56
взносы, на сумму которых может быть уменьшена налоговая база, но не более
чем на 50 %.
Налоговая база будет равна 29221 + 3735 – 1233 – 8,22 = 31714,78 тыс.
руб.
Налог УСН = 31714,78 * 6 % = 1902,89 тыс. руб.
Объект – доходы, уменьшенные на величину расходов.
Организация в данном случае будет также выплачивать налог УСН и
страховые взносы.
Налоговая база будет равна = 3985 * 15 % = 593,70 тыс. руб.
В таблице 21 сведены расчеты.
Таблица 21
Сравнение вариантов налогообложения, тыс. руб.
Показатель
Факт
(ОСНО)
УСН
(доходы)
УСН (доходы
минус
расходы)
Налог на доходы физических лиц
791,60
НДС
1498,73
Налог на имущество
79,99
Страховые взносы во
внебюджетные фонды
1233,00
1233,00
1233,00
Социальное страхование от
несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний
8,22
8,22
8,22
УСН (6 %)
1902,89
УСН (15 %)
593,7
Итого налоговых платежей
3611,54
3144,11
1834,92
Анализ показывает, что сумма наименьшая налоговых платежей при
варианте УСН с объектов налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, равна 1834,92 тыс. руб.
В таблице 22 представлен расчет налоговой нагрузки.
Таблица 22
Расчет налоговой нагрузки
Показатель
Факт
(ОСНО)
УСН
(доходы)
УСН (доходы
минус
расходы)
Доходы, тыс. руб.
32956
32956
32956
Налоговые платежи, тыс. руб.
3611,54
3144,11
1834,92
Налоговая нагрузка, %
10,96
9,54
5,57
57
Расчет налоговой нагрузки также подтверждает выводы сделанные
ранее: наименьшая нагрузка 5,57 % при варианте налогообложения УСН с
объектом доходы минус расходы.
Рассчитаем налоговую нагрузку остальными методами.
Налоговая нагрузка ООО «РСТ», рассчитанная в таблице 23 по методике
Кировой, также показывает, что наиболее оптимальным вариантом будет
являться – УСН (доходы минус расходы). Налоговая нагрузка минимальная
21,05 %.
Таблица 23
Расчет налоговой нагрузки по методике Кировой
Показатель
Факт
(ОСНО)
УСН
(доходы)
УСН (доходы
минус
расходы)
1. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
4110
4110
4110
2. Страховые взносы во
внебюджетные фонды
1233
1233
1233
3. Социальное страхование от
несчастных случаев на производстве
и профессиональных заболеваний
8
8
8
4. Чистая прибыль, тыс. руб.
3166
2055
3364
5. Вновь созданная стоимость, тыс.
руб.
8517
7406
8715
6. Налоговые платежи, тыс. руб.
3612
3144
1835
7. Налоговая нагрузка, %
42,40
42,45
21,05
Минимальная налоговая нагрузка при варианте налогообложения УСН
(доходы минус расходы) – 46,36 %.
Таблица 24
Анализ налоговой нагрузки по методике Островенко
Показатель
Факт
(ОСНО)
УСН
(доходы)
УСН (доходы
минус расходы)
1. Налоговые издержки, тыс.
руб.
3612
3144
1835
2. Среднегодовая валюта
баланса, тыс. руб.
26953
26953
26953
3. Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
3958
3958
3958
4. Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы, %
13,40
11,67
6,81
5. Налоговая нагрузка, %
91,25
79,44
46,36
58
Таким образом, для ООО «РСТ» целесообразно будет сменить систему
налогообложения с ОСНО на УСН с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов.
Для любого бухгалтера является актуальным вопрос оптимизации
НДФЛ.
Одним из способов снижения НДФЛ является замена полная или
частичная выплачиваемых работникам премий на материальную помощь.
Вопрос обложения страховыми взносами материальной помощи будет
решаться так же, как и при выплате премии, но с небольшим отступлением.
Материальная помощь освобождается от обложения взносами в тех случаях,
когда (ст. 217 п. 28 НК РФ):
работнику выдана материальная помощь в размере, не
превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период;
единовременная материальная помощь выдана физическому лицу в
целях возмещения материального ущерба или вреда здоровью, причиненного
чрезвычайным обстоятельством, стихийным бедствием;
единовременная материальная помощь выдана работнику в связи со
смертью члена семьи;
материальная помощь выдана работнику в связи с рождением или
усыновлением ребенка в течение первого года после рождения в размере 50 000
руб. на каждого ребенка.
