26
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса на примере
ООО «РСТ»
2.1.Краткая экономическая характеристика предприятия
Объектом исследования является предприятие ООО «РСТ», которое
начала свою деятельность в выбранной сфере 28 октября 2012 г. ООО «РСТ»
является юридическим лицом по законодательству Российской Федерации и
действует в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
ООО «РСТ» имеет круглую печать, в собственности обособленное
имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. ООО «РСТ»
находится на общем режиме налогообложения и в соответствии с действующим
налоговым законодательством обязано вести бухгалтерский и налоговый учет в
полном объеме. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется в
соответствии с принятой Учетной политикой.
Главной целью деятельности ООО «РСТ» является получение дохода.
ООО «РСТ» и созданное им предприятие является производителем
определенной продукции, необходимой на местном рынке, т.е. удовлетворяет
платежеспособный спрос на эту продукцию. Также ООО «РСТ», привлекая для
выполнения своих хозяйственных и иных обязательств наемную рабочую силу,
т.е. сотрудников – менеджеров, рабочих и других, способствует решению
проблемы занятости населения.
Основным видом экономической деятельности является производство
строительных металлических изделий. Дополнительный вид экономической
деятельности — розничная торговля металлическими и неметаллическими
конструкциями.
Предприятие работает не посредственно по заказам, изготавливая
различную садовую мебель, скамейки, заборы из профлиста, теплицы,
изготовления до борных элементов для кровли и фасадов, гибка арок и
различные работы с металлом, изготавливает различные мангалы и печки по
27
эскизам заказчика..
Преимуществом компании является выгодная ценовая политика, которая
обеспечивается производством продукции в г.Красноярске благодаря
отсутствию транспортных расходов.
Ассортимент кованных изделий отличается широким выбором рисунков
и сочетаний элементов. Кованые изделия добавляет благородство и элитарность
в интерьер дома, украшает фасад, делает эффектной ландшафтную зону.
Потребителями ООО «РСТ» являются юридические и физические лица,
у которых возникает необходимость использования кованных изделий при
строительстве и отделке жилых и нежилых помещений, земельных участков.
Все сделки по оказанию услуг заключаются на территории офисного
помещения, находящегося по адресу: г. Красноярск, ул. Прибойная, 30. Режим
работы офиса: в будние дни с 10:00 до 19:00 с перерывом на обед с 13:00 до
14:00.
В своей деятельности предприятие руководствуется следующими
принципами.
Миссия компании - Мы создаем условия для комфортной жизни и
продуктивной деятельности, внедряя лучший мировой опыт в производстве
кованных изделий.
Цели компании – Компания стремится в ближайшие 5 лет войти в
пятерку крупнейших компаний, занимающихся производством и реализаций
кованных изделий Красноярского края. Мы нацелены на привлечение лучших
сотрудников и тем самым на превращение нашей компании в лучшее место для
совершенствования и самореализации. Мы планируем непрерывно повышать
уровень удовлетворенности наших клиентов обеспечивая высокое качество
нашей продукции.
Организационная структура представляет собой следующую схему,
представленную на рис.1
28
Рисунок 1 Организационная структура ООО «РСТ»
Для осуществления поставленных целей деятельности происходит
разветвление организационной структуры в отдельные сектора, в которых
непосредственным образом происходит централизация выполняемых ими
функций.
Деятельность компании осуществляется благодаря тщательно
подобранному персоналу и продуманной организационной структурой
предприятии.
У ООО «РСТ» работает 20 сотрудников, 7 из которых занимают
руководящие должности.
За каждым сотрудником закреплены обязанности и ответственность в
Генеральный
директор
Коммерческий
директор
Руководитель
отдела продаж
Специалист
по работе с
оптовыми
клиентами
Специалист
по работе с
розничными
клиентами
Руководитель
отдела
снабжения
Заведующий
складом
Кладовщик
Грузчик
Главный
бухгалтер
Бухгалтер
Бухгалтер-
кассир
Директор по
производству
Мастер
Рабочие
Секретарь
29
соответствии с их должностными инструкциями.
Генеральный директор:
- ведет ключевые переговоры, заключает крупные сделки;
- несет ответственность за прием и увольнение персонала;
- организует общее стратегическое управление компанией.
Коммерческий директор:
- отвечает за надлежащую организацию работы по сбыту продукции в
соответствии с утвержденными программами организации, за сохранность
информации (документов), содержащей сведения, составляющие
коммерческую тайну предприятия, иные конфиденциальные сведения, включая
персональные данные сотрудников.
- контролирует работу отдела снабжения, по сути являясь связующим
звеном между отделом продаж и снабжения.
- осуществляет маркетинговую деятельность: проводит исследования
рынка, реализует рекламные мероприятия.
