16
создание технологических инноваций. В этой связи видоизменение отраслевой
структуры в сторону более технологически сложных видов деятельности
окажет серьезное влияние на отмеченные ранее характеристики малого и
среднего предпринимательства в России.
Малый и средний бизнес развивается на территории России
неравномерно. Распределение субъектов малого и среднего
предпринимательства по регионам характеризуется достаточно высокой
степенью концентрации.
Согласно статистическим данным, на 10 субъектов Российской
Федерации c наибольшим количеством малых и средних предприятий —
юридических лиц приходится около 46% от общего количества субъектов
малого и среднего предпринимательства — юридических лиц (табл. 5).
Таблица 5
Количество юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, сведения о которых содержатся в Едином
реестре субъектов малого и среднего предпринимательства по
состоянию на 01.08.2016г., (тыс.)
Субъект РФ
Всег
о
из них
Юридических лиц
ИП
всег
о
из них
Микро
предприяти
е
Малое
предприяти
е
Среднее
предприяти
е
Российская
Федерация
5 524
2 594
2 336
239
20
292
9
Центральный ФО
1 637
899
803
87
8
737
в.т.ч. Москва
678
504
42
47
5
170
Северо-
Западный ФО
630
358
323
32
2
272
в.т.ч. г. Санкт-
Петербург
317
221
199
20
2
96
Южный ФО
569
173
156
16
1
397
Северо-
Кавказский ФО
189
44
40
4
0,4
145
Приволжский ФО
1 016
458
411
44
3
558
Уральский ФО
482
234
212
19
2
249
Сибирский ФО
654
299
272
25
2
354
в.т.ч.
Красноярский
край
102
48
44
4
0,3
54
в.т.ч.
Новосибирская
132
77
71
6
0,4
54
17
область
Дальневосточны
й ФО
246
104
5
9
1
141
Крымский ФО
101
26
24
2
0,1
75
В 2011-2016 гг. проводился целый ряд исследований условий развития
предпринимательства в России, результаты которых позволили
систематизировать ключевые проблемы и факторы, ограничивающие развитие
малого и среднего бизнеса. В числе основных проблем и факторов
предпринимательским и экспертным сообществом выделены следующие:
1. Проблемы в нахождении рынков сбыта продукции.
Около 59% опрошенных малых предприятий, осуществляющих
деятельность в сфере обрабатывающих производств, охарактеризовали
проблему со спросом на продукцию как наиболее значимый фактор,
сдерживающий развитие производства.
2. Нестабильность законодательства.
Разработка нормативных правовых актов стала способом решения
основных проблем общественной жизни.
3. Высокие налоговые ставки.
4. Высокие издержки, которые несет малый и средний бизнес в связи c
необходимостью прохождения административных процедур и нарушениями
прав предпринимателей со стороны регулирующих органов.
О наличии проблемы свидетельствуют данные доклада
Уполномоченного при Президенте Российской Федерации по защите прав
предпринимателей по итогам 2016 года. Так, по мнению 36% респондентов,
опрошенных в рамках подготовки указанного доклада (размер выборки — 2041
компания), сложность административных процедур очень сильно сдерживает
развитие их бизнеса.
5. Недоступность финансирования.
С учетом текущей экономической ситуации проблемы, связанные c
недостатком долгосрочных инвестиционных средств, высокой стоимостью
финансовых ресурсов, жесткими требованиями к заемщикам, выходят для
18
малых и средних компаний на первый план, что подтверждается данными
упомянутого ранее опроса РБ.
Исполнительные органы государственной власти приняли ряд
программных документов, направленных на развитие субъектов малого и
среднего предпринимательства, созданию условий формирования
благоприятной среды. Согласно плану деятельности Министерства
экономического развития Российской Федерации на 2015-2018 годы
разработаны системные мероприятия, призванные повысить значимость малого
и среднего предпринимательства в экономике субъектов Российской
Федерации
7
.
1.2.Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
Учетная работа на малых предприятиях имеет следующие особенности.
Так следует отметить значительное либо полное отсутствие разделения труда
среди работников бухгалтерских служб малых предприятий.
