36
Из таблицы 7 и рисунка 2 видно, что значительную сумму составляет
налог на добавленную стоимость. В 2017 году суммарные налоговые
отчисления увеличились.
В таблице 9 представлен анализ структуры налоговых платежей.
Таблица 9
Анализ структуры налоговых платежей в ООО «РСТ» за 2015-2017
гг., %
Вид платежа
2015
2016
2017
Изменение
структуры, %
2016 –
2015
2017 -
2016
1. Налог на доходы
физических лиц
18,16
29,60
21,92
11,45
-7,69
2. НДС
55,12
41,38
41,50
-13,73
0,12
3. Налог на имущество
2,94
2,49
2,21
-0,44
-0,28
4. Страховые взносы во
внебюджетные фонды
23,61
26,36
34,14
2,76
7,78
5. Социальное
страхование от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
0,18
0,16
0,23
-0,03
0,07
Итого
100,00
100,00
100,00
0,00
0,00
Рисунок 3 Структура налоговых платежей ООО «РСТ» в 2017 году,
%
21,92%
41,50%
2,21%
34,14%
0,23%
НДФЛ
НДС
Налог на имущество
Страховые взносы во внебюджетные фонды
Социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
37
Анализ показал, что в общей сумме налоговых платежей за
анализируемый период значительно увеличилась доля страховых взносов в
фонды, что как уже указывалось выше, связано с увеличением фонда оплаты
труда. Доля НДС в 2016 году снизилась на 13,73 %. Наибольшую долю в
структуре налоговых платежей занимает НДС – 41,50 %.
2.3. Организация бухгалтерского учета на предприятии
Организация бухгалтерского учета – это механизм построения учетного
процесса. Учетный процесс любой организации, в том числе ООО «РСТ»
состоит, из следующих основных элементов: документооборот, первичный
(документальный) учет, регистры бухгалтерского учета, инвентаризация,
отчетность.
Приведем информацию о системе бухгалтерского учета ООО «РСТ»
(таблица 10).
Таблица 10
Характеристика бухгалтерского учета в ООО «РСТ»
Форма ведения учета
Журнально-ордерная с применением средств
автоматизации 1С Предприятие
Принцип организации
бухгалтерского учета
Отдельное подразделение, возглавляемое главным
бухгалтером
Уровень централизации
учета
Учет централизован
Налоговый режим
Общая система налогообложения
Учетная политика для
целей бухгалтерского
учета
Положение об учетной политики для целей
бухгалтерского и налогового учета, утвержденное
приказом руководителя №1 от 1 января 2016 года
График
документооборота
Приказ об утверждении графика документооборота
как приложения 3 к Учетной политике
Рабочий план счетов
Разработан
Внутрипроизводственный
контроль
Частично осуществляется главным бухгалтером
Организация ведет бухгалтерский учет в соответствии с
законодательством Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г.
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №
34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и
38
бухгалтерской отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая
утверждена приказом руководителя ООО «РСТ».
Информационный процесс бухгалтерского учета ООО «РСТ»
реализуется путем выполнения строго регламентированной совокупности
этапов, процедур, операций, действий, направленных на преобразование
исходной информации в результатную. В системе обработка учетной
информации ООО «РСТ» от формирования первичных документов до
составления отчетности сводится к циклически повторяемой
последовательности действий в каждом отчетном периоде.
Производственный и бухгалтерский учет ведется в информационной
системе, которая объединяет следующие приложения 1С: Предприятие 8.8,
Зарплата и кадры 8.8. В отчетном году активно заводились новые пользователи
и к концу 2016 года в системе насчитывалось 8 пользователей. Одновременно в
системе работает около 6 сотрудников. Реализован доступ к базе 1С в режиме
реального времени для пользователей удаленных офисов.
Структура корпоративной локально-вычислительной сети на конец 2016
года: 2 сервера, 15 автоматизированных рабочих мест пользователей, 5
принтеров (из них 2 сетевых многофункциональных устройства). Все
пользователи ЛВС входят в домен reddon.local и имеют зарегистрированные
права пользователей. Доступ к системе Интернет безлимитный, скорость
доступа 20 Mb/c.
Для рациональной организации бухгалтерского учета индивидуальным
предпринимателем было принято решение учредить бухгалтерскую службу как
структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Численность
работников бухгалтерии невелика. Она составляет 3 человека. Аппарат
бухгалтерии имеет линейную организацию, то есть все работники бухгалтерии
подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.
Бухгалтерия предприятия обеспечивает обработку документов,
рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их
основе составление отчетности. Аппарат бухгалтерии взаимодействует со
39
всеми подразделениями предприятия.
Учетный процесс организуется главным бухгалтером и непосредственно
подчиняется индивидуальному предпринимателю. Организация учетного
процесса в ООО «РСТ» начинается с разработки учетной политики для целей
бухгалтерского учета, которую формирует главный бухгалтер, а утверждает
своим приказом ООО «РСТ» В ней создаются условия для обеспечения
учетного процесса организации методологией и применяемыми методами
бухгалтерского учета, вопросы составления и представления бухгалтерской
отчетности.
При составлении учетной политики главный бухгалтер формирует
структуру бухгалтерии (рисунке 4).
Рисунок 4 Структура бухгалтерии ООО «РСТ»
Помимо того, что главный бухгалтер ООО «РСТ» отвечает за
организацию бухгалтерского и налогового учета в ООО «РСТ» и разрабатывает
учетную политику, главный бухгалтер также занимается ведением расчетов по
налогам и сборам, составлением финансовой отчетности организации,
производит ежедневный контроль по предоставлению документов прихода
выручки в кассе организации.
Бухгалтер по оплате труда и расчетам начисляет заработную плату,
прочие выплаты и пособия по временной нетрудоспособности. Кроме этого,
данный специалист отвечает за правильное и своевременное отчисление во все
внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ТФОМС). Помимо этого ведет все счета по
учету расчетов. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками,
Бухгалтер-кассир по учету
денежных средств, ТМЦ и затратам
Главный бухгалтер
Бухгалтер по оплате
труда и расчетам с контрагентами
40
покупателями, заемщиками, подотчетными лицами, прочими дебиторами и
кредиторами др.
В его обязанности входят:
- прием и контроль первичной документации на участке учета расчетов с
персоналом по оплате труда и подготовка их к счетной обработке;
- отражение на счетах бухгалтерского учета операции по учету
заработной платы:
- начисление налогов, возникающих на данном участке;
- обеспечение руководителей, кредиторов и других пользователей
бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной бухгалтерской
информацией по соответствующему участку учета;
- совместно с главным бухгалтером разработка рабочего плана счетов,
форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных
операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы
документов для внутренней бухгалтерской отчетности, участие в определении
содержания основных приемов и методов ведения учета и технологии
обработки бухгалтерской информации;
- подготовка данных по соответствующему участку бухгалтерского
учета для составления отчетности, обеспечение сохранности бухгалтерских
документов, оформление их в соответствии с установленным порядком для
передачи в архив;
- составление отчетности по участку учета расчетов по оплате труда.
Бухгалтерский учёт в ведётся работниками бухгалтерии с помощью
системы «1С: Бухгалтерия 8.0», в которую они вводят информацию о
совершаемых хозяйственных операциях, используя предварительно
настроенные документы, справочники, счета и другие данные, а также готовые
алгоритмы обработки данных, и получают необходимую бухгалтерскую и
налоговую отчётность.
Автоматизация бухгалтерского учета представляет собой установку
специального программного продукта на компьютер и перевод всей
41
бухгалтерии на ЭВМ. Данная программа способна брать на себя функции
бухгалтера и значительно облегчать и ускорять процесс работы, а также
повышать эффективность и качество ведения бухгалтерии.
Программа позволяет автоматизировать бухгалтерский учет, быстрее
рассчитывать заработную плату, своевременно осуществлять расчеты с
бюджетом по налогам и сборам, в сроки сдавать отчетность.
Использование программы по автоматизации бухгалтерского учета
практически исключает человеческий фактор, способствуя упорядочению всего
бухгалтерского учета, повышает оперативность и экономичность работы
бухгалтерии.
Цель применения информационных технологий для решения задачи
организации учета сводится к:
- снижению трудоемкости выполнения расчетов;
- повышению точности результатов расчета суммы заработной платы,
НДФЛ и страховых взносов;
- получению достоверной информации о текущем состоянии расчетов с
персоналом по оплате труда и с бюджетом по налогу на доходы физических
лиц и страховым взносам;
- оперативному представлению достоверных данных.
Бухгалтер-кассир ведет счета по учету денежных средств на расчетном
счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает
и принимает денежные средства в кассе. Помимо этого данный специалист
ведет учет МПЗ и затрат. Существенным недостатком организации учетного
процесса ООО «РСТ» является то, что должностные инструкции в организации
не созданы, а распределение обязанностей осуществляется по устной
договоренности между сотрудниками бухгалтерии.
ООО «РСТ» имеет право составлять финансовую отчетность по
упрощенным формам бухгалтерской отчетности. Упрощенная система
бухгалтерской отчетности состоит из бухгалтерского баланса и отчета о
финансовых результатах. При этом отчеты включают показатели по группам
42
статей с детализациями по статьям. Но за 2017 г. баланс и отчет о финансовых
результат составлены по формам ОКУД 0710001 и ОКУД 0710002
соответственно. Другие формы отчетности ООО «РСТ» как малое предприятие
не формирует и не предоставляет внешним пользователям. Бухгалтерская
отчетность по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2017 год
внешними аудиторами и внутренними контролерами не проверена.
Анализ финансовой устойчивости с помощью абсолютных показателей
представлен в таблице 11, с помощью финансовых коэффициентов – в таблице
12.
Таблица 11
Определение типа финансовой ситуации ООО «РСТ» за 2015-
2017 гг., тыс. руб.
Показатели
Нач.
2015
Нач.
2016
Нач.
2017
Кон.
2017
Исходные данные
1. Источники собственных
средств
2699
2724
7649
11044
2. Долгосрочные
обязательства
6333
13665
7842
2038
3. Внеоборотные активы
2450
3869
3673
3598
4. Наличие собственных
источников формирования
запасов и затрат
249
-1145
3976
7446
5. Наличие собственных и
долгосрочных заемных
средств
6582
12520
11818
9484
6. Краткосрочные кредиты и
займы
0
0
0
0
7. Величина источников
формирования запасов
6582
12520
11818
9484
8. Общая сумма запасов и
затрат
9870
14273
18133
14070
Расчетные показатели
Излишек или недостаток
собственных источников
-9621
-15418
-14157
-6624
Излишек или недостаток
собственных и долгосрочных
заемных источников
-3288
-1753
-6315
-4586
Излишек или недостаток
общей величины основных
источников формирования
запасов и затрат
-3288
-1753
-6315
-4586
Тип финансовой ситуации
Кризисное
Кризисное
Кризисное
Кризисное
Анализ показывает, что у организации в течении всего периода было
43
кризисное положение.
Кризисное финансовое состояние характеризуется ситуацией, когда
сумма запасов и затрат превышает общую сумму нормальных (обоснованных)
источников финансирования. Данная ситуация означает, что организация не
может вовремя расплатиться со своими кредиторами и может быть объявлено
банкротом.
Таблица 12
Оценка финансовой устойчивости ООО «РСТ» за 2015-2017 гг.
Показатели
Нач.
2015
Нач.
2016
Нач.
2017
Кон.
2017
Норматив
Исходные данные, тыс. руб.
1. Источники
собственных средств
2699
2724
7649
11044
2. Долгосрочные
обязательства
6333
13665
7842
2038
3. Краткосрочные
кредиты и займы,
кредиторская
задолженность и прочие
краткосрочные
обязательства
7894
7142
11720
13613
4. Внеоборотные активы
2450
3869
3673
3598
5. Общая сумма текущих
активов
14476
19662
23538
23097
6. Валюта баланса
16926
23531
27211
26695
7. Наличие собственных
оборотных средств
249
-1145
3976
7446
Коэффициенты
- финансовой
независимости
(автономии)
0,16
0,12
0,28
0,41
> 0,6
- финансовой
зависимости
0,84
0,88
0,72
0,59
< 0,4
- финансового риска
5,27
7,64
2,56
1,42
< 0, 67
- финансовой
устойчивости
0,53
0,70
0,57
0,49
> 0,75
- обеспеченности
собственными
оборотными средствами
0,02
-0,06
0,17
0,32
>0,1
- маневренности
0,09
-0,42
0,52
0,67
0,2- 0,5
- коэффициент
соотношения заемных
средств и собственных
5,27
7,64
2,56
1,42
<=1
Анализ коэффициентов финансовой устойчивости подтвердил
результаты предыдущего анализа. Коэффициенты не соответствуют
44
нормативам в течении всего периода. Коэффициент автономии (финансовой
независимости) показывает, что в ООО «РСТ» в 2017 году доля активов,
обеспеченных собственными средствами, находится на неудовлетворительном
уровне (около 41 %).
Коэффициент финансового риска показывает, что в 2017 году ООО
«РСТ» привлекло 42 копейки заемных средств на 1 руб. вложенного в активы
собственного капитала, т.е. это не соответствует нормативным значениям.
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами
показывает, что в ООО «РСТ» в конце 2017 году доля оборотных средств,
сформированных за счет собственного капитала, равна 32 % Это выше
требуемого нормативного значения.
Коэффициент маневренности, который показывает способность
организации поддерживать уровень собственного оборотного капитала и
пополнять оборотные средства в случае необходимости за счет собственных
источников, также не соответствует нормативу. Таким образом, организация
финансово неустойчивая в анализируемом периоде и зависит от внешних
источников финансирования.
Следующим этапом анализа финансового состояния является анализ
ликвидности баланса (таблица 13). Анализ показал, что баланс нельзя назвать
абсолютно ликвидным. Не выполняется первое соотношение, требующее
покрытие имеющимися денежными средствами наиболее срочных
кредиторских обязательств. В динамике эта разница стала более существенной:
в 2015 году разница составляла 7838 тыс. руб., а в 2017 году – 11527 тыс. руб.
Второе соотношение соблюдается в течении всего периода, и означает что
дебиторская задолженность способна покрыть краткосрочные займы и кредиты.
Третье соотношение также соблюдается в течении всего анализируемого
периода, и означает что запасы организации способны покрыть имеющие
долгосрочные кредиты и займы. Четвертое соотношение соблюдается в конце
анализируемого периода, т.е. собственный капитал способен покрыть
долгосрочные активы.
45
Таблица 13
Анализ ликвидности баланса ООО «РСТ» за 2015-2017 гг.
Показатель
Значение
Платежный излишек (+) или
недостаток (-) (А-П)
Нач.
2015
Нач.
2016
Нач.
2017
Кон.
2017
Нач.
2015
Нач.
2016
Нач.
2017
Кон.
2017
А1
Наиболее
ликвидные
активы
56
7
16
586
-7838
-7135
-11704
-11527
П1
Наиболее
срочные
обязательства
7894
7142
11720
12113
А2
Быстро
реализуемые
активы
4550
5290
5297
8349
4550
5290
5297
6849
П2
Краткосрочные
пассивы
0
0
0
1500
А3
Медленно
реализуемые
активы
9870
14365
18225
14162
3537
700
10383
12124
П3
Долгосрочные
пассивы
6333
13665
7842
2038
А4
Трудно
реализуемые
активы
2450
3869
3673
3598
-249
1145
-3976
-7446
П4
Постоянные
пассивы
2699
2724
7649
11044
Результаты анализа платежеспособности представлен в таблице 14.
Таблица 14
Оценка платежеспособности ООО «РСТ» за 2015-2017 гг.
Показатели
Нач.
2015
Нач.
2016
Нач.
2017
Кон.
2017
Нормативное
значение
Исходные данные, тыс. руб.
1. Общая сумма
текущих активов
14476
19662
23538
23097
2. Быстрореализуемые
активы
4550
5290
5297
8349
3. Наиболее ликвидные
активы
56
7
16
586
4. наиболее срочные
обязательства
7894
7142
11720
12113
5. Краткосрочные
пассивы
0
0
0
1500
Расчетные показатели
Коэффициент текущей
ликвидности
1,8338
2,7530
2,0084
1,6967
> 2
Коэффициент
критической оценки
0,5835
0,7417
0,4533
0,6564
> 1
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,0071
0,0010
0,0014
0,0430
> 0,2
Анализ показал, что все коэффициенты платежеспособности не