25
(более 1 года): это нематериальные активы, основные средства,
долговременные денежные вклады, незаконченные постройки, материальные
ценности, отложенные налоговые активы предприятия. Оборотными
называют те активы предприятия, которые задействованы в производстве
предприятия и впоследствии будут обращены в денежные средства и
использованы за короткий срок (менее 1 года). Это денежные средства,
дебиторские задолженности на короткий период выплаты (до 1 года после
даты отчета) и на длительный период (более 1 года после даты отчета),
кратковременные денежные инвестиции, НДС на приобретенные
материальные ценности и запасы компании.
Пассивы – это противоположная активам сторона баланса. Это
источники, которые приходят извне и служат для образования активов.
Состоят из капитала и резервов, долгосрочных и краткосрочных займов и
кредитов. Любой компонент актива и пассива называется статьей баланса. В
каждой статье актива раскрывается конкретика определенного ресурса,
служащего для формирования дохода. В статьях пассива указаны источники
образования ресурса, характер, время их прихода и величина. В столбцах по
правую сторону от статей вносятся коды показателей и их суммы на начало и
на конец отчетного периода. Все суммы указываются в тысячах или
миллионах рублей без десятичных показателей (код ОКЕИ). Те статьи, по
которым за данный отчетный период никаких движений не производилось,
не учитываются и по ним выставляются прочерки. Также в последних
строках граф актива и пассива необходимо выставить итог по этим
операциям [11, c.73].
Суммы итога актива и пассива должны быть одинаковыми.
Следующим отдельным пунктом следует указать данные о наличии
ценностей, содержащихся на забалансовых счетах организации, если таковые
имеются. Под ценностями подразумеваются: взятая в аренду недвижимость,
в том числе посредством лизинга, и ее фактический износ при
использовании, материальные и нематериальные ценности, принятые на
26
хранение либо полученные в пользование. По окончании заполнения бланка
его необходимо завизировать подписями руководителя организации и
главного бухгалтера либо другого подотчетного лица [15, c.34].
Отчет о финансовых результатах - это документ, отражающий
финансовую деятельность компании. Специальная форма данного отчета
утверждена МФ России (форма 2 по ОКУД 0710002). Форма 2 составляется
для проведения анализа доходов и расходов по состоянию на конкретную
дату. Все доходы и расходы отражаются в отчете с нарастающим эффектом.
При составлении отчетности важно отразить достоверное и полное
финансовое состояние предприятия и если таких данных недостаточно, то
применяются дополнительные пояснения и показатели.
При заполнении отчета о финансовых результатах следует учитывать
следующие особенности:
- данные приводятся за 2 года - отчетный и предыдущий (2016 и 2015);
- суммовые показатели берутся по состоянию на последний день года -
31 декабря 2016 года и 31 декабря 2015 года;
- суммы следует округлять либо до тысяч рублей, либо до миллионов,
организация самостоятельно выбирает необходимый размер округления в
зависимости от указываемых сумм;
- отрицательные показатели обрамляются круглыми скобками -
расходы организации;
- если в строке нет данных, в ней ставят прочерк;
- в графе «пояснения» вносится номер пояснения к отчету о
финансовых результатах [9, c.44].
В верхней части отчета о финансовых результатах следует указать
общую информацию о предприятии и параметры отчета.
В частности следует указать: отчетную дату - 31.12.2016; наименование
отчитывающейся фирмы; ИНН; КПП; основной вид деятельности и его
цифровой код по ОКВЭД; правовая форма и ее код по ОКОПФ; форма
собственности и ее код по ОКФС; единица измерения, если организация
27
указывает данные в тысячах рублей, то следует поставить код по ОКЕИ 384,
для миллионов рублей действует код 385.
2110 - доходы от основной деятельности, акцизы и налог на
добавленную стоимость следует вычесть.
2120 - в зависимости от вида деятельности организации указываются
расходы по основной деятельности (себестоимость продукции для
производственных предприятий, покупная стоимость товаров - для торговых,
расходы на выполняемые работы, оказанные услуги - для сферы услуг).
Сумма заключается в круглые скобки. 2100 - сумма из стр.2110 минус
сумма из стр.2120 - прибыль от основной деятельности. 2210 - сумма всех
расходов, связанных со продажей товаров, продукции. Заключается в
круглые скобки.
2220 - в зависимости от особенностей учета управленческих расходов
строка может заполняться по-разному, в учетной политике организации
указано, как будут учитываться данные расходы: включаться в
себестоимость или учитываться обособленно.
Во втором случае сумма этих расходов следует внести в эту строку и
заключить в скобки.
2310 - доходы, полученные организаций от участия в других
организациях (финансовые вложения, вклады в УК).
2320 - доход в виде процентов по депозитам, ценным бумагам и иным
финансовым вложениям.