Руководитель отдела продаж отвечает за сбыт продукции, составляет
планы продаж и отвечает за их реализацию:
- разрабатывает схемы, формы, методы и технологии продаж товаров
на рынок;
- организует сбор информации о спросе на товары, причинах его
изменения (повышения, понижения), анализирует потребности покупателей;
- контролирует оплату покупателями товаров по заключенным
договорам;
- организует сбор информации от покупателей о требованиях к
качественным характеристикам товаров (сроке службы, правилах пользования,
упаковке, др.), а также о требованиях к послепродажному обслуживанию;
- анализирует причины направления покупателями претензий,
рекламаций по заключенным договорам;
- осуществляет подбор и обучение персонала по продажам, определяет
задачи подчиненным работникам и контролирует их выполнение.
30
Руководитель отдела снабжения занимается закупкой необходимых
товаров у поставщиков на основании планов и фактов продаж.
Главный бухгалтер организует работу по постановке и ведению
бухгалтерского учета организации, руководит формированием
информационной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с
требованиями бухгалтерского, налогового, статистического учета, обеспечивает
предоставление необходимой бухгалтерской информации внутренним и
внешним пользователям.
Директор по производству отвечает за бесперебойную работу
производства, в соответствии с планами.
Заведующий складом руководит работой склада по приему, хранению и
отпуску товарно-материальных ценностей, по их размещению с учетом
наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и
ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря.
Технические службы обеспечиваются арендодателем помещения в
офисе и находятся на аутсорсинге.
В ООО «РСТ» действует линейная организационная структура
управления. Каждое подразделение имеет только одного руководителя, на
которого возлагаются полномочия принятия всех управленческих решений.
Вышестоящий орган управления не имеет права отдавать им распоряжения без
согласования с непосредственным руководителем.
Линейная организационная структура обладает как преимуществами, так
и недостатками. Среди преимуществ можно отметить:
1) в основе этой системы лежит один канал коммуникации — канал
между руководителем и подчиненным, а, следовательно, исполнитель не
должен согласовывать распоряжения, которые исходят от разных органов
управления и могут вступать в противоречие друг с другом;
2) богатство распоряжений, получаемых исполнителем, всеми
необходимыми ресурсами;
3) персональная ответственность руководителя за результаты
31
принимаемых им решений.
Недостатки линейной структуры управления:
- к начальнику выдвигаются слишком высокие требования, поскольку
управление подразделением предполагает высокую компетентность в тех
сферах деятельности, которой занимаются подчиненные;
Учитывая небольшие размеры исследуемого предприятия, можно
считать данную организационную структуру обоснованной. Между тем
наблюдается явная перегрузка обязанностями коммерческого директора, т.к. он
отвечает сразу за несколько направлений деятельности компании: продажи,
снабжение, а так же развитие и маркетинг. Выполнение всех этих функций
качественно одним человеком невозможно, ряд функции просто не
реализуются.
В таблице 7 представлен общий анализ технико-экономических
показателей деятельности организации за анализируемый период.
Анализ показал следующее. Организация работает с выручкой, которая в
2017 году имеет положительный темп прироста (37,44 %), что связано с
появлением оптовых покупателей продукции. Отрицательным моментом
является снижение производительности труда. Причинами тому могут быть
увеличение нагрузки (обороты организации увеличиваются), а уровень
заработной платы остается ниже среднего по отрасли.
В 2017 году организация стала более эффективно использовать свои
основные фонды, о чем свидетельствует рост показателя фондоотдачи и
снижение показателя фондоемкости. Отрицательным моментом является очень
большое время обращения оборотных средств, в частности товарных запасов.
Данный показатель снижается в 2017 году, но по прежнему остается на
неприемлемом уровне (287 дней). Причинами этому может быть
несовершенство в системе закупок товара для реализации (приобретается
невостребованная, не пользующаяся спросом продукция). Это влечет
замораживанию денежных средств в обороте. Все это негативно влияет на
ликвидность и платежеспособность организации в целом.
32
Таблица 7
Анализ основных показателей деятельности ООО «РСТ» за 2015-2017 гг.
Показатели
Ед. изм.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Абсолютное
изменение
Темп прироста, %
2016 –
2015
2017 –
2016
2016 /
2015
2017 /
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1.Выручка от продаж
Тыс. руб.
21345
21261
29221
-84
7960
-0,39
37,44
4. Среднесписочная
численность работников,
всего
чел.
19
20
20
1
-
10,53
-
5. Производительность труда
одного среднесписочного
работника, всего
тыс. руб./
чел.
1123,42
1012,43
974,03
-110,99
-38,40
-9,88
-3,79
6. Фонд заработной платы
тыс. руб.
2150
2580
4110
430
1530
20,00
59,30
– уровень
%
10,07
12,13
14,07
2,06
1,93
-
-
7. Среднемесячная
заработная плата одного
работника
тыс. руб.
9,43
10,24
11,42
0,81
1,18
8,57
11,51
8. Среднегодовая стоимость
основных фондов
тыс. руб.
3160
3771
3636
611
-135
19,34
-3,58
9. Фондоотдача
руб. /
руб.
6,75
5,64
8,04
-1,12
2,40
-16,53
42,54
10.Фондоемкость
руб. /
руб.
