45
Все хозяйственные операции на предприятии ООО «Русмет» ведутся с
помощью специализированной программы «1С Бухгалтерия», поэтому
бухгалтеру, чью роль на предприятии выполняет руководитель, остается
только внимательно, правильно и оперативно вносить данные на ЭВМ.
Рассматриваемое в данной работе предприятие ООО «Русмет»
пользуются в своей работе регистрами в виде кассовой книги. Объясняется
это тем, что на предприятии не большое количество хозяйственных операций
в месяц. Целесообразнее и логичнее хранить всю информацию в одном
журнале для быстрого поиска нужной информации, сохранности
информации на достаточно долгое время. Рассматриваемое в работе
предприятие ООО «Русмет» для работы в бухгалтерском учете использует
синтетические и аналитические регистры для облегчения ведения записей и
экономии времени и трудовых сил.
Организация ООО «Русмет» использует на своем предприятии
линейные регистры, в частности для анализа заработной платы и расходов
товарно-материальных ценностей. По способам заполнения регистры
разделяются на электронные и ручные.
В организации ООО «Русмет» все регистры ведутся в электронном
виде, что отдает дань не только веку просвещенных технологий, но и
упорядочивает и облегчает работу руководителя предприятия. Все регистры
должны быть понятны, предоставлены по требованию в налоговый орган для
проверки.
2.3 Анализ налогообложения в организации
Значительным недостатком системы налогообложения ООО «Русмет»
является чрезмерное налоговое бремя.
46
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Русмет» проведем
сравнительный налоговый анализ. В табл. 12 рассмотрим динамику сумм
налогов и сборов ООО «Русмет» за 2014–2016 гг.
Таблица 12
Динамический анализ налогов ООО «Русмет»
Налог
2014 г.,
тыс.
руб.
2015 г.,
тыс.
руб.
2016 г.,
тыс.
руб.
Изменения
Абсолютное
отклонение
2016 –
2014 гг.,
тыс. руб.
Относительное
отклонение
2016 – 2014
гг., %
НДС
88
32
6
-82,0
6,8
Страховые взносы
67
24
4,2
-62,8
6,3
Налог на прибыль
54
-
4,0
-50,0
7,4
НДФЛ
21
13
2,4
-18,6
11,4
Налог на имущество
15
7,4
0,4
-14,6
2,7
Транспортный налог
11
3,6
0,3
-10,7
2,7
Итого
256
80
17,3
-238,7
6,8
Общая сумма налогов, уплаченных ООО «Русмет» в 2016 г. составила
17,3 тыс. руб., что на 238 тыс. руб. меньше, чем в 2014 г. Снижение налога
на прибыль объясняется снижением объемов финансово- хозяйственной
деятельности ООО «Русмет».
Проведенные выше расчеты свидетельствуют о необходимости
проведения налоговой оптимизации на предприятии с целью снижения
налогового бремени.
Смена системы налогообложения для предприятия важный и
решительный шаг. Существует множество причин, почему предприятие
хочет поменять систему налогообложения, и эти причины буду
варьироваться в зависимости от формы и сферы деятельности предприятия, а
так же от его внешних и внутренних факторов.
ООО «Русмет», подобно большинству предприятий малого бизнеса,
выбирало систему налогообложения, при регистрации и создании
предприятия. В наши дни, не стабильная экономическая ситуация в стране
повлияла на множество компаний. Большинство предприятий малого бизнеса
47
перешло на упрощенную систему налогообложения ввиду таких
положительных сторон этого режима налогообложения, как простота
ведения учета, а так же по причине меньшей, по сравнению с общей
системой налогообложения, налоговой нагрузки.
Руководство Общества с ограниченной ответственностью «Русмет»
приняло решение о переходе на упрощенный режим налогообложения
принимая во внимание как положительные, так и отрицательные стороны
перехода на другой режим налогообложения. Одним из плюсов и в то же
время минусов упрощенной налоговой системы является отсутствие НДС. Не
смотря на явное снижение налоговой нагрузки, другие организации,
работающие с ООО «Русмет» использующем упрощенную систему
налогообложения лишаются возможности восстановления НДС, что
приводит к потере предприятием контрагентов, для которых восстановление
НДС важно. Руководство компании чтобы компенсировать отток крупных
контрагентов пришло к выводу о возможности смены целевой аудитории
контрагентов. Таким образом, ООО «Русмет» планирует перейти на УСН и
сделать акцент на работу с государственными и муниципальными
организациями, для которых отсутствие НДС у предприятия не приоритетно.
