45
Регистры бухгалтерского учёта, составленные автоматизированным
способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчётного периода,
а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
Ответственность за ведение бухгалтерского учёта и хранение бухгал-
терской документации в компании несёт её руководитель.
Бухгалтерский учёт в организации ведётся в полном соответствии с Фе-
деральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте», Нало-
говым кодексом РФ, Положениями по бухгалтерскому учёту (ПБУ) и другими
нормативными актами, которые регламентируют порядок ведения учёта хо-
зяйственных операций в РФ.
Как малое предприятие, ООО «Ромашка» не применяет нормы следую-
щих ПБУ:
- ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»,
- ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и
условные активы»,
- ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»,
- ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»,
- ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»,
- ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».
ООО «Ромашка» является предприятием, которое совершает незначи-
тельное количество хозяйственных операций, благодаря чему, в соответствии
с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. №66н «О формах бухгал-
терской отчетности организаций» может применять упрощенную форму фор-
мирования бухгалтерской отчётности, рекомендованную к применению зако-
нодательством.
Упрощённая форма бухгалтерской отчётности согласно ст. 14 закона
№402-ФЗ включает в себя:
- бухгалтерский баланс,
- отчёт о финансовых результатах.
46
При этом отчёты могут включать показатели только по группам статей
без их детализации по статьям.
Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» в пред-
ставляемых малым предприятием формах могут не приводиться статьи ввиду
отсутствия у малого предприятия соответствующих активов, пассивов, хозяй-
ственных операций, для раскрытия информации могут также включаться до-
полнительные показатели.
В случае необходимости, предприятием могут быть составлены пояс-
нения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах. Важно
отметить, что согласно действующему законодательству в приложениях к бух-
галтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах приводится только
наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финан-
сового положения субъекта малого предпринимательства или финансовых ре-
зультатов его деятельности.
При формировании бухгалтерского баланса ООО «Ромашка» для обес-
печения достоверности бухгалтерской отчетности соблюдает следующие
принципы:
- нейтральность;
- целостность;
- последовательность;
- сопоставимость;
- соблюдение отчётного периода.
Ведение бухгалтерского учёта на анализируемом предприятии осу-
ществляется главным бухгалтером, которого назначает или освобождает от
должности генеральный директор и который подчиняется непосредственно
ему.
На главного бухгалтера возложены функции:
- обеспечение правильной постановки учёта, его достоверность, свое-
временность;
47
- контроль за сохранностью, рациональным и экономным использова-
нием всех средств и имущества предприятия;
- осуществление бухгалтерского учёта хозяйственной деятельности;
- контроль за потоками денежных средств, их поступлением и расходо-
ванием, а также за движением материальных ресурсов;
- ведение банковских документов, расчётных операций, в том числе с
работниками по оплате труда, книги покупок и продаж;
- формирование годовых отчётов, заполнение деклараций и отчётов во
внебюджетные фонды.
В подчинении у главного бухгалтера находится бухгалтер, в обязанно-
сти которого входит:
- работа с первичными бухгалтерскими документами;
- взаимодействие с банком по получению выписок с приложениями,
оформлению платёжных поручений, своевременной доставке поручений;
- сбор информации по поступлению и списанию денежных средств с
расчётного счёта;
- выписка документов для оплаты за отгруженные товары покупателям;
- выполнение поручений главного бухгалтера.
В соответствии с требованиями законодательства, вновь созданная ор-
ганизация обязана разработать и утвердить учётную политику в течение 90
дней со дня государственной регистрации юридического лица. ООО «Ро-
машка» выполнило свои обязательства в установленный срок. Главным бух-
галтером организации была разработана и утверждена учётная политика 24
сентября 2008г., которая регулярно в соответствии с изменениями законода-
тельства обновлялась. На сегодня действует утверждённый 39 декабря 2017г.
генеральным директором вариант (Приложение 3).
Учётная политика состоит из двух частей:
- для целей бухгалтерского учёта,
- для целей налогового учёта.
48
Для ведения бухгалтерского учёта, отражения финансово-хозяйствен-
ных операций в ООО «Ромашка» используется рабочий План счетов (Прило-
жение 4), который разработан на основании Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Методических
рекомендаций по его применению.
Организация использует унифицированные формы первичных учётных
документов, а при их отсутствии - самостоятельно разработанные формы пер-
вичных документов, утверждаемые приказом руководителя. Для оформления
фактов отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имуще-
ственных прав) организация может применять форму универсального переда-
точного документа, утвержденную ФНС РФ.
Доходы и расходы признаются в налоговом учёте ООО «Ромашка» по
кассовому методу, после их фактической оплаты, т.е. поступления денежных
средств на расчетный счёт организации или их списания.
При этом в составе доходов учитывается и полученная выручка от реа-
лизации товаров, и полученные авансовые платежи (суммы денежных средств,
перечисляемых покупателями в качестве аванса).
Инвентаризация имущества и товарно-материальных ценностей (ТМЦ)
в организации проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчёт-
ности, а также в других случаях необходимости обязательного её проведения.
В учётной политике ООО «Ромашка» определены способы ведения
бухгалтерского учёта.
Так, например, учёт основных средств (ОС) ведётся в соответствии с
ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», амортизация начисляется раз в год (на 31
декабря) линейным способом в соответствии со ст. 259 НК РФ. Переоценка
основных средств не проводится, а их восстановление осуществляется посред-
ством ремонта, модернизации и реконструкции.
Основные средства принимаются к учёту по фактической себестоимо-
сти, включающей все затраты на приобретение.
49
Единицей бухгалтерского учёта основных средств является инвентар-
ный объект. В случае, если сроки полезного использования составных частей
объекта основных средств существенно различаются, то составные части объ-
екта основных средств учитываются, как самостоятельные объекты.
В составе материально-производственных запасов учитываются объ-
екты стоимостью не более 40 000 руб. за единицу.
Согласно ПБУ5/01 в бухгалтерском учёте материально-производствен-
ными запасами считаются следующие активы:
- предназначенные для продажи.
- используемые для управленческих нужд организации.
В целях минимизации учётных процедур такие счета, как:
- счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
- счёт 16 «Отклонение в стоимости материалов»
ООО «Ромашка» не использует.
Так же предприятием не используются такие счета:
- счёт 11 «Животные на выращивании и откорме» (по той причине, что
предприятие не занимается сельскохозяйственной деятельностью),
- счёт 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
- счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценно-
стям», поскольку организация находится на упрощённой системе налогообло-
жения.
Расходы на нематериальные активы списываются единовременно в
полной сумме при принятии объекта к учёту.
Товары при их реализации списываются по стоимости единицы товара.
Затраты, которые были произведены в отчётном периоде, но относятся
к следующим отчётным периодам, отражаются в бухгалтерском учёте на счёте
97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение
периода, к которому они относятся.
Итак, несмотря на то, что в ООО «Ромашка» разработаны и применя-
ются бухгалтерская и налоговая учётные политики, основные аспекты учёта
50
максимально приближены. Например, оценка материально-производственных
запасов (МПЗ), товаров как при принятии к учёту, так и при их реализации, и
в бухгалтерском, и налоговом учёте одинакова.
При проведении налоговых расчётов используются регистры бухгал-
терского учёта.
Анализ основных положений учётной политики позволяет нам сделать
предварительное заключение о том, что в ООО «Ромашка» организация бух-
галтерского учёта достаточно эффективна, полностью отвечает требованиям
достоверности и полноты.
Главный бухгалтер предприятия обеспечивает правильное и своевре-
менное отражение на счетах бухгалтерского учёта всех хозяйственных опера-
ций и несёт за это ответственность. В его обязанности также входит частичная
разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организа-
ции бухгалтерского и налогового учёта, участие в проведении анализа финан-
сово-хозяйственной деятельности в целях её оптимизации.