2330 - расходы в виде процентов по кредитным и заемным суммам,
указывается в скобках.
2340 - прочие доходы, не указанные выше - от продажи основных
средств и нематериальных активов, материалов и иные доходы, полученные
пени от должников и прочее.
2350 - прочие расходы, не указанные выше - штрафы, пени и др., число
отражается в скобках.
28
2300 - сумма прибыли или убытка на конец года, считается на основе
представленных выше данных, суммы в скобках следует вычитать, без
скобок складывать. Если получается отрицательное число, его следует
указать в скобках.
2410 - налог на прибыль по итогам года.
2460 - если остались нераспределенные доходы или расходы, то их
нужно отразить по данной строке.
2400 - финансовый результат предприятия на конец отчетного 2016
года с учетом данных строки 2300 и данных строк 2410-2460 [10, c.67].
Исходя из вышеизложенного, можно сказать, что формы бухгалтерской
(финансовой) отчетности излишне укрупнены, что в последующем
затрудняет проведение анализа данных и принятие управленческих решений,
вынуждая формировать дополнительные формы с пояснениями. При
составлении формы агрегированного баланса предприятия (укрупненного,
уплотнение баланса) сохраняется равенство актива и пассива, но внутри
разделов можно выделить ряд трансформаций.
Необходимо отметить одну особенность работы с агрегированными
балансами: чем выше уровень укрупнения данных, тем менее качественный
анализ будет проведен. Также стоит отметить, что единого алгоритма
укрупнения баланса не существует.
1.3 Особенности налогообложения оргагнизаций малого бизнеса
В данный момент в России существует несколько видов
налогообложения для субъектов малого предпринимательства на рисунке 2:
- общая система налогообложения;
- упрощенная система налогообложения;
- налогообложение в виде единого налога на вмененный доход;
- налогообложение в виде единого сельскохозяйственного налога;
- налогообложение в виде патента.
29
Рисунок 2 - Виды налоговых режимов для субъектов
малого предпринимательства
Общая система налогообложения присваивается всем вновь
зарегистрированным предпринимателям. Данная система является самой
сложной для индивидуальных предпринимателей. Кроме обязательных
платежей НДФЛ с заработной платы работников предприятия, нужно
уплачивать налоги в виде НДС 10% или 18% (зависит от проданных товаров,
работ или услуг) и так далее.
Упрощенная система налогообложения создана специально для
субъектов малого предпринимательства. Существует два вида такого
налогообложения: УСН объект «Доходы» и УСН объект «Доходы минус
расходы». В системе УСН «Доходы» существует налоговая ставка 6%.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены
налоговые ставки от 1 до 6 процентов, в зависимости от категории
30
налогоплательщиков, и даже в размере 0 процентов. Налог платится с
доходов без вычетов расходов.
Декларация по УСН сдается один раз в год. Налог на прибыль и НДС
субъектам малого предпринимательства, которые выбрали упрощенную
систему налогообложения не нужно. Обязательными остаются платежи по
НДФЛ с заработной платы сотрудников организации. В системе УСН
«Доходы минус расходы» присутствует налоговая ставка 15%. Законами
субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки
от 5 до 15 процентов, в зависимости от категории налогоплательщиков.
Налог платится с доходов за минусом документально подтвержденных и
обоснованных расходов. Так же, как и во всех режимах налогообложения,
платежи по НДФЛ с заработной платы сотрудников предприятия остаются
обязательными. Декларация по УСН сдается один раз за календарный год.
Единый сельскохозяйственный режим налогообложения (ЕСХН), как видно
из названия, вправе применять предприятия и организации, занимающиеся
производством сельскохозяйственной продукции. ЕСХН вправе применять те
предприятия, если у них доход от производства сельскохозяйственной
продукции составляет не менее 70% от общего дохода.
Ставка налога по ЕСХН составляет всего 6% с доходов за минусом
документально подтвержденных и обоснованных расходов. Единый налог на
вмененный доход – специальный режим налогообложения. Данный режим
выгоден тем предприятиям, при условии, что они попадают под категорию
имеющих право применять ЕНВД, у которых высокие доходы. Вмененный
доход зависит от базовой доходности, то есть потенциального дохода,
которое предприятие может получить за месяц, физического показателя
бизнеса, выраженного в квадратных метрах, численности персонала и прочее,
и коэффициентов-дефляторов, которые устанавливает государство и местное
самоуправление [21, c.35].
Организациям, которые применяют ЕНВД не нужно платить НДС и
налог на прибыль, но всегда присутствует обязательный налог НДФЛ,
31
взимаемый с заработной платы сотрудников предприятия. Декларация по
ЕНВД подается в налоговый орган один раз в квартал на бумажном носителе
либо в электронном виде.
Патентный режим налогообложения появился сравнительно недавно: с
01 января 2013 года. Данный вид налогообложения применяется только для
ИП, то есть юридические лица в форма ООО, АО этой системой
воспользоваться не могут.
