6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 7
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса...................................................................................... 9
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого
бизнеса ................................................................................................................ 9
1.2.Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях............... 18
1.3. Режимы налогообложения, применяемые для малых предприятий... 21
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «РСТ» ....................................... 26
2.1.Краткая экономическая характеристика предприятия .......................... 26
2.2. Система налогообложения, применяемая на предприятии ООО
«РСТ» ............................................................................................................... 34
2.3. Организация бухгалтерского учета на предприятии ............................ 37
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере ООО «РСТ» ................................................................ 48
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО «РСТ» .......................................................... 48
3.2. Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «РСТ» ..... 55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 66
7
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования обоснована рядом
факторов. Малый бизнес играют большую роль в экономике государства, так
его развитие влияет на экономический рост, на насыщение рынка
необходимыми товарами, на создание дополнительных рабочих мест, то есть
решает многие актуальные экономические и социальные е проблемы. В
современных социально-экономических условиях сохранение
конкурентоспособности и обеспечение устойчивого развития малого бизнеса не
возможно без налаженной системы расчета и своевременной уплаты
установленных налогов. Налоговое законодательство России предусматривает
обязательное ведение налогового учета на предприятиях всех форм
собственности, в том числе и на малых предприятиях. Именно, по данным
налогового, а не бухгалтерского учета предприятие должно исчислять налоги
по итогам каждого отчетного (налогового) периода. При этом бухгалтерский
учет призван обеспечивать своевременное и в полном соответствие с
законодательством ведение хозяйственной деятельности и предоставление
необходимых документов в налоговую инспекцию и внебюджетные фонды.
Объектом исследования выступает малое предприятие ООО «РСТ»
Предметом – бухгалтерский и налоговый учет на предприятии.
Цель данной работы – рассмотреть особенности бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «РСТ» и
разработать рекомендации по оптимизации налоговых и иных платежей.
Задачи, которые были решены в рамках достижения поставленной цели
исследования:
- рассмотреть сущность и роль в развитии экономики малого
предпринимательства;
- определить особенности налогообложения организаций малого
бизнеса;
- рассмотреть организацию бухгалтерского учета и отчетности на
8
предприятиях малого бизнеса;
- дать общую характеристику предприятия и рассмотреть организацию
бухгалтерской и налоговой политики;
- провести анализ налоговых платежей и налоговой отчетности;
- провести анализ бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
- провести анализ налоговой нагрузки;
- разработать направления оптимизации бухгалтерской и налоговой
политики;
- разработать меры по оптимизации налоговых обязательств.
В качестве нормативно-правой базы исследования выступили
Налоговый и Гражданский Кодекс РФ, положения по бухгалтерскому учету,
внутренняя бухгалтерская и налоговая отчетность компании за 2015-2017 гг.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения предприятий малого бизнеса
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам
малого бизнеса
Малое предпринимательство являясь базовой составляющей рыночной
экономики, представляется собой оптимальную форму производственно-
экономических отношений, когда предприниматель, работает в условиях
полной хозяйственной самостоятельности, неся имущественную
ответственность, являясь подлинным хозяином.
В настоящее время в обществе уже сложилось позитивное отношение к
предпринимательству как явлению и деятельности определенных структур –
малых предприятий. Деятельность малых предприятий сопряжена с большим
числом рисков, трудностей, требует больших усилий, чтобы пережить все
критические ситуации и перейти от статуса предпринимательства к статусу
бизнеса.
Предприниматель – самостоятельный агент рынка, действующий на
свой страх и риск и под свою ответственность. Стремление к прибыли,
стремление к совершенствованию своей деятельности и обеспечение таким
способом своей конкурентоспособности и устойчивости на рынке, действие в
условиях неопределенности, которую порождает рынок – сущностные свойства
предпринимательской деятельности.
Соответственно, предпринимательскую деятельность характеризует
такие качества как творчество, неординарность действия, риск и
непредсказуемость
1
.
Понятия «предпринимательство» и «бизнес» можно рассмотреть, как
этапы развития собственного дела в достижении его успеха.
1
Лаптев В. В. Современные проблемы предпринимательского (хозяйственного) права. М.: Дело, 2013. С.27.
10
Предпринимательство выражает собой творческую, поисковую
функцию, средство для самоопределения рыночного сегмента, для оформления
рыночной позиции. Бизнес – это средство для тиражирования достигнутых
позитивных результатов по поиску уникальности товара на рынке и извлечение
прибыли, что дает возможность сформировать ресурс, чтобы предпринять
следующий шаг в своем развитии.
Бизнес – это подтвержденный успех в предпринимательстве,
подтвержденный прибылью, интересом потребителя к продукции компании,
устойчивостью компании, предприятия на рынке. В этом также
подчеркиваются главное отличие предпринимательства от бизнеса:
устойчивость последнего, и уязвимость, незащищенность первого.