Следующим мероприятием по оптимизации НДФЛ будет являться
совершенствование налогового учета. Основные направления работы в данной
области должны быть направлены на минимизацию налоговых штрафов и
пеней. В этих целях необходимо наладить своевременное предоставление всех
необходимых данных в налоговые органы и исключить ошибки в них.
Достижение данных показателей возможно при достаточном контроле за
процессом со стороны ответственных лиц в ООО «РСТ». В частности,
59
необходимо внести все необходимые процессы по предоставлению отчетности
в плановые мероприятия и обеспечить их исполнение и контроль.
В качестве рычага воздействия на исполнение процесса бухгалтером
можно предложить материально стимулирование. Так, в случае своевременного
предоставления документов в налоговую службу бухгалтер может получать
премию.
В качестве льгот наиболее интересными и эффективными можно назвать
социальные, имущественные и профессиональные вычеты.
Социальные траты. Социальные вычеты (ст. 219 НК РФ)
предоставляются по факту расходов после подачи декларации о доходах и
заявления на вычет с приложением справок о доходах и подтверждающих
расходы документов.
В качестве таковых признаются расходы на благотворительные цели
организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из бюджетных средств.
А также - частным физкультурно-спортивным организациям, образовательным
и дошкольным учреждениям - на нужды физического воспитания граждан и
содержание спортивных команд, и пожертвований, перечисляемых
религиозным организациям на их уставную деятельность. Максимальный
размер - не более 25 процентов от доходов за год. Реальная выгода - 3,25
процента от доходов за год.
Еще один социальный вычет предоставляется по расходам на обучение
(любое обучение - свое, или очная форма - для своих детей до 24 лет).
Максимальный вычет на ребенка - 50 тыс. руб.
Реальная экономия - до 6500 руб. по каждому учащемуся ребенку за год.
Медицинские расходы на себя (на супруга, родителей или
несовершеннолетних детей), включая добровольное медицинское страхование,
также могут стать социальным вычетом. Предоставляется он на основании
утвержденных Перечней медицинских услуг, лекарств и дорогостоящих видов
лечения. Суммы уплаченных взносов по договорам негосударственного (на
60
себя, супруга, родителей и детей-инвалидов) и дополнительного
государственного (только на себя) пенсионного обеспечения тоже не
облагаются НДФЛ и могут быть вычетом. Ограничение в 120 тыс. руб.
установлено по общей сумме расходов по трем последним видам расходов
(кроме благотворительности); основания - договоры с учреждениями, копии
лицензий, полисы, документы с подтверждением родства.
Реальная экономия - до 15 600 руб. в год.
Имущественная помощь. Имущественные вычеты (ст. 220 НК РФ) также
представляют интерес с точки зрения налоговых льгот. Основания для
получения декларация о доходах, заявление на вычет, документы по расходам,
договоры купли-продажи или мены, долевого участия. Вычет распространяется
на доходы от продажи недвижимости (до 1 млн руб.) и иного имущества (до
125 тыс. руб.), если владели им более трех лет - без ограничения стоимости.
Вместо этого можно предъявить к вычету сумму расходов, понесенных для
приобретения этого имущества. Реальная выгода - до 130 тыс. руб. и более в
год.
Кроме того, вычет предоставляется и по расходам на строительство или
приобретение жилья (доли в жилом помещении); и проценты по займам на
такие цели - до 2 млн руб. Реальная выгода - до 260 тыс. руб., но
воспользоваться им можно только один раз в жизни.
Профессиональная поддержка. Профессиональные вычеты (ст. 221 НК
РФ) предоставляются на основании заявления в бухгалтерию или с подачей
декларации о доходах в налоговую инспекцию за полученные авторские
вознаграждения или вознаграждения за использование произведений науки,
литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и
промышленных образцов. Вычеты не ограничены, размер определяется суммой
расходов, понесенных для получения указанных доходов. Если нет
документального подтверждения расходов, то они принимаются к вычету по
нормативу затрат, установленному абз. 2 п. 3 ст. 221 НК в зависимости от вида
произведения (от 20% до 40% от суммы дохода).
61
Некоторые работодатели пытаются найти профессиональным вычетам
применение, оформляя работников как индивидуальных предпринимателей,
поскольку иные лица, не имеющие статуса ИП, права на эти вычеты не имеют.