Таким образом, использование упрощенной системы налогообложения
позволит сэкономить на сдаче отчетности в бумажном виде вместо
электронной отчетности. Некоторые предприятия склонны не доверять тем
организациям, которые не уплачивают НДС. Это аргументируется тем
фактом, что поскольку учет ведется в более упрощенной форме,
следовательно, существует вероятность сокрытия информации о реальном
положении дел в фирме. Этот недостаток впрочем, компенсируется в том
случае, если предприятие уже имеет определенную базу клиентов, которые
уже работали ранее с предприятием и уверены в его надежности, как
например рассматриваемое предприятие ООО «Русмет».
При использовании упрощенного режима налогообложения
предприятие может выбирать объект налогообложения, предусмотренные
48
законодательством – доходы и доходы минус расходы. Объект
налогообложения доходы считается наиболее простой налогооблагаемой
базой при применении упрощенного режима налогообложения. При этом
объекте налогообложения учитываются только доходы налогоплательщика, а
фактически произведенные расходы влияние на налоговую базу не
оказывают. При применении объекта налогообложения в виде доходов,
уменьшенных на величину расходов, предполагается, что у малых
предприятий учитываются не только полученные доходы, но и фактически
произведенные и оплаченные расходы. В состав расходов, так же,
включаются уплаченные за период налоги, взносы, сборы, плательщиками
которых являются субъекты малого предпринимательства согласно
законодательству РФ. ООО «Русмет» в качестве объекта налогообложения
выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов.
Проанализировав сложившуюся ситуацию, руководство компании
приняло решение о сокращении налогового бремени и соответственно
выбора нового режима налогообложения, который наиболее близко
соответствовал нуждам организации.
Ввиду небольшого выбора налоговых режимов для предприятий
малого бизнеса, а так же принимая во внимание положительные и
отрицательные стороны налоговых режимов, в результате был выбран
наиболее оптимальный вариант, которым стала упрощенная система
налогообложения.
Исходя из выше обозначенных выводов, можно заключить, что
предприятие избрало наиболее эффективный режим налогообложения и
объект налогообложения.
49
Выводы к главе 2
Можно сделать вывод, что объект исследования - ООО «Русмет» -
занимается розничной продажей металлопродукции и строительных
материалов. Предприятия относится к малому бизнесу и обладает всеми
признаками малого предпринимательства.
Анализ бухгалтерского учета позволяет сделать вывод, что
бухгалтерская информация строго кодифицирована и автоматизирована. Для
ведения учета используется электронный документооборот и
специализированные программы для учета. Ведением бухгалтерской
отчетности на предприятии ООО «Русмет» занимается непосредственный
директор организации.
Активы предприятия ООО «Русмет» состоят из основных средств,
денежных средств, запасов, нематериальных активов. Увеличение основных
средств показывает правильную политику предприятия, увеличивают
возможности, свидетельствует о наращивании потенциала. Дебиторская
задолженность отсутствует, т.к. ООО «Русмет» реализует товары только со
100% предоплатой (наличный расчет или расчет по банковским картам).
Проанализировав сложившуюся ситуацию, руководство компании
приняло решение о сокращении налогового бремени и соответственно
выбора нового режима налогообложения, который наиболее близко
соответствовал нуждам организации.
Ввиду небольшого выбора налоговых режимов для предприятий
малого бизнеса, а так же принимая во внимание положительные и
отрицательные стороны налоговых режимов, в результате был выбран
наиболее оптимальный вариант, которым стала упрощенная система
налогообложения.
Исходя из выше обозначенных выводов, можно заключить, что
предприятие избрало наиболее эффективный режим налогообложения и
объект налогообложения.
50
Глава 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложения
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского
учета в организации
Эффективность стратегии развития ООО «Русмет» во многом зависит
от гибкости системы бухгалтерского учета. Грамотная организация
финансового и налогового учета основных средств в ООО «Русмет» является
залогом успешного функционирования фирмы: при помощи
соответствующей амортизационной политики, обдуманной стратегии учета
отдельных хозяйственных операций, связанных с объектами основных
средств, можно влиять на конечные финансовые результаты и величину
инвестиционных ресурсов хозяйствующего субъекта. Одним из важнейших
направлений совершенствования финансового учета основных средств
предприятия является разработка адекватной амортизационной политики.
Большинство российских хозяйствующих субъектов, в том числе и
ООО «Русмет», при выборе метода начисления амортизации основных
средств придерживаются традиционного подхода – единства расчета
амортизационных отчислений в финансовом и налоговом учете во избежание
дополнительных трудозатрат для бухгалтеров. ООО «Русмет» применяет
линейный способ начисления амортизации основных средств, поскольку в
этом случае ежемесячные суммы амортизационных отчислений в
финансовом учете, а также в целях налогообложения оказываются абсолютно
идентичными. Однако такой упрощенный подход лишает явных
экономических выгод.
В частности, применение ускоренного списания объектов основных
средств в финансовом учете помогает:
1) получить дополнительные инвестиционные ресурсы в виде
ускоренного притока средств в амортизационный фонд;
2) сэкономить на налоге на имущество организаций. А применение
51
ускоренной амортизации в налоговом учете дает возможность получить бес-
платную отсрочку от государства по уплате налога на прибыль организаций.
Так, в первые годы эксплуатации и списания основных средств сумма амор-
тизационных отчислений завышается, следовательно, величина налогообла-
гаемой прибыли занижается, а значит – уменьшается налог на прибыль. Но в
последующие годы картина списания меняется (наоборот): сумма амортиза-
ционных отчислений занижается, налогооблагаемая прибыль завышается, и
величина налога на прибыль будет увеличена. В итоге, коммерческая органи-
зация уплачивает ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена
во времени.
Задачу финансирования инноваций и обновления технического уровня
предприятий успешно решает ускоренная амортизация как процесс возвра-
щения денежных средств владельцу капитала, которые были им ранее вло-
жены в данные производственные фонды. В условиях инфляции и техниче-
ского прогресса сохранить стоимость капитала простыми линейными мето-
дами исчисления невозможно.
Увеличенная ставка нормы амортизации - это по существу разрешение
государства направлять средства на развитие предприятия, минуя процесс
налогообложения. И если государства стремятся к развитию национального
производства, то они активно идут на установление ускоренных норм амор-
тизации, так как это сохраняет вложенный в производство капитал и реально
увеличивает производственные мощности. Причем это касается не только
передовых отраслей, а вообще активной (иногда и пассивной) части основ-
ных фондов. За рубежом (имеет тенденцию к все шире распространяющееся)
применение ускоренной амортизации показало свою высокую эффективность
как средство форсирования процесса накопления капитала, обновления и мо-
дернизации машин и оборудования с целью повышения конкурентоспособ-
ности продукции в условиях инфляции.
В целом ускоренные нормы амортизационных отчислений могут при-
вести к значительным темпам расширенного воспроизводства основных про-
52
изводственных фондов на новой технической основе. Их применение эффек-
тивно не только в важнейших отраслях промышленности, но и в регионах,
отстающих в своем экономическом развитии. Кажется, что такая политика
уменьшает поток поступающих в бюджет средств, так как увеличивает из-
держки предприятий и уменьшает налогооблагаемую прибыль. (Но это
уменьшает потребности в целевых капитальных вложениях из прибыли, а по-
стоянно увеличивающийся объем производства становится все большей
налогооблагаемой базой, что компенсирует потери бюджетов.)
В действительности же ускоренная амортизация увеличивает издержки
производства незначительно и только в первые годы ее применения, но эф-
фект от нее еще в полной мере не осознан отечественными экономистами).
Во-первых, доля амортизации в издержках производства на предприятиях
промышленности редко превышает 15%. Поэтому даже при удвоении амор-
тизации общая величина издержек увеличится (на эту величину) и составит
115% от первоначальной.
Во-вторых, это увеличение всегда временное. Начисленная ускоренная
амортизация через несколько лет будет распределяться на большее количе-
ство оборудования (включая вновь приобретенное на накопленную сумму
амортизации и на то, которое реально действует, но по которому начисления
прекратились). Это приводит к нормализации издержек производства в це-
лом.