При распределении служебных обязанностей в ООО «Ромашка» исхо-
дят из того, чтобы наиболее ответственные и сложные работы выполнялись
наиболее квалифицированными сотрудниками. Перечень служебных обязан-
ностей для всех работников бухгалтерии разрабатывается главным бухгалте-
ром и утверждается генеральным директором.
Важным элементом бухгалтерского учёта является обеспечение надле-
жащего хранения бухгалтерских документов и учётных регистров. На пред-
приятии ООО «Ромашка» для хранения документов выделено специальное по-
мещение, оборудованное стеллажами - архив. Все использованные бухгалтер-
ские документы и регистры хранятся на предприятии в течение пяти лет и пе-
редаются в архив, где группируются по тематическим разделам в хронологи-
ческом порядке.
51
Организация бухгалтерского учёта охватывает довольно большой круг
вопросов. В связи с этим руководство предприятия разрабатывает и утвер-
ждает ряд нормативных документов необходимых для организации работы
бухгалтерии.
В бухгалтерском учёте ООО «Ромашка» применяется автоматизиро-
ванная форма учёта с применением программы «1С: Упрощенка 8». Исход-
ными данными для бухгалтерии являются проводки, вводимые в журнал хо-
зяйственных операций. На основании введённых проводок программа автома-
тически формирует бухгалтерскую отчётность. Первичные учётные доку-
менты составляются непосредственно в момент совершения операций или
сразу же после их окончания.
Порядок хранения первичных документов в организации определяет
главный бухгалтер. Первичные и сводные учётные документы, а также учёт-
ные регистры бухгалтерского учёта, составленные на машинных носителях
информации, подлежат выводу на бумажные носители. По общему правилу
обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учётному
регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдель-
ные папки в хронологическом порядке.
В ООО «Ромашка» денежные средства хранятся на расчётном счёте в
банке. Анализируемое предприятие имеет один расчётный счёт в Публичном
акционерном обществе «Банк ВТБ» (ПАО «Банк ВТБ»). Этому расчетному
счёту в банке присвоен номер, который должен быть указан на всех докумен-
тах при списании или поступлении денежных средств на счёт.
На расчётный счет поступают денежные средства, получаемые в ре-
зультате основной деятельности организации, от продажи канцелярских това-
ров.
Деньги на расчётный счёт зачисляют на основании типовых расчётных
документов: платёжных поручений.
В ООО «Ромашка» операции с наличными денежными средствами от-
сутствуют. Все расчёты производятся исключительно через расчётный счёт.
52
Заработная плата перечисляется сотрудникам предприятия на их карточные
счета.
Для контроля за движением денежных средств на счёте банк составляет
выписку с расчётного счёта, которая должна содержать обязательные рекви-
зиты, заверенные подписями исполнителя и контролера банка со штампом
банка:
- дату,
- номер документа,
- код совершенной операции с указанием суммы,
- а также входящий и исходящий остаток денежных средств на расчёт-
ном счёте.
Предприятие ООО «Ромашка» бухгалтерский учёт денежных средств
на расчётном счёте осуществляет на главном счёте 51 «Расчётные счета», яв-
ляющемся активным по отношению к балансу. По дебету счёта учитываются
остаток и поступление денежных средств на расчётный счёт, а по кредиту – их
списание. Сальдо на этом счёте может быть только дебетовое, так как показы-
вает остаток денежных средств на расчётном счёте, который не может быть
отрицательным.
Таблица 12
Схема записей хозяйственных операций ООО «Ромашка» по
счёту 51 «Расчётные счета» за 22 ноября 2017 г.
Содержание операции
Корреспонденция сче-
тов
Сумма, руб.