Но тогда и выгоду получают предприниматели, самостоятельно уплачивая
НДФЛ, а не работодатели. А вот авторские вознаграждения за создание
произведений науки, литературы и искусства, за открытия, изобретения вполне
могут быть основаниями для применения профессиональных вычетов. Только
материальные расходы на создание таких произведений (например, стоимость
красок и холста для написания портрета), как правило, значительно меньше
гонораров, то есть и выгоды почти нет. Надо отметить, что эффект от
налоговых вычетов невелик, поскольку экономия по каждому равна лишь 13
процентов от суммы вычета. После подтверждения расходов на 200 тыс. руб.
сэкономить или вернуть из бюджета удастся только 36 тыс. руб.
Первая схема оптимизации НДФЛ - ввиду социальных и
имущественных налоговых вычетов. Предложенная схема оптимизации НДФЛ
является, безусловно, «чистой». Главным преимуществом такой схемы является
признание методики уменьшения НДФЛ на законодательном уровне.
Основной проблемой при переходе на УСН для предпринимателей,
работающих с партнерами – плательщиками НДС, это риск потери клиентов –
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
Предприятия, перешедшие на «упрощенку», освобождаются от уплаты
НДС. Но, как ни парадоксально, именно это положительное обстоятельство
зачастую является аргументом против выбора данной системы
налогообложения. Причина – в разрыве цепочки НДС.
Рассмотрим структуру основных клиентов ООО «РСТ» в разрезе
оборота предприятия за 2017 год по признаку плательщика НДС.
Таким образом, видно, что основная доля клиентов ООО «РСТ» не
являются плательщиками НДС, следовательно переход на упрощенную систему
не повлияет на выбор таких клиентов. ООО «Сибиряк» и ООО «Ритуал-групп»
приобретали продукции на сумму 1524 тыс.руб., что составляет 5,22% от
62
выручки предприятия. При работы с данными покупателями возможно
использовать скидку в размере 10-18% для компенсации потерь связанных с
невозможностью учета НДС.
Предприятию партнеру будет невыгодно работать с таким предприятием
на УСН: если у других поставщиков цена почти такая же, а «входного» НДС
для них нет. Безусловно, это относится к ситуации покупателя-посредника,
либо переработчика. Исключение составят случаи, когда покупатели также
освобождены от НДС или когда товары реализуются населению. Физическим
лицам отсутствие НДС безразлично, основным критерием является
качественный и недорогой товар.
Таблица 25
Структура клиентов ООО «РСТ» за 2017 год по признаку
плательщика НДС
Наименование клиентов
Сумма
выручки,
руб.
Доля в
выручке,
%
Является
плательщиком
НДС
ИП Овсянников А.И. (строительство
коттеджей, домов, дач)
8834
30,24
нет
ООО «Стойгарант» (малоэтажное
строительство, отделка помещений)
3127
10,70
нет
ООО «Сибиряк»
827
2,83
да
ИП Родченко Т.А. (благоустройство,
ландшафтный дизайн)
733
2,51
нет
ООО «Тана» (ландшафтный дизайн,
дизайн интерьеров,
благоустройство)
786
2,69
нет
ООО «Ритуал-групп» (ритуальные
принадлежности, изготовление
памятников)
697
2,39
да
ИП Авраменко И.Г. (подрядчик по
благоустройству преддомовых
территорий)
590
2,02
нет
ИП Гаак П.С.
492
1,68
нет
Клиенты - физические лица
13126
44,93
нет
Итого
29212
Отрицательное решение на предложение перейти на УСН, по нашему
мнению, принимают организации и индивидуальные предприниматели, если,
согласно условиям своей деятельности, они являются частью цепочки
плательщиков НДС: цепочка выставления счетов-фактур прерывается, и
организация, приобретающая товары (работы, услуги) у организации или ,
63
применяющего УСН, лишается права на осуществление налогового вычета по
НДС. Кроме того, при экспорте товаров организации, применяющие УСН,
лишены возможности получения возврата сумм уплаченного НДС.
В то же время в ряде случаев льгота по НДС, предоставленная в
соответствии с подпунктом 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, делает переход на УСН
привлекательным для тех индивидуальных предпринимателей, которые по
условиям деятельности реализуют свою продукцию в основном организациям,
перешедшим на УСН, или ИП, а также осуществляют розничную торговлю. Им
выгодно работать с предприятиями общественного питания, а также с другими
организациями, которые в обязательном порядке перешли на уплату ЕНВД.