В экономической литературе прослеживается определенная взаимосвязь
между раскрытием понятия предпринимательства и характеристикой
новаторской деятельности. Причем определения последней обуславливают три
различные предпосылки раскрытия сущности предпринимательства. [19, с.16].
Первая предпосылка основана на способности личности за счет
инициативы, принятия нестандартных решений, ответственности за их
решения, и сопутствующего риска достичь поставленных целей.
Предпринимательство рассматривается как специфический вид деятельности,
основанный на инновациях и связанный с риском, а предприниматель — это
деловой, инициативный и творческий человек, организующий и
осуществляющий свою деятельность в сфере экономики.
Вторая предпосылка основана на том, что предпринимательство —
экономически социальный феномен западной цивилизации, главной
характеристикой которого выступает органичное сочетание функций
осуществления нововведений и распределения полученного дохода.
Третья предпосылка использует понятие предпринимателя как субъекта
хозяйствования, действующего с целью максимизации прибыли.
Поэтому предпринимательство, с одной стороны — это тип
экономической деятельности, однозначный понятию «бизнес», а с другой, —
11
его можно рассматривать, как элемент структуры общества, своеобразный
социальный слой, осуществляющий именно эту деятельность. Инициативность,
новаторство и творчество предпринимателя — необходимые, но не
обязательные ее атрибуты.
Конечной целью предпринимательства, как особой инновационный
формы воспроизводства, выступает доход. Его получение невозможно без
реализации следующих специфических организационно-управленческих
функций:
- необходимо изучить потребности рынка и платежеспособный спрос
покупателей, обеспечение потребностей в товарах и услугах в соответствии с
реальным спросом данного региона;
- требуется внедрение современных технологий производства,
обеспечение их необходимыми инвестициями, определение и поиск
соответствующих видов сырья, материалов и рабочей силы;
- необходимо определить политику поведения на рынке и готовность к
выпуску новой продукции в соответствии с потребностями и спросом
покупателей;
- в дальнейшем непрерывно совершенствовать систему управления
предприятием
2
.
Эти основные положения, характеризующие предпринимателя и
предпринимательство в целом можно отнести и к малому
предпринимательству, но с небольшими поправками. Малое предприятие имеет
специфические особенности, это-высокая степень риска и нестабильность по
сравнению с более крупными предприятиями, в связи с ограниченностью
ресурсов.
У малых предприятий имеется ряд преимуществ:
- высокая гибкость и оперативность в принятии решений;
- восприимчивость к нововведениям в производственной и в
2
Горфинкель В.Я. Малое предпринимательство: организация, управление, экономика: учебное пособие /. - М.:
Вузовский учебник; ИНФРА-М , 2011. С.21.
12
управленческой системах;
- быстрая адаптация к внешним воздействиям и местным условиям;
- невысокие расходы по управлению;
- быстрая оборачиваемость средств;
- высокий уровень специализации производства и труда
3
.
Малый бизнес определяется, как деятельность, осуществляемая
субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законом,
государственными органами и другими представительными организациями
критериях.
Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых
предприятия относятся к малому бизнесу, является: численность персонала,
размер уставного капитала, величина активов, объем оборота (прибыли,
дохода).
Субъектами малого и среднего предпринимательства принято считать
хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, сельскохозяйственные
потребительские кооперативы, производственные кооперативы, крестьянские
(фермерские) хозяйства, индивидуальные предприниматели (ИП), которые
зарегистрированы и соответствуют критериям отнесения к СМСП.
В настоящее время, деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в
России регулируется принятым 24.07.2007 г. Федеральным законом 209- ФЗ «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Установлены новые критерии отнесения хозяйствующих субъектов к
субъектам малого предпринимательства. Если раньше единственным
критерием была средняя численность, дифференцированная по отраслевому
признаку (в промышленности, к примеру, малыми считались предприятия с
численностью до 100 человек, в сельском хозяйстве - до 60, в розничной
торговле - до 30), то новый Закон вводит два критерия:
1 - это средняя численность работников за предшествующий
3
Гвоздева О.М. Развитие субъектов малого бизнеса как предпосылка создания новых рабочих мест //
Предпринимательское право. Приложение «Право и Бизнес». 2014. № 2. С.25.
13
календарный год, причем независимо от видов деятельности;
2- дополнительный критерий, - максимальный объем выручки от
реализации товаров, работ, услуг без учета НДС и (или) балансовая стоимость
активов за предшествующий календарный год.
Предельные значения второго критерия отданы на усмотрение
Правительства, которое будет устанавливать их для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства один раз в пять лет на
основании сплошных статистических обследований.
Что касается средней численности работников, то в соответствии с этим
критерием теперь выделяются три вида субъектов МСП: микропредприятия с
численностью занятых не более 15 человек, малые предприятия - от 16 до 100
человек и средние предприятия - от 101 до 250 человек. Применение этого
критерия позволяет обеспечить сопоставимость законодательства Российской
Федерации и стран Европейского союза в области развития субъектов МСП[6,
с.13].