Перечень допустимых видов деятельности для патентной системы
налогообложения:
- ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных
уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание
трикотажных изделий;
- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
- парикмахерские и косметические услуги; - ремонт мебели;
- услуги по обучению населения на курсах и репетиторство;
- розничная торговля;
- услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги
художественного оформления и прочее [19, c.35].
Патент выдается предпринимателям на срок от одного до двенадцати
месяцев календарного года. Объектом налогообложения признается
потенциально возможный доход, который корректируется в зависимости от
видов деятельности на коэффициент-дефлятор. Налоговая ставка составляет
6% от потенциально возможного дохода. Налогоплательщики, применяющие
систему патентного налогообложения, не освобождены от уплаты налогов во
внебюджетные организации, а так же другие федеральные, региональные и
местные налоги (налог на транспорт, налог на землю и прочее).
Патентная система налогообложения более всего выгодна тем
субъектам малого предпринимательства, деятельность которых носит
сезонный характер.
32
Выводы к главе 1
Малые предприятия являются одним из важнейших сектором
российской экономики. Создание дополнительных рабочих мест, развитие
конкуренции, а, следовательно, улучшение качества товаров и услуг, рост и
развитие национальной экономики - за все это отвечает малый бизнес. Рынок
не может быть целиком обеспечен только крупными предприятиями:
существуют такие отрасли, которые совершенно для них непривлекательны.
Субъекты малого предпринимательства – коммерческие организации
(юридические лица и индивидуальные предприниматели), деятельность
которых направлена на извлечении прибыли от каких-либо видов
деятельности.
В главе изучены понятие и принципы ведения бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса, определен состав упрощенной бухгалтерской
отчетности субъектов малого предпринимательства, содержание форм
бухгалтерской отчетности и порядок составления бухгалтерской отчетности
субъектов малого предпринимательства, а также изучена система ведения
налогообложения.
33
Глава 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации ООО «Русмет»
2.1 Общая характеристика организации
ООО «Русмет» - активный участник современного рынка
металлопродукции и строительных материалов. Компания занимается
розничной торговлей изделий из металлопроката и строительных
материалов.
Форма собственности – частная.
Организационно-правовая форма - общество с ограниченной
ответственностью.
ООО «Русмет» в своей деятельности руководствуется
законодательством РФ, Уставом ООО «Русмет», приказами Генерального
директора, внутренними документами, распоряжениями генерального
директора, иными локальными нормативно-правовыми актами ООО
«Русмет». Таким образом, в своей деятельности Общество руководствуется
законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об общества с ограниченной
ответственностью».
ООО «Русмет» не отвечает по обязательствам своих участников. В
случае банкротства общества по вине его участников или по вине других лиц,
которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным
образом имеют возможность определять его действия, на указанных
участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества
может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.
Учредительным документам «Русмет» является только Устав общества.
Устав ООО - учредительный документ, который необходим при
регистрации ООО и его открытии. От устава ООО во многом зависит
правовая регламентация взаимоотношений Общества с участниками, а также
отношений участников между собой. Устав утверждается при учреждении
Общества и заключении учредительного договора учредителями.
34
Важным документом, регулирующим деятельность ООО «Русмет»
является учетная политика.
ООО «Русмет» самостоятельно:
- формирует программу своей деятельности, определяет перспективы
ее развития, исходя из спроса на продукцию, повышения доходов;
- осуществляет любые виды деятельности, не запрещённые законом
РФ,
- реализует закупленную продукцию в соответствии с заключенными
договорами;
- формы и системы оплаты труда работников, при этом предельные
размеры заработной платы работников регулируется законодательством;
- распорядок рабочего дня, сменность работы, порядок предоставления
выходных дней и отпусков; продолжительность ежегодных оплачиваемых
отпусков, в размере не менее установленной для соответствующих категорий
рабочих и служащих государственных предприятий.
Для выполнения работ (оказания услуг) предприятие имеет право при-
нимать на работу лиц по трудовым договорам, соглашениям, контрактам, а
также заключать договора подряда с гражданами и временными трудовыми
коллективами.
Трудовые отношения работников организации регулируются законода-
тельством о труде с учетом особенностей, установленных Уставом и Прави-
лами внутреннего распорядка. Все работники подлежат обязательному соци-
альному и медицинскому страхованию, для этого предприятие вносит необ-
ходимые отчисления в порядке, установленном законодательством.
Для данной организации характерна рыночная организационно-
правовая модель поведения на рынке. Предприятие быстро и адекватно реа-
гирует на рыночные регуляторы: спрос населения, на продаваемую продук-
цию, конъюнктуру рынка, ориентируясь на собственные ресурсы, самостоя-
тельно прогнозирует ситуацию и принимает профилактические меры.