Дебет (Дт)
Кредит
(Кт)
1. Получены денежные сред-
ства от покупателей за постав-
ленные товары
51
62 «Расчеты
с покупате-
лями и за-
казчиками»
140 200,00
2. Получены денежные сред-
ства от покупателей в качестве
аванса
51
62 «Расчеты
с покупате-
лями и за-
казчиками»
98 400,00
3. Оплачено поставщику за то-
вары
60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»
51
100 280,00
53
Продолжение табл.12
4. Оплачено поставщику за то-
вары
60 «Расчеты
с поставщи-
ками и под-
рядчиками»
51
55 800,00
5. Оплачено за услуги банка
91.2 «Про-
чие рас-
ходы»
51
40,00
Учёт расчётов за товары и оказанные услуги с поставщиками у покупа-
телей осуществляются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчи-
ками». Аналитический учет по счету ведется по каждому предъявленному
счету, а расчёты в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и
подрядчику.
Основными документами по расчётным взаимоотношениям с постав-
щиками и подрядчиками является счет-фактура установленной формы, кото-
рый выписывает поставщик или подрядчик и товарная накладная. Расчёты с
поставщиками и подрядчиками происходят после отгрузки ими товарно-мате-
риальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг. По этому счёту пе-
риодически возникает то дебетовое, то кредитовое сальдо. Дебетовое сальдо
означает, что оплата поставщику произведена, но товары находятся еще в пути
и не оприходованы материально ответственными работниками. Кредитовое
сальдо указывает на то, что товары оприходованы, но оплата товара постав-
щику еще не произведена.
Таким образом, необходимо отметить, что порядок организации учёта
движения денежных средств на счёте в ООО «Ромашка» находится на удовле-
творительном уровне.
Начисление возможных сумм штрафных санкций производится орга-
низацией с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Бухгалтерский учёт расчётов с персоналом по оплате труда и страхо-
вым взносам в организации происходит с использованием счёта 70 «Расчёты с
персоналом по оплате труда». По кредиту этого счёта отражается величина ис-
численной заработной платы (т.е. задолженность ООО «Ромашка» перед ра-
ботниками), по дебету отражается её выплата (погашение задолженности).
54
Также по дебету отражаются все удержания, применяемые к работнику, в том
числе НДФЛ.
Таблица 13
Схема записей хозяйственных операций ООО «Ромашка» по
счёту 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» за 30 ноября
2017 г.
Содержание операции
Корреспонденция сче-
тов
Сумма, руб.
Дебет (Дт)
Кредит
(Кт)
1. Начислена сотрудникам за-
работная плата
44 «Расходы
на продажу»
70
450 000,00
2. Перечислена сотрудникам на
карточные счета заработная
плата
70
51 «Расчёт-
ные счета»
391 500,00
3. Удержание налога на доходы
физических лиц
70
68 «Расчёты
по налогам
и сборам»
58 500,00
Начисление страховых взносов на суммы выплат в пользу работников в
бухгалтерском учёте ООО «Ромашка отражается записями по кредиту счёта
69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». Перечисление
страховых взносов в пользу внебюджетных фондов отражается по дебету со-
ответствующих субсчетов счёта 69.
Таблица 14
Схема записей хозяйственных операций ООО «Ромашка» по
счёту 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»
за 30 ноября 2017 г.
Содержание операции
Корреспонденция сче-
тов
Сумма, руб.
Дебет (Дт)
Кредит
(Кт)
1. Начислены страховые взносы
в ПФР
44 «Расходы
на продажу»
69.2 "Рас-
чёты по
пенсион-
ному обес-
печению"
99 000,00
2. Начислены страховые взносы
в ФСС
44 «Расходы
на продажу»
69.1 "Рас-
чёты по со-
циальному
страхова-
нию"
13 050,00
3. Начислены страховые взносы
в ФФОМС
44 «Расходы
на продажу»
69.3 "Рас-
чёты по обя-
зательному
медицин-
22 950,00