В табл. 1 приведены критерии отнесения к субъектам малого и среднего
предпринимательства.
Таблица 1
Критерии отнесения к субъектам малого и среднего
предпринимательства
4
Субъект малого и
среднего
предпринимательства
Средняя
численность
работников за
предшествующий
календарный год
Выручка от
реализации без
учета НДС за
предшествующий
календарный год
Доля сторонних
организаций в
уставном
капитале
компании
Микропредприятие
Не более 15 чел
120 млн. руб.
Не более 49%
Малое предприятие
Не более 100 чел
800 млн. руб.
Не более 49%
Среднее предприятие
От 102 до 250 чел.
включительно
2 млрд. руб.
Не более 49%
Совместно с вышеупомянутым критерием используются также
показатели ежегодного оборота предприятия, величина его активов, размер
уставного капитала.
Перечисленные субъекты малого и среднего предпринимательства
4
Малое и среднее предпринимательство в России – 2017 г.: стат. сборник. – М.: Росстат, 2017. – [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: дата обращения: 18.06.2018). http://www.gks.ru/free_doc/doc_2017/mal-pred17.pdf
14
должны соответствовать следующим условиям (с учетом изменений, внесенных
Федеральным законом от 29.06.2017 г. № 156-ФЗ «О внесении изменений в
отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам развития
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации») см. табл. 2
Таблица 2
Изменение критериев признания субъекта малого предприятия
5
Условие
Было (2016 г)
Стало (2017 г- 2016г)
Размер выручки от
реализации товаров за
предыдущий год
Не более 400 млн.
руб.
Не выше 800 млн. руб.
Средняя численность
сотрудников
Не более 100 чел
Доля иностранных
организаций в уставном
капитале
Максимум 25%
Увеличилась до 49%
Таким образом, для малого бизнеса осталась неизменной только
численность работников, а увеличение размера инвестиций дает ряд
несомненных преимуществ:
- возможность приобретения самой современной техники и прочего
оборудования для развития компании в том случае, если ранее установленный
основной капитал не был на это рассчитан;
- увеличение прибыли и товарооборота;
- повышение качества продукции;
- более широкие возможности для развития бизнеса.
Из всего вышеперечисленного можно сделать вывод, что малое
предпринимательство – с одной стороны специфический сектор экономики,
создающий материальные блага при минимальном привлечении материальных,
энергетических, природных и других ресурсов и максимальном использовании
человеческого капитала, а с другой – сфера самореализации, самоподдержания
граждан, в пределах прав, предоставленных Конституцией Российской
Федерации (ст. 34 Конституции Российской Федерации).
Малое предпринимательство нуждается в поддержке на этапе своего
становления. И государство посредством действующего законодательства
5
Малое и среднее предпринимательство в России – 2015 г.: стат. сборник. – М.: Росстат, 2015. – [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: дата обращения: 18.10.2016). http://www.gks.ru/free_doc/doc_2015/mal-pred15.pdf
15
предоставляет условия поддержки для его становления.
В табл. 3 представлено среднее число работников субъектов малого и
среднего предпринимательства в 2015-2017 гг.
Таблица 3
Среднее число работников субъектов малого и среднего
предпринимательства в 2015-2017 гг, чел
6
.
Категория
2015
2016
2017
Индивидуальные
предприниматели
1,5
1,5
1,4
Микропредприятия
2,4
2,4
2,4
Малые предприятия
27
26,8
27,5
Средние предприятия
123,5
124,6
119
Рассматривая отраслевую структуру сектора малого и среднего
предпринимательства, следует отметить, что по мере роста размера компании
ее специализация меняется в сторону более сложных видов деятельности.
Большая часть оборота всех категорий субъектов малого и среднего
предпринимательства приходится на сектор торговли.
Таблица 4
Число предприятий по видам экономической деятельности в
2016 г. (на конец года), %
Виды деятельности
Малые
предприятия
Средние
предприятия
Сельское хозяйство, охота и лесное
хозяйство; рыболовство, рыбоводство
2,9
16,8
Добыча полезных ископаемых;
производство и распределение
электроэнергии, газа и воды
1
1,6
Обрабатывающие производства
9,5
24,6
Строительство
11,9
11
Оптовая и розничная торговля
38,8
26,6
Транспорт и связь
6,8
4,4
Операции с недвижимым имуществом
20,4
9,4
Прочие виды деятельности
8,7
5,6
Итого
100
100
Анализ отраслевой структуры малого и среднего предпринимательства
позволяет сделать еще один важный вывод. В силу специализации на торговле
и смежных операциях малые предприятия почти не участвуют в
инновационной деятельности, так как сфера торговли не предъявляет спроса на
6
Малое и среднее предпринимательство в России – 2017 г.: стат. сборник. – М.: Росстат, 2017. – [Электронный
ресурс]. – Режим доступа: дата обращения: 18.02.2018). http://www.gks.ru/free_doc/doc_2017/mal-pred17.pdf