Например, если малое предприятие имеет одну машину со сроком
службы три года, то при нормальной амортизации оно может заменить ее
только через этот срок, обеспечивая простое воспроизводство (если нет ин-
фляции). Но если применить ускоренную амортизацию с коэффициентом
ускорения 3, то уже через год оно может купить вторую машину, т.е. уско-
ренная амортизация второй машины будет распределяться на две. Через два
года у него будет уже три машины, при этом повышенные издержки произ-
водства можно будет наблюдать только в первый год эксплуатации машины.
Во второй год ускоренная амортизация распределяется уже на две машины, а
53
начиная с третьего года издержки амортизации каждой новой машины будут
распределяться на три машины. Ускоренная амортизация обеспечивает рас-
ширенное воспроизводство даже при стартовом наличии одной машины.
Постоянное (и длительное) применение ускоренной амортизации фак-
тически не повышает издержек производства в целом. При этом, чем выше
ускоренная норма амортизации, тем быстрее происходит процесс расширен-
ного воспроизводства ОПФ на новой технической основе. Расчеты показы-
вают, что темпы ускоренного развития мощностей определяются сроком
ускоренной амортизации.
Таким образом, механизм ускоренной амортизации позволяет реально
(и быстро) накапливать в амортизационном фонде денежные средства, кото-
рые могут быть направлены (на интенсивное) развитие производственных
мощностей предприятий на новой технической основе, так как в современной
машиностроительной промышленности каждые 3-5 лет происходит обновле-
ние выпускаемой продукции. А в случае появления на рынке более совер-
шенных технических средств ускоренная амортизация становится реальным
источником инновационного развития предприятий.
Существует одна особенность: применение ускоренной амортизации
эффективно лишь тогда, когда имеется реальная потребность в расширении
данного производства (когда есть спрос на производимую продукцию) и ко-
гда реально есть возможность приобретения основных средств. В случае, ко-
гда средства от ускоренной амортизации не используются для приобретения
новых средств производства, она просто увеличивает издержки производ-
ства, и эффекта инновационного развития предприятия нет.
При установлении величины ускоренной нормы амортизации нужно
опираться на потребности инновационного или ускоренного развития
производственных мощностей. Нормы или методы применения амортизации
следует пересматривать при любом крупном изменении экономической
политики в стране в целом и на предприятии в частности. В современных
условиях целью амортизационной политики должно быть не просто
54
финансирование возмещения основных фондов, но также противодействие
обесценению авансированных средств в основные фонды вследствие
инфляционных процессов, которые приводят к номинальному удорожанию
вновь вводимых средств труда. В условиях негибкой амортизационной
политики главным средством обеспечения воспроизводства в РФ были
попытки «своевременной переоценки» основных фондов в соответствии с
темпами инфляции. Это дорогостоящая процедура, и она, как правило,
запаздывала и не решала поставленной задачи, так как не обеспечивала
накопление необходимых денежных средств для воспроизводства основных
фондов в новых условиях.
В условиях рынка механизм самофинансирования предприятий за счет
амортизации и прибыли существенно различается. Если амортизация теоре-
тически полностью возвращается на предприятие и идет на развитие произ-
водства, то из прибыли производятся налоговые и другие отчисления, и толь-
ко оставшаяся ее часть становится источником самофинансирования. Уско-
ренная амортизация является таким источником, который практически «без
потерь» может идти на цели инновационного развития производства, чего
нельзя сказать о прибыли). Поэтому когда государством принимается поли-
тика ускоренной амортизации, то источником расширенного воспроизвод-
ства становится та часть маржинального дохода предприятия, которая прямо,
минуя налоговые обложения, может идти на развитие производства.
Сейчас ускоренная амортизация повсеместно применяется за рубежом
с целью инновационного обновления основных фондов, развития производ-
ства, ликвидации морального износа, а также ухода от негативных послед-
ствий инфляции. Предприятия, при полном перенесении стоимости средств
труда, могут при необходимости легко идти на их замену в случае необходи-
мости. И чем больше концентрация производства в данной производственной
единице, тем большими темпами возможно расширение производственных
мощностей, а значит, модернизация и замена основного капитала.
Применение ускоренной амортизации еще более увеличивает темпы