0,15
0,18
0,12
0,03
-0,05
19,81
-29,85
11. Фондовооруженность
труда одного работника
тыс. руб./
чел.
166,32
179,57
121,20
13,26
-58,37
7,97
-32,51
12. Среднегодовая стоимость
оборотных средств
тыс. руб.
17069
21600
23318
4531
1718
26,55
7,95
13. Время обращения
оборотных средств
дни
287,88
365,74
287,28
77,86
-78,46
27,05
-21,45
14. Скорость обращения
оборотных средств
обороты
1,25
0,98
1,25
-0,27
0,27
-21,29
27,31
15. Себестоимость проданных
тыс. руб.
12789
12235
19396
-554
7161
-4,33
58,53
33
товаров, работ, услуг
16. Валовая прибыль
тыс. руб.
8556
9026
9825
470
799
5,49
8,85
– уровень
%
40,08
42,45
33,62
2,37
-8,83
-
-
17. Издержки обращения
тыс. руб.
5661
5962
8970
301
3008
5,32
50,45
– уровень
%
26,52
28,04
30,70
1,52
2,66
-
-
18. Прибыль (убыток) от
продаж
тыс. руб.
2895
3064
855
169
-2209
5,84
-72,10
– рентабельность продаж
%
13,56
14,41
2,93
0,85
-11,49
-
-
19. Прочие доходы
тыс.руб.
152
2593
3735
2441
1142
1605,92
44,04
20. Прочие расходы
тыс. руб.
897
732
632
-165
-100
-18,39
-13,66
21. Прибыль (убыток) до
налогообложения
тыс. руб.
2150
4925
3958
2775
-967
129,07
-19,63
– рентабельность
организации
%
10,07
23,16
13,55
13,09
-9,62
-
-
22. Текущий НДФЛ
тыс. руб.
430
985
792
555
-193
129,07
-19,59
23. Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
тыс. руб.
1720
3940
3166
2220
-774
129,07
-19,64
- рентабельность конечной
деятельности
%
8,06
18,53
10,83
10,47
-7,70
-
-
34
Из отрицательных моментов стоит отметить увеличение уровня
издержек обращения с 26,52 % до 30,70 %. Это оказывает негативное влияние
на прибыль и эффективность деятельности организации в целом.
Так в 2017 году прибыль от продаж снизилась на 72,10 %. Этому также
способствовало увеличение себестоимости реализуемого товара.
Рентабельность продаж упала с 14,41 % (что является среднем уровнем по
отрасли) до 2,93 %.
Рентабельность конечной деятельности, рассчитанная по чистой
прибыли снизилась с 22,58 % в 2016 году до 13,07 % в 2017 году.
Таким образом, деятельность ООО «РСТ» в течение анализируемого
периода можно считать эффективной, однако в 2016 году наметилась негативно
характеризующая динамика.
2.2. Система налогообложения, применяемая на предприятии ООО
«РСТ»
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль
играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить,
насколько обременительна существующая налоговая система для
экономического субъекта и какую долю ресурсов привлекают на себя платежи
в бюджет, то есть определить налоговую нагрузку предприятия.
ООО «РСТ» находится на общей системе налогообложения, т.е. является
плательщиком основных налогов: НДС, НДФЛ, налога на имущество,
страховых взносов в фонды.
Налоговый анализ деятельности ООО «РСТ» проведен за 2015-2017 гг.
по направлениям:
- анализ абсолютной налоговой нагрузки на организацию;
- анализ относительной налоговой нагрузки на организацию.
Анализ абсолютной налоговой нагрузки предполагает оценку динамики,
темпов роста и структуры сумм налогов и сборов за исследуемый период.
35
Таблица 8
Динамика налоговых платежей, тыс. руб.
Вид платежа
2015
2016
2017
Темп прироста, %
2016 /
2015
2017 /
2016
1. Налог на доходы
физических лиц
430,00
985,00
791,60
129,07
-19,63
2. НДС
1305,15
1376,85
1498,73
5,49
8,85
3. Налог на имущество
69,52
82,96
79,99
19,34
-3,58
4. Страховые взносы во
внебюджетные фонды
559,00
877,20
1233,00
56,92
40,56
5. Социальное
страхование от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
4,30
5,16
8,22
20,00
59,30
Итого
2367,97
3327,17
3611,54
40,51
8,55
Таким образом, сумма налогов уплачиваемых организацией в динамике
стабильно увеличивается: на 40,51 % в 2016 году и на 8,55 % в 2017 году.
Наибольший темп прироста наблюдается по статье страховые взносы в фонды.
Это связано с увеличением фонда заработной платы и ставки страховых
взносов в 2016 году с 26 % до 34 %.
Рисунок 2 иллюстрирует динамику налоговых платежей ООО «РСТ» за
2015-2017 гг.
Рисунок 2 Налоговые платежи ООО «РСТ» в 2015-2017 гг.
0 500 1000 1500 2000 2500 3000 3500 4000
2015
2016
2017
НДФЛ
НДС
Налог на имущество
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний