5
Содержание
Введение ................................................................................................................... 6
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе........................................................................ 9
1.1 Понятие, функции и классификация бухгалтерского учета применимо
для организации малого бизнеса ........................................................................ 9
1.2 Методика, техника и этапы составления бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса ................................................. 19
1.3 Особенности налогообложения оргагнизаций малого бизнеса ............. 28
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «Русмет» ................................................................................. 33
2.1 Общая характеристика организации .......................................................... 33
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации .......................................... 35
2.3 Анализ налогообложения в организации .................................................. 45
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения ......... 50
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета
в организации ..................................................................................................... 50
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ........................................................................................................ 61
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения 64
Заключение ............................................................................................................ 67
Список использованной литературы ................................................................... 70
6
Введение
Организация бухгалтерского учета и налогообложения субъектов
малого предпринимательства в данное время является одним из главных
вопросов в сфере учета. По данным Росстата на конец 2015 года на
территории Российской Федерации зарегистрированы 2493 тысячи
фактически действующих индивидуальных предпринимателей, 2103,8 –
малых предприятий.
Предприятия малого бизнеса достаточно мобильны, способны быстрее
реагировать на изменения рынка спроса и предложения, узкая
направленность позволяет глубже подходить к потребностям клиентов.
Однако малое предпринимательство имеет и недостатки. Так относительно
небольшой капитал сужает размер производства, ограничивает возможность
применения дополнительных ресурсов, часто возникает неспособность
конкуренции с крупными предприятиями.
Актуальность работы обусловлена тем, что субъекты малого
предпринимательства являются важным этапом в становлении
экономического рынка Российской Федерации и, поэтому, особенности
организации бухгалтерского учета так же важны и необходимы к
рассмотрению и изучению.
Целью данной работы - разработать направления по
совершенствованию экономической деятельности организации на основе
анализа бухгалтерского учета и налогообложения.
Для достижения этой цели в работе необходимо решить ряд задач:
1. Рассмотреть понятие, функции и классификация бухгалтерского
учета применимо для организации малого бизнеса.
2. Выявить методику, технику и этапы составления бухгалтерского
учета применимо для организации малого бизнеса.
3. Изучить особенности налогообложения оргагнизаций малого
бизнеса.
7
4. Проанализировать бухгалтерский учет и систему налогообложения
на предприятии малого бизнеса «Русмет».
5. Разработать предложения по улучшению политки бухгалтерского
учета в организации.
6. Провести анализ влияния налогообложения на эффективность
деятельности организации.
7. Разработать направления по совершенствованию экономической
деятельности организации на основе анализа бухгалтерского учета и
налогообложения.
Объект исследования – ООО «Русмет».
Предметом исследования выступают экономические отношения,
связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением на предприятиях
малого бизнеса.
Теоретическая и методологическая литература:
- нормативно-правовые документы;
- работы российских экономистов.
В работе использовались следующие методы исследования: метод
системного анализа, математические и статистические методы, методы
сравнений и аналогий, метод обобщений, метод экспертных оценок и т.д.
Актуальность, теоретическая и практическая значимость проблем
ведения бухгалтерского учета и налогообложения на субъектах малого
предпринимательства.
Практическая значимость дипломной работы обуславливается тем, что
выводы, представленные в работе, могут способствовать увеличению
достоверной и своевременной аналитической информации о рациональном
ведении бухгалтерского учета и отчетности с учетом всех особенностей.
Информационной базой работы явились законодательные и
нормативные акты Российской Федерации, данные промышленных
предприятий, отечественные и зарубежные публикации, включая
8
специальные периодические издания по исследуемым вопросам, учебники и
учебные пособия, другие материалы.
Для написания работы использовались учебная и методическая
литература различных авторов, исследования специалистов, официальные
публикации, а также данные форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и
корпоративные документы исследуемого предприятия.
Структура работы представляет собой введение, три логически
взаимосвязанные главы, заключение, список литературы и приложения.
9
Глава 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Понятие, функции и классификация бухгалтерского учета
применимо для организации малого бизнеса
При организации бухгалтерского учета субъектами малого предприни-
мательства, которые являются юридическими лицами по законодательству
Российской Федерации, следует руководствоваться едиными методологиче-
скими основами и правилами, установленными Федеральным законом от
06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации,
утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от
24.12.2010), Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету (ПБУ),
Федеральным законом от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и средне-
го предпринимательства в Российской Федерации» [20, c.41].
Основная цель, которой должны придерживаться специалисты при ор-
ганизации бухгалтерского учета в любой организации – максимальное упро-
щение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выпол-
нению поставленных задач. Для малых предприятий это особенно актуально
в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность
деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность. Поэто-
му процедуре первичной постановки или реформирования бухгалтерского
учета организации предшествует изучение тех задач, которые он должен в
этой организации выполнять.
Субъектам малого предпринимательства рекомендованы в качестве
предпочтительных следующие организационные формы ведения бухгалтер-
ского учета (в зависимости от объема учетной работы) [11, с.35]:
ввести в штат должность бухгалтера;
10
передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бух-
галтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет силами руководителя.
Закон №402-ФЗ [11, c.36] разрешает руководителям малых предприя-
тий вести бухгалтерский учет самостоятельно (тогда как в общем случае ру-
ководитель экономического субъекта обязан возложить ведение бухгалтер-
ского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъ-
екта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского
учета).