Подведем итоги 3 главы.
В целях оптимизации налогообложения для ООО «РСТ» было
рекомендовано следующее.
Основным мероприятием для оптимизации налоговой нагрузки было
смена системы налогообложения с ОСНО на УСН. Был проведен
сравнительный анализ, который показал, что для организации наиболее
оптимальным вариантом станет УСН с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. Сумма налоговых платежей в таком
случае составит 1834,92 тыс. руб. в год. Налоговая нагрузка составит 5,57 %.
Для любого бухгалтера является актуальным вопрос оптимизации НДФЛ.
В качестве предлагаемых нам мер по оптимизации уплаты НДФЛ будут
выступать следующие мероприятия:
- Минимизация за счет замены премий на материальную помощь;
- Совершенствование налогового учета (своевременное предоставление
документов, справок о вычетах) и т. д.);
- Использование социальных, имущественных вычетов.
Таким образом, все рекомендованные мероприятия являются
экономически обоснованными и целесообразными.
64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Объектом исследования является ООО «РСТ», основным видом
экономической деятельности является производство строительных
металлических изделий.
Организация работает с выручкой, которая в 2016 году имеет
положительный темп прироста (37,44 %), что связано с эффективной политикой
продаж. Из отрицательных моментов стоит отметить увеличение уровня
издержек обращения с 26,52 % до 30,70 %. Это оказывает негативное влияние
на прибыль и эффективность деятельности организации в целом. Так в 2017
году прибыль от продаж снизилась на 72,10 %. Этому также способствовало
увеличение себестоимости реализуемого товара. Рентабельность продаж упала
с 14,41 % (что является среднем уровнем по отрасли) до 2,93 %.
Рентабельность конечной деятельности, рассчитанная по чистой
прибыли снизилась с 22,58 % в 2016 году до 13,07 % в 2017 году.
Таким образом, деятельность ООО «РСТ» в течение анализируемого
периода можно считать эффективной, однако в 2016 году наметилась негативно
характеризующая динамика.
ООО «РСТ» находится на общей системе налогообложения, т.е.
является плательщиком основных налогов: НДС, НДФЛ, налога на имущество,
страховых взносов в фонды.
Сумма налогов уплачиваемых предприятием в динамике стабильно
увеличивается: на 40,51 % в 2016 году и на 8,55 % в 2017году. Наибольший
темп прироста наблюдается по статье страховые взносы в фонды.
В общей сумме налоговых платежей за анализируемый период
значительно увеличилась доля страховых взносов в фонды, что как уже
указывалось выше, связано с увеличением фонда оплаты труда. Доля НДС в
2016 году снизилась на 13,73 %. Наибольшую долю в структуре налоговых
платежей занимает НДС – 41,50 %.
65
Анализ налоговой нагрузки показал, что она находится на уровне
12,36%, что ниже среднего уровня по отрасли. Налоговая нагрузка,
рассчитанная по методике Кировой, имеет отрицательную динамику (на 8,47 %
в 2016 году, и на 2,54 % в 2017 году). Налоговая нагрузка на финансовые
ресурсы увеличилась с 11,71 % до 13,40 %. Также увеличилась налоговая
нагрузка в 2017 году в сравнении с 2016 годом на 23,69 %.
Таким образом, высокий уровень налоговой нагрузки ООО «РСТ»
указывает на необходимость оптимизации системы налогообложения
организации.
В целях оптимизации налогообложения для ООО «РСТ» было
рекомендовано следующее.
Основным мероприятием для оптимизации налоговой нагрузки было
смена системы налогообложения с ОСНО на УСН. Был проведен
сравнительный анализ, который показал, что для организации наиболее
оптимальным вариантом станет УСН с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов. Сумма налоговых платежей в таком
случае составит 1834,92 тыс. руб. в год. Налоговая нагрузка составит 5,57 %.
Для любого бухгалтера является актуальным вопрос оптимизации
НДФЛ. В качестве предлагаемых нам мер по оптимизации уплаты НДФЛ будут
выступать следующие мероприятия:
- Минимизация за счет замены премий на материальную помощь;
- Совершенствование налогового учета (своевременное предоставление
документов, справок о вычетах) и т. д.);
- Использование социальных, имущественных вычетов.
Таким образом, все рекомендованные мероприятия являются
экономически обоснованными и целесообразными.