В большинстве малых предприятии все налоговые и бухгалтерские
функции выполняются одним бухгалтером, в тоже время на бухгалтера
возлагаются несвойственные ему функций. Это может быть ведение кадрового
учёта, подготовки проектов договоров и другие. Вполне объяснимо, что в
подобной ситуации бухгалтер стремится к тому, чтобы сократить объём
выполняемой работы и как следствие налоговый учёт на малых предприятиях
не ведётся вовсе или ведётся недостаточно качественно. Особенно в сложных
условиях оказались малые предприятия, которые из-за внешних или
внутренних факторов вынуждены применять общею систему налогообложения.
Серьезные проблемы возникают у данных малых предприятий при ведении
налогового учета по налогу на прибыль. Это связано с тем, что бухгалтер
предприятия использовал по привычке методы учета доходов и расходов,
7
Министерство экономического развития РФ. Доклад к заседанию Государственного совета РФ «О мерах по
развитию малого и среднего предпринимательства в РФ».12 января 2016г. –
URL:http://www.smeforum.ru/upload/iblock/f81/f810c5d73204a810a2889cfc43d6aae9.pdf .
19
применяемые в бухгалтерском учете, в соответствии с Положениями о
бухгалтерском учете, которые не соответствовали методам, предусмотренным в
Налоговом кодексе.
Например, если в бухгалтерском учете на малом предприятий
применяется в соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации ведется
по одному из следующих способов:
- способом уменьшающегося остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного
использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции
(работ)
8
.
Так, как ни один из данных методов начисления амортизации не
предусмотрен вп.1 ст.259 НК РФ, что приводит к значительному усложнению
ведении налогового и бухгалтерского учета расходов и как следствие
появлению ошибок в расчете налога на прибыль. Однако при сравнительно
небольшом спектре хозяйственных операций у малых предприятий имеется
возможность вести учет так, чтобы методы учета доходов и расходов в
бухгалтерском учете были максимально приближены к методам налогового
учета.
Сблизить налоговый и бухгалтерский учет на малых предприятиях
позволяет унификация тех способов их ведения, в отношении которых
действующим законодательством предоставлено право выбора.
Например, в их числе:
- метод признания доходов и расходов. Как в налоговом, так и в
бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности необходимо отражать
с использованием метода начисления (п. 6; НК РФ, ст. 271, 272 и ПБУ 1/08) ;
- установление лимита стоимости основных средств в одинаковых
8
Омарова Г.А. О проблемах учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса//Совершенствование учета,
анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики. 2016. №
2. С. 541-544.
20
суммах, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, в пределах которого
допускается единовременное списание их стоимости на расходы. Согласно НК
РФ, ст. 256, п. 1 и п. 18 ПБУ 6/01 это объекты основных средств, стоимость
которых более 40 ООО руб. за единицу или иного лимита, установленного в
учетной политике;
- способ начисления амортизации по основным средствам. В НК РФ, ст.
259, п.1 ПБУ 6/01 амортизация может начисляться: линейным способом;
- выбор способа начисления амортизации по нематериальным активам.
В соответствии сп.1 ст. 259 НК РФ п. 15 ПБУ 14/2000 суммы амортизационных
отчислений по нематериальным активам могут определяться линейным
способом;
- установление способа определения стоимости сырья и материалов,
отпущенных в производство, а также стоимости реализованных товаров.
Согласно 8 ст. 254 НК и п. 16 ПБУ 5/01 стоимость материально
производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии
определяется по одному из следующих методов: по себестоимости каждой
единицы; по средней себестоимости; по методу ФИФО.
Очень важно каждые произведенные предприятием затраты, для
включения их в расходы для целей налогообложения, рассматривать с точки их
экономической обоснованности для конкретного предприятия, занимающегося
определенным видом деятельности в соответствии со статьей 252 НК РФ
9
.
Так, на пример, расходы по приобретению холодильника на
предприятиях общественного питания и торговли продуктами питания
являются экономически оправданными затратами и могут отражаться, как
расход для целей налогообложения в налоговом учете, а для других
предприятий налоговая инспекция не признает расходы на приобретение
холодильника в расходы для целей налогообложения. Только, проверив,
каждый расход предприятия на его экономическую обоснованность и наличие
9
Кузнецова О.Н., Мишина М.Ю. Бухгалтерский учет и анализ: перспективы для малого бизнеса//Вестник
Брянского государственного университета. 2017. № 2. С. 338.
21
всех необходимых правильно оформленных подтверждающих документов
бухгалтер может перейти к отражению данного расхода в соответствующий
аналитический регистр налогового учета. Поскольку, в соответствии со статьей
со статьей 314 НК РФ, малое предприятие имеет право самостоятельно
разрабатывать формы регистров налогового учета, рекомендуется отражать в
регистрах налогового учета, только виды доходов и расходов, используемых на
данном предприятии, необходимых для обоснованного определения налоговой
базы по налогу на прибыль. Именно, данный подход к ведению налогового
учета на малых предприятии, даст возможность без серьезных дополнительных
трудозатрат, определить налоговую базу по налогу на прибыль.
Таким образом, для совершенствования налогового учета на малом
предприятии необходимо:
- максимально унифицировать положения учетной политики для целей
налогообложения и бухгалтерского учета;
- разработать простые и удобные для заполнения формы аналитических
регистров налогового учета, необходимые именно для данного малого
предприятия;
- разработать технологию обработки учетной информации для ведения
налогового учета.
1.3. Режимы налогообложения, применяемые для малых
предприятий
Для поддержания малого бизнеса предусмотрено множество льгот, в том
числе, налоговые льготы. В России налоговая поддержка малых предприятий, в
первую очередь, заключается в создании специальных налоговых режимов,
позволяющих компаниям снизить налоговые платежи в бюджет и упростить
процедуру ведения налогового учета и сдачи отчетности.
Исходя из самого определения, «малый бизнес» – это
предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной
22
экономики при определенных установленных законами, государственными
органами или другими представительными организациями критериях.
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения
налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных
документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным
Налоговым кодексом.
Подтверждением информации налогового учета являются:
- первичные учетные документы, т.е. данные налогового учета;
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Основной особенностью аналитических регистров налогового учета
является систематизация учетных данных, сгруппированных за отчетный
(налоговый) период, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского
учета.
Данные регистры должны разрабатываться предприятием
самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и
правил налогового учета, которые, однако, не достаточно полно и понятно
представлены в Налоговом кодексе. Так, указаны только лишь цели налогового
учета, как инструмента обеспечения информацией внутренних и внешних
пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.
Налоговые органы не вправе устанавливать для предприятий
обязательные формы регистров налогового учета.
Порядок ведения налогового учета должен устанавливается
предприятием в учетной политике для целей налогообложения, которая
утверждается приказом руководителя.
Система налогового учета, применяется последовательно от одного
налогового периода к другому.
Изменений в учетную политику для целей налогообложения
производятся: при изменении законодательства о налогах; в случае, если
23
предприятие начало осуществлять новые виды деятельности.
Обычно, малые предприятия имеют весьма ограниченный финансовый
потенциал, не позволяющий использовать труд высококвалифицированных
специалистов в области налогового и бухгалтерского учёта. Таким бухгалтерам
сложно разобраться в системе российского законодательства, регулирующего
вопросы финансово-хозяйственной деятельности, что делает малые
предприятия уязвимыми для многочисленных контролирующих органов.
Одним из основополагающих факторов развития любого предприятия является
применяемая система налогообложения.
В нашей стране существует несколько систем налогообложения,
предусмотренных для малых предприятий. Рассмотрим классификацию
существующих систем налогообложения в таблице 6.
Таблица 6
Используемые системы налогообложения субъектами малого
предпринимательства РФ (по состоянию на конец 2017 года)
10
.
Система налогообложения
Доля от общего числа
налогоплательщиков –
субъектов малого
предпринимательства (%)
1. Единый налог на вмененный доход
40
2. Упрощенная система налогообложения
(объект налогообложения – «доходы»)
25,8
3. Упрощенная система налогообложения
(объект налогообложения – «доходы минус
расходы»)
13,7
4. Общая система налогообложения
12
5. Патентная система налогообложения
индивидуальных предпринимателей
6
6. Единый сельскохозяйственный налог
2,5
Как видно из таблицы 6, из общего числа налогоплательщиков –
субъектов малого предпринимательства 88% используют специальные режимы
налогообложения.
Специальные налоговые режимы являются достаточно
привлекательными для хозяйствующих субъектов по своим организационно-
правовым параметрам, признаваемым субъектами малого
предпринимательства. Как представляется, относительно субъектов малого
10
Филобокова Л. Ю. Налоговая политика и налогообложение субъектов малого предпринимательства // Аудит
и финансовый анализ. 2017. № 12. С. 77-87.
24
предпринимательства будущее за упрощенной системой налогообложения.
Переход на упрощенный режим налогообложения носит добровольный
характер, аналогично, предприятия имеют право добровольно переходить с
упрощенного режима налогообложения на общий режим, и некоторые
организации-упрощенцы используют это право и переходят на классическое
налогообложение.
При переходе на упрощенный режим налогообложения,
налогоплательщики выбирают в качестве объекта налогообложения доходы или
доходы за минусом расходов, и объект налогообложения можно изменить со
следующего налогового периода. В течение одного налогового периода объект
налогообложения менять нельзя.
Если организация выбрала в качестве объекта налогообложения доходы,
то никакие расходы, кроме взносов в Пенсионный фонд не могут уменьшить
налогооблагаемую базу, что, безусловно, может стать очень невыгодным для
предприятия, если в налоговом периоде, по какой-либо причине, будет очень
много расходов
11
.
Если же предприятие выбрало в качестве объекта налогообложения до-
ходы за минусом расходов, то здесь также может возникнуть проблемы с
принятием к налоговому учету фактически понесенных расходов. Дело в том,
что статья 346.16 налогового кодекса содержит закрытый перечень расходов, на
которые можно уменьшить налогооблагаемую базу, причем этот перечень
достаточно узкий, гораздо уже перечня расходов, предусмотренного налоговым
кодексом для налога на прибыль.
К недостаткам применения упрощенной системы налогообложения
можно отнести и правило, предусмотренное статьей 346.18 НК РФ, согласно
которому, организация, выбравшая в качестве объекта налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, при получении убытка должна
перечислить в бюджет минимальный налог. Минимальный налог
11
Косолапов А. И. Специальный налоговый режим для малого бизнеса // Финансовый менеджмент. – 2016. –
№12. – С. 5.
25
рассчитывается как один процент от полученных за налоговый период доходов.
Кроме того, предприятия, выбравшие объектом налогообложения доходы за
минусом расходов, обязаны уплатить минимальный налог и в том случае, если
сумма фактически исчисленного за налоговый период налога меньше величины
минимального налога. В начале деятельности, организации часто несут убытки
и в этом случае применение общего режима налогообложения может оказаться,
как ни странно, более выгодным, чем применять упрощенную систему
налогообложения.
Можно подвести итоги главы. Малое предпринимательство являясь
базовой составляющей рыночной экономики, представляется собой
оптимальную форму производственно-экономических отношений, когда
предприниматель, работает в условиях полной хозяйственной
самостоятельности, неся имущественную ответственность, являясь подлинным
хозяином. Учетная работа на малых предприятиях имеет особенности. Так
следует отметить значительное либо полное отсутствие разделения труда среди
работников бухгалтерских служб малых предприятий. В большинстве малых
предприятии все налоговые и бухгалтерские функции выполняются одним
бухгалтером, в тоже время на бухгалтера возлагаются несвойственные ему
функций.
Применение субъектами малого бизнеса специальных налоговых
режимов имеет как преимущества, так и ряд недостатков и проблем, причем,
как для самих предприятий, так и для налоговых органов. Предприятию
следует исходить из комплексного анализа достоинств и недостатков каждого.