В бухгалтерском учете малого предприятия принято выделять три ос-
новные функции:
информационную,
аналитическую,
контрольную [14, c.33].
Все три направления взаимосвязаны и в целом сводятся к обеспечению
составления и представления отчетности либо отдельных данных, включая и
отчетность для контролирующих органов.
В последние годы значительная часть средних и малых предприятий
передают бухгалтерский учет на аутсорсинг. Основное достоинство аутсор-
синга заключается в том, что заказчику в этом случае гарантируется каче-
ственное обслуживание специализированной организацией. Основные недо-
статки – снижение оперативности учета и риск нарушения конфиденциаль-
ности.
В настоящее время в целях бухгалтерского учета и налогообложения
малые предприятия можно разделить на следующие категории:
предприятия, переведенные на единый налог на вмененный доход
для определенных видов деятельности;
предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообло-
жения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства;
11
предприятия, применяющие патентную систему налогообложе-
ния;
малые предприятия, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на
общих основаниях [28, c.41].
Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя
из потребностей своего производства и управления, их сложности и числен-
ности работников. При этом малое предприятие может приспосабливать
применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении
основных принципов ведения учета.
Согласно Информации №113-3/2012 Минфина России «Об упрощенной
системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого предпри-
нимательства» [30, c.31], малые предприятия для ведения бухгалтерского
учета могут использовать следующие принципы:
1. Учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение
бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины орга-
низации.
2. Для ведения бухгалтерского учета субъект малого предпринима-
тельства может сократить количество синтетических счетов в применяемом
им рабочем плане счетов бухгалтерского учета, например, сократить инфор-
мацию о:
а) производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07
«Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращива-
нии и откорме»);
б) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ,
услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизвод-
ственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производ-
стве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на про-
дажу»;
12
в) готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41
«Товары» и 43 «Готовая продукция»);
г) дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с покупа-
телями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с
персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Рас-
четы с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные рас-
четы»).
3. В рабочем плане счетов можно предусмотреть счета:
а) для учета денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета»
(вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специаль-
ные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
б) для учета капитала – счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80
«Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
в) для учета финансовых результатов – счет 99 «Прибыли и убытки»
(вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли
и убытки»).
4. Для систематизации и накопления информации субъект малого
предпринимательства может принять упрощенную систему регистров (упро-
щенную форму) бухгалтерского учета.
5. Субъект малого предпринимательства может принять решение не
проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для це-
лей бухгалтерского учета.
6. Субъект малого предпринимательства может отражать в бухгал-
терском учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль
отчетного периода без отражения сумм, способных оказать влияние на вели-
чину налога на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетно-
сти субъектов малого предпринимательства могут не раскрываться отложен-
ные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты.
13
Приказом от 08.11.10 №144н Минфин России внес изменения в целый
ряд нормативных актов по «упрощенному» порядку ведения бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитен-
тов публично размещаемых ценных бумаг).
Нормы, определяющие упрощенный порядок учета и отчетности для
малых предприятий.
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (п.15.1)
Субъекты малого предпринимательства вправе отражать в бухгалтер-
ской отчетности последствия изменения учетной политики, оказавшие или
способные оказать существенное влияние на финансовое положение органи-
зации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных
средств, перспективно, за исключением средств, когда иной порядок уста-
новлен законодательством РФ и (или) нормативным правовым актом по бух-
галтерскому учету.
В общем случае, такие ошибки, отражаются в бухгалтерской отчетно-
сти ретроспективно.
ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п.12)
ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п.18)
Субъектам малого предпринимательства предоставлено право призна-
вать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказ-
чиков) даже если право собственности (владения, пользования или распоря-
жения) на продукцию (товар) не перешло от организации к покупателю или
работа не принята заказчиком.
Ранее при несоблюдении данного условия в учете признавалась креди-
торская задолженность, а не выручка.
В этом случае и расходы у субъектов малого предпринимательства
должны признаваться после осуществления погашения задолженности (так-
же, как и выручка, – после оплаты).
Субъект малого предпринимательства может принять решение призна-
вать коммерческие, управленческие расходы в себестоимости проданной
14
продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном годуих признания в
качестве расходов по обычным видам деятельности.
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (п.7)
Малые предприятия вправе все расходы по займам признавать «прочи-
ми расходами», в том числе и проценты, причитающиеся к оплате заимодав-
цу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружение и
(или) изготовлением инвестиционного актива.
В общем случае проценты по инвестиционным договорам в бухгалтер-
ском учете увеличивают стоимость инвестиционного актива, а в налоговом –
признаются в расходах. У субъектов малого предпринимательства первона-
чальная стоимость инвестиционных активов в бухгалтерском и налоговом
учете будет одинакова, что исключит образование разниц в начислении
амортизации.
Субъект малого предпринимательства, за исключением эмитента пуб-
лично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам
прочими расходами.
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (п.19)
Субъекты малого предпринимательства вправе осуществлять последу-
ющую оценку всех финансовых вложений в порядке, установленным для фи-
нансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определя-
ется.
Для остальных организаций финансовые вложения подразделяются на
две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую
рыночную стоимость (которые переоцениваются в порядке, установленном
ПБУ19/02), и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стои-
мость не определяется.
Малые предприятия могут не переоценивать финансовые вложения и
отражать их в бухгалтерской отчетности по первоначальной стоимости.
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетно-
сти» (п.9)