46
соответствуют нормативным значениям. Коэффициент текущей ликвидности
показывает достаточность оборотных средств для погашения текущих
обязательств. Он в динамике снижается до 1,70 в конце 2017 года. Однако в
2016 году он был выше нормативного значения.
Коэффициент критической оценки показывает возможность погашения
текущих обязательств за счет наиболее ликвидных и быстро реализуемых
активов. В 2015 году его значение было 0,58, что ниже норматива, в 2017 году
коэффициент равен 0,66, что все еще ниже оптимального уровня.
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть
краткосрочной задолженности организация может погасить в ближайшее
время. Показатель в динамике растет, на конец 2017 г. он равен 0,0,04. Но это
также ниже оптимального уровня. Таким образом, организация не
платежеспособна.
Заключительным этапом является диагностика вероятности банкротства.
Для диагностики вероятности банкротства воспользуюсь моделью Р.С.
Сайфуллина – Г.Г. Кадыкова. Расчеты представлены в таблице 15.
Таблица 15
Определение вероятности банкротства по методике
Сайфуллина-Кадыкова
Показатель
2015
2016
2017
1. Собственный капитал, тыс. руб.
2724
7649
11044
2. Общая сумма текущих активов, тыс. руб.
19662
23538
23097
3. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.
7142
11720
13613
4. Выручка-нетто от продаж, тыс. руб.
21345
21261
29221
5. Чистая прибыль, тыс. руб.
1720
3940
3166
6. Валюта баланса, тыс. руб.
23531
27211
26695
7. Коэффициенты:
К1 ( с. 1 / с. 6)
0,12
0,28
0,41
К2 (с.2 / с. 3)
2,75
2,01
1,70
К3 (с. 4 / с. 6)
0,91
0,78
1,09
К4 (с. 5 /с. 6)
0,07
0,14
0,12
К5 (с. 5 / с. 1)
0,63
0,52
0,29
R
1,24
1,41
1,42
Вероятность банкротства
Есть
Нет
Нет
Таким образом, несмотря на тяжелое финансовое положение у ООО
«РСТ» нет вероятности банкротства.
47
Можно подвести итоги главы. Объектом исследования является ООО
«РСТ», основным видом экономической деятельности является производство
строительных металлических изделий. Организация работает с выручкой,
которая в 2016 году имеет положительный темп прироста (37,44 %), что
связано с эффективной политикой продаж. Из отрицательных моментов стоит
отметить увеличение уровня издержек обращения с 26,52 % до 30,70 %. Это
оказывает негативное влияние на прибыль и эффективность деятельности
организации в целом. Таким образом, деятельность ООО «РСТ» в течение
анализируемого периода можно считать эффективной, однако в 2016 году
наметилась негативно характеризующая динамика.
ООО «РСТ» находится на общей системе налогообложения, т.е. является
плательщиком основных налогов: НДС, НДФЛ, налога на имущество,
страховых взносов в фонды.Сумма налогов уплачиваемых предприятием в
динамике стабильно увеличивается: на 40,51 % в 2016 году и на 8,55 % в
2017году. Наибольший темп прироста наблюдается по статье страховые взносы
в фонды. В общей сумме налоговых платежей за анализируемый период
значительно увеличилась доля страховых взносов в фонды, что как уже
указывалось выше, связано с увеличением фонда оплаты труда. Доля НДС в
2016 году снизилась на 13,73 %. Наибольшую долю в структуре налоговых
платежей занимает НДС – 41,50 %. Анализ налоговой нагрузки показал, что она
находится на уровне 12,36%, что ниже среднего уровня по отрасли. Налоговая
нагрузка, рассчитанная по методике Кировой, имеет отрицательную динамику
(на 8,47 % в 2016 году, и на 2,54 % в 2017 году). Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы увеличилась с 11,71 % до 13,40 %. Также увеличилась
налоговая нагрузка в 2017 году в сравнении с 2016 годом на 23,69 %.
Таким образом, высокий уровень налоговой нагрузки ООО «РСТ»
указывает на необходимость оптимизации системы налогообложения
организации.
48
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «РСТ»
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО «РСТ»
ООО «РСТ» за анализируемый период применяло общий режим
налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги,
сборы и взносы (рисунок 5).
Рисунок 5 Налоговые обязательства ООО «РСТ»
Налоговая нагрузка — это расчетный суммарный объем денежных
средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин и взносов в
государственные внебюджетные фонды.
Общепринятой методикой определения налогового бремени на
организации является порядок расчета, разработанный Минфином России,
согласно которому уровень налоговой нагрузки — это отношение всех
уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей
реализации. Расчет налоговой нагрузки будет произведен на основании
методики Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ. В
соответствии с этой методикой предлагается оценивать тяжесть налогового
бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации
продукции (работ, услуг) включая выручку от прочей реализации.
Налоги, сборы, взносы и прочие платежи в бюджет и внебюджетные фонды
Федеральные налоги
Взносы во внебюджетные фонды
НДС, НДФЛ
В ФСС от несчастных случаев, в ФСС на
обязательное соц. страхование, в
ТФОМС на обязательное мед.
страхование, в ПФ РФ на обязательное
пенсионное страхование
Региональные налоги
Налог на имущество организаций,
транспортный налог
49
В таблице 16 представлен анализ налоговой нагрузки.
Таблица 16
Анализ налоговой нагрузки ООО «РСТ» за 2015-2017 гг.
Показатель
Годы
Абсолютное
изменение
Темп роста, %
2015
2016
2017
2016
–
2015
2017
–
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
Выручка от продажи
и прочие доходы,
тыс. руб.
21345
21261
29221
-84
7960
99,61
137,44
Налоговые платежи,
всего, тыс. руб.
2368
3327
3612
959
284
140,51
108,55
Уровень совокупной
налоговой нагрузки,
%
11,09
15,65
12,36
4,56
-3,29
141,06
78,98
Анализ налоговой нагрузки показал, что она находится на уровне 12,36
%, что ниже среднего уровня по отрасли. Согласно Приказу ФНС РФ от
30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2016) «Об утверждении Концепции
системы планирования выездных налоговых проверок», уровень налоговой
нагрузки в 2016 году для организаций сферы услуг в среднем по России
составляет 23,9 %. Однако стоит иметь ввиду, что в этом документе расчет
налоговой нагрузки производился без учета страховых взносов в фонды и
отчислений на социальное страхование от несчастных случаев.
Мировой опыт налогообложения свидетельствует о том, что
оптимальный уровень налоговой нагрузки на налогоплательщика должен
составлять не более 30-40 % от дохода. Уровень налогового бремени в
Российской Федерации организаций работающих по общей системе
налогообложения составляет от 2 до 70 % от суммы выручки. Таковы
особенности общей системы налогообложения. И это объясняется не ошибками
учета. Налоговая цена полученной выручки у каждой организации своя и
зависит от показателей, определяющих базы налогообложения по налогам,
уплачиваемым организацией.
Существует иная методика, которую предложила Е. А. Кирова, согласно
которой: сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды
увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами,
50
налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а
суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных
платежей. В сумму налогов не включается НДФЛ, поскольку он уплачивается
работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи.
Сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в
состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают
существенное влияние на финансовую устойчивость организации. Сумма
налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции,
которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
Таблица 17
Анализ налоговой нагрузки ООО «РСТ» за 2015-2017 гг. по
методике Кировой
Показатель
Годы
Абсолютное
изменение
2015
2016
2017
2016
–
2015
2017
–
2016
1. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
2150
2580
4110
430
1530
2. Страховые взносы во
внебюджетные фонды
559
877
1233
318
356
3. Социальное страхование от
несчастных случаев на
производстве и профессиональных
заболеваний
4
5
8
1
3
4. Чистая прибыль, тыс. руб.
1720
3940
3166
2220
-774
5. Вновь созданная стоимость, тыс.
руб.
4433
7402
8517
2969
1115
6. Налоговые платежи, тыс. руб.
2368
3327
3612
959
284
7. Налоговая нагрузка, %
53,41
44,95
42,40
-8,47
-2,54
Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Кировой, имеет
отрицательную динамику (на 8,47 % в 2016 году, и на 2,54 % в 2017 году).
Достоинством данной методики является то, что она позволяет сравнивать
конкретную налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне
зависимости от их отраслевой принадлежности, поскольку налоговые платежи
соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, налоговое бремя
оценивается относительно источника уплаты налогов.
Еще одной популярной методикой является методика Островенко.
51
Таблица 18
Анализ налоговой нагрузки ООО «РСТ» за 2015-2017 гг. по
методике Островенко
Показатель
Годы
Абсолютное
изменение
2015
2016
2017
2016
–
2015
2017
–
2016
1. Налоговые издержки, тыс.
руб.
2368
3327
3612
959
284
2. Среднегодовая валюта
баланса, тыс. руб.
20228,5
25371
26953
5143
1582
3. Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
2150
4925
3958
2775
-967
4. Налоговая нагрузка на
финансовые ресурсы, %
11,71
13,11
13,40
1,41
0,29
5. Налоговая нагрузка, %
110,14
67,56
91,25
-42,58
23,69
Согласно ей, к обобщающим показателям, характеризующим налоговую
нагрузку экономического субъекта, относятся следующие. Налоговая нагрузка
на финансовые ресурсы увеличилась с 11,71 % до 13,40 %. Также увеличилась
налоговая нагрузка на доходы ИП в 2017 году в сравнении с 2016 годом на
23,69 %.
Таким образом, высокий уровень налоговой нагрузки ООО «РСТ»
указывает на необходимость оптимизации системы налогообложения
организации.
Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему
налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения лишь с
начала нового календарного года: для этого не позднее 15 января нужно будет
уведомить соответствующий налоговый орган.
Но возможен переход на общий режим и в принудительном порядке, так
как помимо ограничений по переходу на упрощенную систему гл. 26.2
установлены и ограничения по ее применению.
Такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим
налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это
превышение. Иначе говоря, налогоплательщики будут обязаны в порядке,
предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей,
52
уплачивать налог на доходы и все иные налоги, от которых они были
освобождены ввиду применения «упрощенки», причем, с начала квартала, в
котором они допустили превышение (исключение сделано для авансовых
платежей).
Эффективность функционирования учетной системы и применяемых
методов следует оценивать, исходя из их влияния на успех деятельности
хозяйствующего субъекта, так как учет не является самоцелью и служит
средством для достижения успеха в бизнесе.
Проведем анализ организационных аспектов учетной политики ООО
«РСТ» (таблица 19).
Таблица 19
Оценка организационного аспекта учетной политики ООО
«РСТ»
Проверяемый элемент
Ответ
Да
Нет
1.Форма организации учетных процессов:
а) подразделение структурное, возглавляемое
начальником (главным бухгалтером);
+
б) должность единственного бухгалтера в штатном
расписании;
-
в) на аутсорсинге специализированной организацией;
-
г) на аутсорсинге;
-
2.Приняты ли следующие локальные нормативные акты:
а) положение о подразделении, отвечающее за учет;
-
б) должностные инструкции учетных работников.
-
3.Форма бухгалтерского учета, применяемая в
организации:
а) упрощенная;
-
б) мемориально-ордерная;
-
в) журнально-ордерная;
г) автоматизированная;
+
-
д) смешанная.
4.Система взаимоотношений с независимыми аудиторами
-
5.Утвержден ли состав постоянно действующей комиссии
для:
а) определения НМА и установления сроков его
использования;
+
б) определения срока действия основных средств
+
6.Утверждение перечня лиц и сроков представления
авансовых отчетов
+
7.Утверждены ли сметы (бюджеты) представительских
расходов
-
8.Имеется ли система внутреннего контроля в том числе за
-
53
исполнением приказа об учетной политике
9.Утвержден ли порядок ознакомления с приказом об
учетной политике
-
Таким образом, первым недостатком учетной политики, который явно
бросается в глаза в начале ее изучения, является то, что организация использует
типовую учетную политику, даже не удалив слово «типовая». Данный факт
указывает на то, что учетная политика не удовлетворяет индивидуальным
особенностям геологоразведочной организации. Другой недостаток –
предприятие использует учетную политику 2017 г. в 2016 г. если даже
экономический субъект собирается использовать учетную политику
предшествующего периода без изменений, ему следует утвердить ее новым
приказом.
Организационные аспекты не полностью отражены в учетной политике
исследуемой организации. Отсутствие фактического Положения о бухгалтерии
и должностных инструкций учетных работников затрудняют организацию
учетных процессов и распределение обязанностей. Серьезным недостатком
является отсутствие информации о внешнем и внутреннем финансового
контроля в организации. Данное обстоятельно является нарушением Закона
№402-ФЗ, в соответствии с которым организация обязана организовывать и
осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объеме должен проводиться
внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть достаточным для
обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской
(финансовой) отчетности организации. Минфин РФ разработал общие
рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению
ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской
отчетности (информация Минфина России № ПЗ-11/2017).
Далее проведем оценку технических аспектов учетной политики
(таблица 20).
Таблица 20
Оценка технического аспекта учетной политики ООО «РСТ»
54
Проверяемый элемент
Ответ
Да
Нет
1
2
3
1.Использует ли организация разработанный для нужд ее учета
рабочий план счетов
+
2.Регламент документооборота и механизм обработки учетных
данных;
а) используются ли унифицированные формы первичных учетных
документов;
+
б) утверждены ли формы первичных учетных документов, по
которым не предусмотрены унифицированные формы
+
в) утвержден ли перечень лиц, которые имеют право подписи
первичных учетных документов;
-
-
г) утвержден ли график документооборота;
+
д) утверждены ли формы регистров бухгалтерского учета и
порядок их ведения;
+
е) разработана ли номенклатура дел учетного подразделения,
включая сроки хранения документов;
+
Окончание таблицы 20
ж) определены ли лица, ответственных за хранение документов.
+
3. Порядок проведения инвентаризации:
а) создана ли постоянно действующая комиссия;
-
б) прописан ли порядок подготовки приказов о проведении
инвентаризации;
-
в) установлены ли сроки проведение инвентаризации:
- основных средств
+
- НМА;
+
- финансовых вложений;
+
- ТМЦ;
+
- незавершенного производства;
-
- денежных средств;
+
- расчетов;
+
- иных активов и обязательств.
-
г) утвержден ли порядок отражения результатов инвентаризации
+
д) прописан ли порядок составления сличительных ведомостей.
-
4. Объем, сроки и адреса представления финансовой отчетности:
-
а) составление отчетности в объеме и сроки, установленные
нормативными документами по бухгалтерскому учету;
б) представление годовой бухгалтерской отчетности:
-
- учредителям организации;
-
- органам Минфина;
-
- органам статистики;
-
- другим заинтересованным пользователям.
-
Технические аспекты учетной политики ООО «РСТ» также требуют
существенной доработки.
В частности, порядок проведения инвентаризации требует
методологической доработки, не указан порядок составления и предоставления
55
отчетности. В учетной политике отсутствуют сведения о номенклатуре дел,
однако на предприятии разработано Положение о документообороте, в котором
данный порядок, а также сроки хранения документов прописаны.
Кроме этого, в учетной политике отсутствует связь бухгалтерии с
другими обособленными подразделениями: нет сведений о том, как учетная
информация используется для принятия управленческих решений и в каком
виде должна поступать в различные отделы.
Методические вопросы формирования учетной политики ООО «РСТ»
включают в себя способы ведения бухгалтерского учета, существенно
влияющие на данные бухгалтерской отчетности, поэтому данный аспект
учетной политики особенно важен.
Таким образом, учетная политика не в полной мере удовлетворяет
нуждам и объемам учета. Необходимо привести в соответствие положения
учетной политики с фактически применяемыми методами учета.
3.2. Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «РСТ»
Проведенный выше анализ показал, что ООО «РСТ» находится на
общей системе налогообложения. Налоговая нагрузка, рассчитанная разными
способами, находится на удовлетворительном уровне. Однако у организации
есть возможность сменить систему налогообложения, тем самым снизить
налоговую нагрузку. Для ООО «РСТ» предлагается рассмотреть вариант
перехода на упрощенную системы налогообложения. Как уже отмечалось
выше, объектом налогообложения такой системы могут быть доходы или
доходы, уменьшенные на величину расходов. Ставка налогообложения будет
различна: 6 % и 15 %.
Необходимо провести сравнительные расчеты и выбрать наиболее
оптимальный вариант.
Объект – доходы.
Организация в данном случае будет уплачивать налог УСН и страховые