
- соблюдение взаимосвязи данных аналитического и синтетического
учёта;
- сплошное отражение всех хозяйственных операций в регистрах бух-
галтерского учёта на основании первичных учётных документов;
- накапливание и систематизация данных первичных документов в раз-
резе показателей, которые необходимы для управления и контроля за хозяй-
ственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгал-
терской отчётности.
После разработки форм бухгалтерской отчётности необходимо разра-
ботать рабочий план счетов. При его формировании необходимо учитывать
ряд факторов:
- рабочий план счетов должен быть логическим продолжением форм
бухгалтерской отчётности;
- синтетические счета и субсчета у субъектов малого бизнеса, как пра-
вило, отражаются в сводных учётных регистрах отдельной строкой;
- построение синтетического учёта имеет древовидную структуру;
- Типовые рекомендации позволяют объединять отдельные синтетиче-
ские счета в один;
- Аналитический учёт обладает более широкими возможностями по
группировке информации.
20
Для организации учёта предприятие малого бизнеса на основе Типо-
вого плана счетов составляет рабочий План счетов.
В своей учётной политике малое предприятие вправе предусмотреть
сокращённый вариант плана счетов. Это означает, что информацию, которую
«обычная» организация отражает на нескольких синтетических счетах, малое
предприятие может обобщить на одном счёте. Предприятия малого бизнеса
могут использовать в качестве рекомендации следующий рабочий План сче-
тов (Таблица 5):
Таблица 5
Рабочий план счетов малых предприятий
2
Раздел
Счёт
Номер
счёта
Группируемые
счета
Внеоборотные
активы
Основные средства
01
01, 03, 04
Амортизация основных средств
02
02, 05
Вложения во внеоборотные ак-
тивы
08
08
Производствен-
ные запасы
Материалы
10
07, 10, 11, 15,
16
НДС по приобретённым ценно-
стям
19
19
Затраты на про-
изводство
Основное производство
20
20, 21, 23, 25,
26, 28, 29, 44,
97
Готовая продук-
ция и товары
Готовая продукция и товары
41
40-43, 45
Денежные сред-
ства и финансо-
вые вложения
Касса
50
50
Расчётные счета
51
51
Специальные счета в банках
55
52, 55, 57
Финансовые вложения
58
58
Расчёты
Расчёты с поставщиками и под-
рядчиками
60
60
Расчёты по налогам и сборам
68
68, 69
Расчёты по кредитам и займам
66
66, 67, 86
Расчёты по оплате труда
70
70
Расчёты с разными дебиторами
и кредиторами
76
62, 71, 73, 75,
76
Капитал
Уставный капитал
80
80
Добавочный капитал
82
82, 83, 98
Нераспределённая прибыль
(непокрытый убыток)
84
84
Финансовые ре-
зультаты
Продажи
90
90, 91
Недостачи и потери от порчи
ценностей
94
94
2
Источник: Типовые рекомендации № 64н.
21
Продолжение табл.5
Прибыли и убытки
99
99, 91
Институтом профессиональных бухгалтеров и аудиторов (далее ИПБ)
России разработаны рекомендации для субъектов малого предприниматель-
ства по применению упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и
составления бухгалтерской (финансовой) отчётности, в которых предлагается
свой сокращённый рабочий план счетов (Таблица 6).
Таблица 6
Сокращённый рабочий план счетов бухгалтерского учёта малого
предприятия
3
Раздел
Счёт, на котором
малое предприя-
тие обобщает ин-
формацию
Вместо следующих
счетов
Внеоборотные активы
01, 02, 04, 05, 08
01, 02, 03, 04, 05, 08,
09
Производственные запасы
10, 19
07, 10, 14, 15, 16, 19
Затраты на производство
20
20, 21, 23, 25, 26, 28,
29, 44
Готовая продукция и товары
41
41, 42, 43
Денежные средства
50, 51, 58
50, 51, 52, 55, 57, 58,
59
Расчёты
60, 62, 66, 68, 69, 70,
76
60, 62, 66, 67, 68, 69,
70, 71, 75, 76, 86
Капитал
80, 84
80, 82, 83, 84
Финансовые результаты
99
45, 90, 91, 94, 96, 98,
99
В Рекомендациях ИПБ России сокращённый план счетов пополнен счё-
том 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», что вполне логично – кон-
тролировать дебиторскую задолженность покупателей следует своевременно.
О необходимости отдельных счетов (04 «Нематериальные активы», 05 «Амор-
тизация нематериальных активов») можно поспорить. Отсутствие счёта 52
«Валютные счета», на мой взгляд, не позволит облегчить учёт валютных опе-
раций при их наличии у малого предприятия.
Таким образом, предложенный Типовыми рекомендациями рабочий
план счетов не всегда удобен в применении, поэтому большая часть малых
3
Источник: Рекомендации Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России.
22
предприятий берёт его за основу, но добавляет в него и другие счета, необхо-
димые им для удобства организации бухгалтерского учёта их деятельности.
Центральный банк Российской Федерации Указанием от 11.03.2014г.
№ 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и
упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпри-
нимателями и субъектами малого предпринимательства» были утверждены
новый порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой ЦБ РФ
юридическими лицами, а также упрощённый порядок ведения кассовых опе-
раций ИП и субъектами малого предпринимательства.
Это указание содержит два основных изменения:
- в п. 2 чётко прописано, что ИП, субъекты малого предприниматель-
ства лимит остатка наличных денег могут не устанавливать;
- в подп. 4.1 и 4.6 установлено, что ИП, ведущие в соответствии с НК
(Налоговым кодексом) РФ учёт доходов или доходов и расходов и (или) иных
объектов налогообложения, либо физических показателей, характеризующих
определённый вид предпринимательской деятельности, кассовую книгу могут
не вести и кассовые документы не оформлять.
В Информации Минфина России № ПЗ-3/2012 предусмотрены следую-
щие возможности ведения бухгалтерского учёта для малых предприятий:
- вести бухгалтерский учёт по простой системе (без двойной записи),
что должно быть закреплено в учётной политике организации (п. 2.1);
- сократить количество синтетических счетов в принимаемом рабочем
плане счетов бухгалтерского учёта по сравнению с типовым планом счетов
(п.3);
- использование упрощённой системы регистров бухгалтерского учёта
(п.4);
- применение простой формы без использования регистров бухгалтер-
ского учёта имущества;
- применение простой формы с использованием регистров бухгалтер-
ского учёта имущества;
23
- применять отдельные нормы положений о бухгалтерском учёте в осо-
бом порядке (п. 5,6,10,11,13,14) – для микропредприятий, не являющихся эми-
тентами публично размещаемых ценных бумаг.
Законодательно установлено, что субъекты малого предприниматель-
ства вправе самостоятельного выбора формы ведения бухгалтерского учёта,
исходя из потребностей, масштаба деятельности, управления своего предпри-
ятия, а также исходя из численности сотрудников.
Выбор формы ведения бухгалтерского учёта осуществляется главным
бухгалтером по согласованию с руководителем организации. Этот выбор за-
висит от ряда факторов:
- от опыта и квалификации сотрудников бухгалтерии,
- от количества хозяйственных операций и объёма документооборота,
- от наличия вычислительных средств и программного обеспечения,
- от сложившихся традиций на предприятии.
Простая форма бухгалтерского учёта предназначена для малых пред-
приятий, которые работают по упрощённому плану счетов и соответствуют
таким критериям:
- незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не
более 100 в месяц);
- не осуществляется производство продукции и выполнение работ, тре-
бующих больших затрат материальных ресурсов.
Форма ведения бухгалтерского учёта должна быть отражена в учётной
политике организации. Кроме того, в учётной политике должны быть утвер-
ждены:
- Рабочий план счетов;
- формы первичных документов, которые будут применяться организа-
цией для оформления хозяйственных операций;
- порядок проведения инвентаризаций и методы оценки имущества и
обязательств;
24
- правила документооборота и порядок обработки учётной информа-
ции;
- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учёта без
нанесения какого-либо ущерба выполнению поставленных перед ним задач –
основной принцип организации бухгалтерского учёта на любом предприятии.
Для организаций малого бизнеса это особенно актуально в связи с ограничен-
ными финансовыми ресурсами. В связи с этим эффективность деятельности
бухгалтерии для них имеет особую важность.
Как известно, перечень способов ведения бухгалтерского учёта органи-
зации необходимо закреплять в её учётной политике, поэтому его разработке
необходимо уделять особое внимание, чтобы избежать штрафных санкций.
Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» предоставляет
право предприятиям малого бизнеса вести бухгалтерский учёт по упрощённой
системе. Упрощённая форма (в двух видах) разработана специально для субъ-
ектов малого предпринимательства и представлена Типовыми рекомендаци-
ями № 64н, утверждёнными приказом Минфина в 1998г. Данные формы, не
меняя сути, были обновлены в 2013г. Рекомендациями ИПБ России. Кроме
того, ИПБ России разработал форму регистра для микропредприятий, приняв-
ших решение вести учёт без применения двойной записи на счетах (данное
право прописано в ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»).
Таким образом, упрощённые формы бухгалтерского учёта направлены
на рациональное ведение учёта, исходя из условий хозяйствования и величины
малого предприятия.
1.3. Режимы налогообложения, применяемые для малых предприятий
Режимы налогообложения для малого бизнеса можно условно разде-
лить на 2 типа:
1) Общая система налогообложения (ОСН);
2) Специальные режимы:
- упрощённая система налогообложения (УСН),